Алгоритм процесса ведения бухгалтерского финансового учета и отчетности ООО «ИРМА» приведен на схеме рис.
9.Обработка первичной документации Внесение данных в программу 1СФормирование бухгалтерских регистров Внутренний контроль бухгалтерских регистров Формирование бухгалтерской отчетности.
Анализ финансовых показателей.
Подшивка и архивирование первичных документов.
Рис.
9. Алгоритм процесса ведения бухгалтерского учета Потребности руководства в такой информации на предприятии не всегда удовлетворяются оперативно. Следует отметить, что первичный учёт является базой бухгалтерского учёта. На предприятие принята учетная политика, в соответствии с которой ведется бухгалтерский учет. Учетная политика ООО «ИРМА» формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, где перечислены счета синтетического учета и субсчета, а также приводится перечень забалансовых счетов. Субсчет — вид промежуточного счета между синтетическим и аналитическим [3]. Эффективная организация системы первичного учёта становится в настоящее время в ООО «ИРМА» насущной проблемой, требующей если не немедленного, то достаточно оперативного решения. Необходимость надлежащего учёта и контроля, планирования ресурсов предприятия обусловили повышение требований к системе, поставляющей оперативную и достоверную информацию для принятия решений. 2.
3. Бухгалтерский учет экспортного НДС ООО «ИРМА"Практика показывает, что, приобретая ТМЦ, компания ООО «ИРМА» часто не знает, какая их часть пойдет на производство экспортной продукции и в каком периоде такая продукция будет реализована. Такие организации закрепляют в учетной политике порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС исходя из расчетного метода (п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретная методика выбирается экспортером в соответствии со спецификой его деятельности. Если реализацию за рубеж организации осуществляют на постоянной основе, объем экспорта от квартала к кварталу меняется незначительно. Такие компании применяют следующие три метода ведения раздельного учета «входного» НДС. Рассмотрим применяемый ООО «ИРМА» метод: доля экспортной выручки определяется пропорционально общей сумме выручки от продажи товаров за налоговый период.
Для обеспечения сопоставимости показателей общая выручка берется за вычетом НДС. В дальнейшем получившаяся пропорция умножается на сумму НДС по приобретенным за данный период ТМЦ. В результате определяется сумма НДС, непосредственно относящаяся к товарам, реализованным на экспорт. Пример 1 За I квартал 2014 г. ООО «Компания» приобрело ТМЦ на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). При этом выручка от реализации товаров в I квартале 2013 г. составила:
на экспорт — 400 000 руб.;
— общая сумма выручки с учетом экспорта — 2 000 000 руб. без НДС. Соответственно, НДС по приобретенным ТМЦ, относящийся к экспортной деятельности, составил 36 000 руб. [(400 000: 2 000 000) x 180 000]. Распределение получившейся суммы между отдельными таможенными декларациями может осуществляться также пропорционально выручке от каждой отгрузки. Пример 2 Производственная фирма производит продукцию, облагаемую налогом, и продукцию, освобождаемую от налогообложения. Во II квартале 2015 г. ООО «ИРМА» приобрела сырье:
1) для производства продукции, освобожденной от налогообложения, — на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.);2) для производства продукции, облагаемой НДС, — на сумму 70 800 руб. (в т.ч. НДС — 10 800 руб.);3) для производства обоих видов продукции — на сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС — 3600 руб.).Стоимость продукции, отгруженной покупателям во II квартале 2012 г., составила:
1) не облагаемой НДС — 230 000 руб.;2) облагаемой НДС — 637 200 руб. (в т.ч. НДС — 97 200 руб.).Общая стоимость продукции (без НДС), отгруженной за II квартал 2012 г., составила:
230 000 руб. + (637 200 руб. — 97 200 руб.) = 770 000 руб. Процентное соотношение в общем объеме реализации составило:
1) по продукции, не облагаемой НДС, — 230 000 руб. / 770 000 руб. x 100% = 29,87%;2) по продукции, облагаемой НДС, — 540 000 руб. / 770 000 руб. x 100% = 70,13%.НДС по сырью, использованному для производства обоих видов продукции, бухгалтер распределил следующим образом:
1) по продукции, не облагаемой НДС, — 3600 руб. x 29,87% = 1075,32 руб.;2) по продукции, облагаемой НДС, — 3600 руб. x 70,13% = 2524,68 руб. Тогда общая стоимость материалов, израсходованных на производство всей продукции:
50 000 руб. + 9000 руб. + 60 000 руб. + 20 000 руб.
+ 1075,32 руб. = 140 075,32 руб. Общая сумма НДС, предъявленного к вычету, составила: 10 800 руб. + 2524,68 руб. = 13 324,68 руб. Учетной политикой ООО «ИРМА» закреплено, что реализация требования о ведении раздельного учета осуществляется в соответствии с методикой распределения сумм «входного» налога, основанной на п.
4 ст. 170 НК РФ. Для этих целей ООО «ИРМА» используются следующие субсчета:
Счет 10 «Материалы», субсчет 10−1-1 «Сырье, используемое при производстве налогооблагаемой продукции» ;Счет 10 «Материалы», субсчет 10−1-2 «Сырье, используемое при производстве необлагаемой продукции» ;Счет 10 «Материалы», субсчет 10−1-3 «Сырье, используемое при производстве обоих видов продукции» ;Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19−3-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, участвующим в производстве налогооблагаемой продукции» ;Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19−3-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, участвующим в производстве не облагаемой продукции» ;Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19−3-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, участвующим в производстве обоих видов продукции» .В бухгалтерском учете ООО «ИРМА» операции по приобретению сырья и применению вычета по НДС отражены следующим образом:
Дебет 10−1-1 Кредит 60 — 60 000 руб. — принято к учету сырье, предназначенное для производства облагаемой продукции;
Дебет 19−3-1 Кредит 60 — 10 800 руб. — учтен НДС по сырью, предназначенному для производства облагаемой продукции;
Дебет 68 Кредит 19−3-1 — 10 800 руб. — принят к вычету НДС по сырью, предназначенному для производства налогооблагаемой продукции;
Дебет 10−1-2 Кредит 60 — 50 000 руб. — принято к учету сырье, предназначенное для производства продукции, освобожденной от налогообложения;
Дебет 19−3-2 Кредит 60 — 9000 руб. — учтен НДС по сырью, предназначенному для производства продукции, освобожденной от налогообложения;
Дебет 10−1-2 Кредит 19−3-2 — 9000 руб. — НДС по сырью, предназначенному для производства продукции, освобожденной от налогообложения, учтен в фактической себестоимости сырья;
Дебет 10−1-3 Кредит 60 — 20 000 руб. — принято к учету сырье, используемое для производства обоих видов продукции;
Дебет 19−3-3 Кредит 60 — 3600 руб. — учтен НДС по сырью, используемому в производстве обоих видов продукции;
Дебет 10−1-3 Кредит 19−3-3 — 1075,32 руб. — часть НДС по сырью, используемому в производстве обоих видов продукции, учтена в фактической себестоимости сырья;
Дебет 68 Кредит 19−3-3 — 2524,68 руб. — принята к вычету часть НДС по ресурсам, используемым в производстве обоих видов продукции. Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых в не облагаемых НДС операциях, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, то налогоплательщик вправе принимать весь «входной» налог к вычету. В этом случае налогоплательщик вправе не вести раздельный учет. Такое право ему предоставляет абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что при определении размера указанного процента в расчет принимается не сам объем операций, освобожденных от налогообложения, осуществленных налогоплательщиком, а именно затраты, связанные с их осуществлением. Такие разъяснения на этот счет дает Минфин России в своем Письме от 18 октября 2007 г. N 03−07−15/159.Таким образом, рассмотрен учет бухгалтерский учет экспортного НДСООО «ИРМА».На основании приведенного примера нельзя не отметить, что ведение раздельного учета по НДС ООО «ИРМА» — дело довольно трудоемкое, тем не менее вести его налогоплательщик обязан.
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учетп экспортного НДС ООО «ИРМА"Одним из способов повышения качества работы, точности и достоверности бухгалтерского учета исследуемого предприятия является стимулирование работников бухгалтерии за профессиональную и добросовестную работу. В связи с этим вопросы материального стимулирования работников бухгалтерии являются, безусловно, актуальными [18, с. 187]. В качестве рекомендаций по совершенствованию работы по организации бухгалтерского учета ООО"ИРМА"можно рекомендовать следующие мероприятия;
своевременно осуществлять контроль за заполнением собственных первичных документов;
в целях соответствия бухгалтерской отчетности фактическому обстоятельству дел, выявлять просроченную кредиторскую задолженность, списывать ее с баланса предприятия;
отражать хозяйственные операции в день их совершения, в момент перехода права собственности в целях соответствия отчетности реальным фактам хозяйственной деятельности;
Организовать внутренний контроль;
Повышать взаимозаменяемость сотрудников;
Регулярно посещать курсы по повышению квалификации, семинары по бухгалтерскому учету. Рассмотрим более подробно организацию внутреннего контроля. Требования ряда нормативных документов последних лет возлагают на руководителя предприятия и главного бухгалтера персональную ответственность за организацию и осуществление производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельности, а также за состояние и организацию внутреннего контроля за производственной, финансовой и хозяйственной деятельностью организации [18, с. 187]. Основными целями организации внутреннего контроля в ООО «ИРМА» являются:
организация системы внутреннего контроля, которая включала бы в себя функционирование полного комплекса мероприятий для исключения риска потерь при осуществлении производственной, финансовой и хозяйственной деятельности всеми структурными подразделениями организации и обеспечения рационального и экономного использования всех видов ресурсов организации;
организация предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью на постоянной основе;
выявление условий к совершению утрат и предпосылок недостач;
своевременное выявление искажений и ошибок в бухгалтерском и налоговом учете;
организация контроля за выполнением своих функций всеми структурными подразделениями (отделами) организации на постоянной основе;
разработка мероприятий, направленных на получение максимальной прибыли при осуществлении разрешенной коммерческой деятельности, укрепление финансовой устойчивости организации на основе мониторинга произведенных контрольных процедур внешними и внутренними контрольными органами;
организация подготовки организации к проверкам, которые проводят органы государственного контроля [9, с. 7]. Одновременно с этим руководитель ООО «ИРМА» должен своевременно анализировать состояние и эффективность действия системы внутреннего контроля, создавать все условия и предпосылки для ее постоянного совершенствования, применения новых методов и способов контроля.
Заключение
.
С позиции теории и практики область организации и выстраивания эффективной системы бухгалтерского учета предприятия является наиболее дискуссионной. Полагаем, что это обусловлено неоднозначностью содержания теоретических положений и различием результатов практического применения ключевой составляющей современного бухгалтерского учета. В работе были рассмотрены проблемные вопросы методологического и организационного аспектов организации системы бухгалтерского учета экспортного НДС. Бухгалтерия предприятия, ее структура, эффективность работы играют огромную роль в жизни предприятий и являются одним из ключевых факторов его успешного развития. В работе проведен анализ работы исследуемого предприятия и бухгалтерской службы ООО «ИРМА», рассмотрены вопросы ее организации на предприятии, ее роли. В качестве рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета рекомендованы следующие мероприятия:
отражать хозяйственные операции в день их совершения, в момент перехода права собственности в целях соответствия отчетности реальным фактаморганизовать внутренний контрольповышение взаимозаменяемости сотрудников, регулярное прохождение курсов по повышению квалификации, семинаров. Таким образом, задачи курсовой работы можно считать выполненными.
Список использованных источников
.
Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // СПС «Консультант.
Плюс" .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 20.
07.1998 г. № 34н (с учетом последующих изменений и дополнений).План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.
10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказами от 07.
05.2003 г. № 38н и др.).Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г. Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). — М.: АБАК, 2010. — С.
44.Кашин В. А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. — М.: Магистр, 2013. — С. 47. Алборов «Основы бухгалтерского учета» — М.: Издательство «Дело и сервис». — 2009. С. 24. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета.
Издательство: Проспект, 2011. — С.
240.Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие Издательство Проспект, 2012. — С. 504. Деревяшкин С. А., Войнорович И. Р. Раскрытие информации о рисках в отчетности организации // Инновационное развитие экономики. 2013.
N 6. — С. 7. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит.
— М. Перспектива.- 2011. С. 32. Нарибаев К. Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ: Монография.
М.: Финансы и статистика, 2009. — С. 36. Палий В. Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет.
— 2012. № 10.
— С.
5.Миронова О. А., Дмитракова Н. Д. Развитие бухгалтерского учета и его методологического инструментария в современных условиях // Экономические науки. 2012. N 89. — С.
156.Нарибаев К. Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ: Монография. М.: Финансы и статистика, 2013. — С.
135.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2010. — С.
160.Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М: Аудит, ЮНИТИ.- 2011. — С.
68.Сунгатуллина Р. Н. Аудит эффективности организации бухгалтерского учета в части исполнителей учетного процесса // Инновационное развитие экономики. 2013. N 6 (17). — С.
18.Тедозашвили Л. Т., Сунгатуллина Р. Н. Аудит и оценка организации бухгалтерского учета: Монография. Киров: Вятская ГСХА, 2011. С.
187.Слободняк И. А. Организация бухгалтерского учета на основе компьютерных технологий / И. А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. — С.
78.Слободняк И. А. Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности / И. А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. — С.
89.Чая В. Т., Чупахина Н. И. «Стандарты учета ««// Все для бухгалтера -2012, -№ 6, -СПС «Консультант Плюс».
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.www.nalog.ruПриложения.
Приложение 1┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐│Нормы │ │Группировка и │ │Регистры ├─>│Финансовая ├─>│Корректировки││российского │ │систематизация ├─>│бухгалтерского││отчетность │ └──────┬──────┘│законодательства├─>│информации │ │учета │ └──────┬──────┘ ││в области │ │вбухгалтерском│ └──────┬───────┘ /│ ││бухгалтерского │ │учете │ ││││учета │ └───────────────┘ │ ││└────────────────┘ │ ││┌────────────────┐ ┌───────────────┐ │/ │ ││Нормы │ │Группировка и │ ┌──────┴───────┐ │ │/│российского │ │систематизация │ │Регистры │ ┌──────┴──────┐ ┌──────┴──────┐│законодательства├─>│информации для ├─>│налогового ├─>│Корректировки├┐│Отчетность ││в области │ │целей │ │учета │ │ │└>│по МСФО ││налогообложения │ │налогообложения│ │ │ └─────────────┘ └─────────────┘│ │││ └──────┬───────┘ ┌─────────────┐└────────────────┘ └───────────────┘ │ │Налоговая │ └─────────>│отчетность │ └─────────────┘Рис. 1. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учетавнешнеторговой деятельности.
