01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П Агафонова М. Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2010. — 528с.;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 525 с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 592 с.;
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 570с.;
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 5-е изд.
перер.и доп. — М.:Проспект, 2011. — 776с.
Горицкая Н. Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. — К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2011. -352 c.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. — 544с.
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. — М.: Экономистъ, 2011. — 618с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 592 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2010. — 394с.
Кутер М. М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 640 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. — 774с.
Ерофеева В. А. Аудит. Конспект лекций //.
http://www.be5.biz/ekonomika/aeva/11.htm.
Чаплыгин А.С., Яковенко Н. Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте.
http://science.ncstu.ru.
Необходимость денег в рыночной экономике // статья опубликована на сайте.
http://www.kalitva.ru/146 257-neobxodimost-deneg-v-rynochnoj-yekonomike.html.
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги — справочно-информационный сайт.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Задачи.
ЗАДАНИЕ.
1. Сделать анализ и дать комментарии к ситуации.
2. Установить характер нарушений и их последствия.
3. Указать порядок исправления выявленных нарушений в бухгалтерском учете структурного подразделения.
4. Определить влияние выявленных нарушений на бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность.
5. Рассчитать сумму финансовых санкций, которые могут быть применены к предприятию в случае выявления ошибки налоговыми органами.
СИТУАЦИОННАЯ ЗАДАЧА 1.
В ходе проверки последовательности применения учетной политики аудитор обнаружил факт несоблюдения одним из структурных подразделений акционерного общества утвержденного учетной политикой организации варианта определения выручки от реализации продукции.
Данные для выполнения задачи:
1. Выписка из учредительных документов ОАО «Стиль»:
Организация имеет территориально обособленное структурное подразделение, которое выполняет посреднические услуги и является самостоятельным налогоплательщиком.
2. Извлечение из приказа по учетной политике ОАО «Стиль»: «выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
3. Извлечение из приказа по учетной политике структурного подразделения: «выручка от реализации продукции для отражения в учете и для целей налогообложения определяется „по оплате“».
4. Отражение ситуации в бухгалтерском учете структурного подразделения.
Таблица 1.
Выписка из журнала хозяйственных операции.
№ п/п Содержание операции Проводка Сумма, руб. Сентябрь 1. Предъявлен покупателю счет от 15.09 за выполненные посреднические услуги В НУ не отражено 40 500 2. Отгружены посреднические услуги Д45 К44 28 000.
Ноябрь 3. Оплата услуг, с. но счета от 15.09 (в 6 от 12.11} Д51 К90 40 500 4. Начислен НДС (стр.
2*СТ налога) Д90 К68 5040 5. Списывается стоимость выполненных услуг Д90 К45 28 000 6. Отражен финансовый результат от реализации.
(стр.
3-стр.
4-стр.
5) Д44 К68 Д90 К44 7460.
7460 7 Начислен налог на прибыль (стр.
7*ст. налога) Д90 К99 1492.
Январь (следующего финансового сода) 10. Погашена задолженность по НДС (во от 18.01) Д68 К51 5040.
Проведенное исследование показало, что:
1. Не корректно определена сумма НДС по операции № 4. Корректный расчет: 40 500 * 18 / 118 = 6178 руб.
Для исправления необходимо внести записи в учетные регистры, скорректировать сумму в журнале операций, составить уточняющую декларацию по НДС. Доплатить НДС в бюджет. Уплатить штраф 20% с суммы 1138 руб. (6178 — 5040) согласно статье 122 НК РФ, то есть 228 руб.
Данная ошибка привела к занижению суммы кредиторской задолженности на 1138 руб., искажению себестоимости (завышению) на 1138 руб., а соответственно к переплате налога на прибыль на 228 руб.
2. Отражена неправильная корреспонденция счетов в операции 3. Корректная проводка Дт 90 Кт 99 — 7460 руб. Также не верна корреспонденция счетов по учету начисления налога на прибыль. Корректна запись: Дт 99 Кт 68 — 1492 руб. Соответственно искажен конечный финансовый результат и данные в отчете о финансовых результатах.
СИТУАЦИОННАЯ ЗАДАЧА 2.
В ходе проверки правильности отнесения затрат на себестоимость продукции аудитор обнаружил факт искажения себестоимости продукции вследствие не обоснованного включения в себестоимость консультационных услуг.
Данные для выполнения задачи.
1. Организация осуществляет производственную деятельность. В отчетном году приобретено новое оборудование: материалы для нужд производства: акции ОАО «Рассвет», которые затем были реализованы.
2. Организацией были оплачены консультационные услуги:
— аудиторской фирмы, согласно договора на консультационное обслуживание сроком на три месяца;
— поставщиков оборудования, согласно договора на оказание консультационных услуг по вопросам технических и эксплуатационных характеристик приобретенного организацией оборудования;
— поставщиков материалов за услуги по обзору рынка материалов с определенными характеристиками и сравнению цен поставщиков таких материалов;
— специалиста по ценным бумагам за консультацию по вопросам котировок акций и перспектив развития фондового рынка.
3. Отражение ситуации в бухгалтерском учете.
Таблица 2.
Выписка из журнала хозяйственных операций за отчетный год.
№ п/п Содержание операции Проводка Сумма, руб. 1. Оплачено за приобретенное оборудование (в/б от 16.01) Д60 К51 155 170 2. Оприходовано оборудование (накладная) Д08 К60 131 500 3. Оборудование введено в эксплуатацию (акт передачи от 2.02) Д01 K08 131 500 4. Оплачены материалы (в/б от 10.09) Д60К51 8968 5. Оприходованы материалы (накладная) Д10К60 7600 6. Отражен НДС по приобретенным оборудованию и материалам (счета-фактуры) Д19К60 Д68К19 25 038.
25 038 7 Оплачено за консультационные услуги:
поставщикам оборудования (в/б от 26.01) аудиторской фирме (в/б от 8.04).
поставщикам материалов (в/б от 15.09).
Д76К51.
Д76К51 Д60К51.
100 000 8. Списаны расходы на консультационные услуги (накладная, счет-фактура) Д26 К60,76 108 305 9. Отражен НДС. оплаченный в консультационных услугах (счета-фактуры) Д19 К60,76 Д68К19 19 495.
19 495 10. Оплачено за консультацию специалисту по ценным бумагам (РКО от IS.10) Д26 К50 2500 11. Приобретены акции (в о от 24.10) Д58К51 18 000 12. Реализованы приобретенные акции (в о от 6.12) Д62 К91.
Д51 К62 26 000.
26 000 13. Списана учетная стоимость акций Д91 K58 18 000 14. Финансовый результат от реализации акций (стр.
12-стр.
13) Д91 К99 8000 15. Начислен налог на прибыль с реализации акции (стр.
14 * ст. налога) Д99 К68 1600.
1. Не корректно определена себестоимость оборудования, так как консультационные расходы не включены в первоначальную стоимость.
В 8 операции должны были быть сделаны проводки:
Дт 08 Кт 60 — 6441 руб.
Дт 26 Кт 60, 76 — 101 864 руб.
В 3 операции сумма должна быть больше на 6441 руб.
Дт 01 Кт 08 — 137 941 руб.
Соответственно при списании управленческих расходов в конце периода себестоимость будет занижена на 6441, что приведет к недоплате налога на 1288 руб. (6441 руб. * 20%). Необходимо будет составить уточняющий расчет, доплатить налог и уплатить штраф 20% с суммы недоплаченного налога.
2. В операции 10 расходы включены в управленческие расходы, а должны быть списаны на прочие расходы проводкой Дт 91 Кт 50 — 2500.
Соответственно не правильно определен финансовый результат от реализации акций. Дт 91 Кт 99 — 5500 (26 000 — 18 000 — 2500).
Соответственно была завышена сумма налога на 500 руб. (1600 — 5500 *20%).
Вариант 2.
Аудитором установлено, что проверяемая организация осуществляет собственную и совместную с ООО «Дебют» деятельность. По договору о совместной деятельности организации было поручено ведение общих дел.
При этом данная организация раздельный учет собственного и объединенного для совместной деятельности имущества не вела, в финансовой и налоговой отчетности результаты совместной деятельности не отражала.
ООО «Дебют» не вела раздельный учет собственного и объединенного для совместной деятельности имущества, соответственно в налоговый орган не предоставляла расчета финансового результата инвестиционного товарищества. В соответствии со статьей 119.
2 НК РФ представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей.
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
определяет порядок отражения модифицированного мнения.
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита.
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации.
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы.
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений.
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется.
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий.
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита.
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства».
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств.
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица».
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица.
