Если в указанном периоде расходы превысили доходы, то налоговая база признается равной нулю. В организации выполняются требования статьи 315 НК России, в соответствии с которым составляется Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. В расчете указывается период, за который определяется налоговая база. Для расчета налога, в первую очередь, понадобится величина налогооблагаемой базы. Для ее вычисления существуют общие правила:
рассчитывается общая сумма доходов (от реализации и внереализационные);
— вычисляется общая сумма расходов, которые уменьшают доходы. Сюда же входит перенесенный убыток прошлых периодов.
полученная сумма умножается на ставку 20%.Так как в организации уплата налога осуществляется на основе данных бухгалтерского учета, рассмотрим особенности учета базы для исчисления налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете доходы от реализации научных исследований и разработок в организации отражаются в составе доходов по счету 90−1"Продажи".Фактическая себестоимость оказанных услуг учитывается в составе расходов по счету 90−2"Продажи". Эти суммы доходов и расходов отражаются в Отчете о финансовых результатах. В бухгалтерском учете доходы от реализации прочего имущества отражаются в составе прочих доходов по счету 91−1"Прочие доходы", которые для целей налогового учета являются внереализационными доходами. Фактическая себестоимость прочего имущества учитывается в составе прочих расходов по счету 91−2"Прочие расходы". Прочие доходы и расходы также отражаются в Отчете о финансовых результатах. Таким образом, базой для расчета налога на прибыль организаций будут являться данные бухгалтерского учета с учетом ограничений, указанных в Налоговом кодексе России. Рассмотрим порядок расчета налога на прибыль организаций за последние отчетные периоды в организации. Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «НИИгазэкономика"уплачивает авансы по налогу на прибыль организаций ежеквартально с месячными платежами внутри кварталов. Порядок исчисления налога на прибыль организаций приведен нами в таблице 4. На основании данных расчета по налогу на прибыль организаций заполняется налоговая декларация. Таблица 4 — Расчет суммы налога на прибыль организаций в ООО «НИИгазэкономика», тыс. руб. Показатели2016 годI квартал 2017 г. I полугодие 2017 г.
9 месяцев 2017 г.
2017 год123 456.
Доходы от реализации4 744 213 589 312 485 044 781 056.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации40 424−11 725−26 976−45 720−56 280.
Внереализационные расходы7 753 123 208 256.
Внереализационные доходы102−85−206−379−467Итого: бухгалтерская прибыль69 931 832 419 071 008 768.
Налог на прибыль организаций1 678 440 100 517 042 176.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, действующая в 2017 — 2018 гг., утверждена Приказом ФНС России от 19.
10.2016 № ММВ-7−3/572@.Приказом ФНС России от 19.
10.2016 № ММВ-7−3/572@ утверждена не только сама «прибыльная» форма, но и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В Порядке раскрываются основные вопросы, которые возникают у бухгалтера при составлении Декларации:
состав Декларации;
— общие требования к заполнению и представлению Декларации;
— порядок заполнения отдельных листов и приложений к Декларации. В организации все без исключения листы декларации не заполняются. Для пояснения изученной формы налоговой декларации в исследуемой организации разделим весь объем декларации на 2 части:
разделы, подразделы и листы, обязательные для представления, представленные в блоке 1;
— остальные элементы декларации, представленные в блоке 2. Для наглядности оба блока мы представили в схематичном виде в приложении 4 и 5. В 2017 году платежные поручения на уплату налогов и страховых взносов заполнялись в организации по форме, которая утверждена Положением Банка России от 19.
06.2012 № 383-П.Форма платежки в 2017 году включает себя определенные поля, которым присвоены номера. Каждое такое поле предназначено для уникального реквизита, который заполняется (или не заполняется) в целях перечисления налогов и страховых взносов в 2017 году. Правила заполнения платежных поручений при перечислении платежей в бюджет в 2017 году определены приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Эти правила распространяются на всех, кто перечисляет платежи в бюджетную систему Российской Федерации:
плательщиков налогов, сборов и страховых взносов;
— налоговых агентов;
— плательщиков таможенных и других платежей в бюджет;
— третьих лиц, которые платят налоги или страховые взносы «за других». После отправки платежного поручения банку в бухгалтерии организации подтверждением перечисления налога на прибыль организаций является получение выписки банка. Поручение исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. В ООО «НИИгазэкономика» банк передает выписку банка, где отражаются суммы налогов, перечисленных на счета Федерального казначейства.
3.4 Предложения по внедрению новых и корректировке существующих элементов механизма функционирования налога на прибыль организаций на примере ООО «НИИгазэкономика"Изучив учетную политику для целей налогообложения ООО «НИИгазэкономика», выяснено, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организацийне учитываются резервы по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете с 2011 года в бухгалтерские нормативные документы были внесены изменения, согласно которым с 2011 года стало обязательным формирование всех оценочных резервов, в том числе и резерва по сомнительным долгам, в случае наличия любой дебиторской задолженности, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. ООО «НИИгазэкономика"характеризуется достаточно обширными масштабами деятельности, и зачастую имеют широкий круг покупателей исследований и разработок и других дебиторов. Нередко среди них встречаются должники с просроченными долгами, не обеспеченными соответствующими гарантиями. Проанализировав учетные данные в организации, мы обнаружили данные о просроченной задолженности. В 2017 году имело место списание на прочие расходы дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Учитывая специфику деятельности организации, можно отметить о неизбежности формирования дебиторской задолженности, в том числе и просроченной. В учетной политике для целей бухгалтерского учета в организации рассмотрены условия формирования и использования резервов по сомнительным долгам. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «НИИгазэкономика» и в соответствии с последними изменениями в нормативных документах по бухгалтерскому учету, указано, что не регламентируется формирование резерва только на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности. То есть отчисления в резерв можно производить в момент выявления конкретной сомнительной задолженности с помощью других аналитических методов в течение отчетного периода. Однако требование об обязательном проведении инвентаризации активов организации законодательно имеет силу. Поэтому указано, что в любом случае, величина резерва по всем сомнительным долгам организации полностью формируется или уточняется как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности должны быть выявлены безнадежные долги, то есть нереальные для взыскания по истечении срока исковой давности или в силу других причин. Такие долги на основании приказа руководителя подлежат списанию в бухгалтерском учете либо за счет созданных по ним резервов, либо при их отсутствии — на прочие расходы организации. В учетной политике указан метод, по которому создается резерв по сомнительным долгам. Для оценки указанного резерва применяется степень обобщения величины дебиторской задолженности, то есть формирование суммы резерва осуществляется в целом по всей задолженности, а также по выделенным укрупненным группам, либо по каждому долговому требованию отдельно. Отличительной чертой способа создания резервов в целом по всем долгам можно выделить сравнительно небольшой объем учетной работы.
Кроме того, он позволяет списывать суммы выявленной безнадежной задолженности за счет сумм резерва, сформированного ранее и под другую задолженность в том числе. В данном случае используется метод расчета размера резерва исходя из величины продаж за период, при котором определяется процентное соотношение суммы непогашенной дебиторской задолженности к объему выручки в среднем за несколько лет. Величиной формируемого резерва по сомнительным долгам при этом выступает соответствующая процентная доля от объема выручки за отчетный период. Необходимо отметить, что применение такой методики целесообразно лишь для организаций, осуществляющих реализацию в кредит небольшими партиями большому числу покупателей, когда рассчитывать сумму резерва по каждому незначительному долгу не оптимально и очень трудоемко. Риск возникновения сомнительной дебиторской задолженности в данном случае довольно низок. Кроме того, порядок определения величины резерва по сомнительным долгам отдельно по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга установлен требованиями отечественных нормативных актов по бухгалтерскому учету. Согласно соответствующей методике необходим анализ задолженности каждого дебитора на предмет признания её сомнительной, а также для определения доли отчислений в резерв по ней. Соответствующие процедуры в большей степени осуществляются управленческим персоналом организации (проведение переговоров с должником, оценка его финансового состояния и т. д.), который, кроме того, принимает соответствующие меры для возврата долгов.
В приложении 6 систематизированы основные возможные отличия в порядке начисления и использования резерва по сомнительным долгам, обусловленные бухгалтерскими и налоговыми нормативами, в результате которых возникают налоговые разницы. Рассмотрим порядок формирования резерва по сомнительным долгам в Налоговом кодексе Российской Федерации. Формирование резервов по сомнительным долгам регулируется статьей 266 Налогового кодекса России. Сомнительной задолженностью признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с данным определением отметим, что сомнительной может быть признана просроченная задолженность, а также задолженность, срок погашения которой еще не наступил, однако имеют место основания полагать, что она к соответствующему моменту времени не будет погашена. Причинами указанных оснований могут быть отсутствие должника по обозначенным ранее его координатам и реквизитам при затруднении розыска, а также наличие достоверной информации (соответствующее судебное разбирательство) о значительных неплатежах дебитора для погашения задолженности перед другими его кредиторами. К сомнительной задолженности, срок погашения которой еще не наступил, может быть отнесена долгосрочная дебиторская задолженность, а к просроченной — только изначально краткосрочная или ранее переведенная из долгосрочной в краткосрочную задолженность. Кроме того, резерв по сомнительным долгам должен создаваться не только по расчетам за работы и услуги, а по любой другой сомнительной дебиторской задолженности (не относящейся к финансовым вложениям), например, согласно долгу по возврату беспроцентного займа или по авансам, выданным поставщику и т. д. Безнадежным долгом признается тот долг, по которому истек установленный срок исковой давности. В соответствии с данной статьей налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Данные суммы отчислений включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода, а значит регулирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Согласно Налоговому кодексу России основным показателем, свидетельствующим о возможно сомнительной задолженности, является величина просрочки платежа. Поэтому наиболее оптимально применение методики расчета суммы резерва по сомнительным долгам путем группировки задолженности по срокам давности, что конкретно указано в Налоговом кодексе России. Конкретная величина процента от суммы дебиторской задолженности, подлежащей отчислению в резерв, соответствует принадлежности рассматриваемого долга к определенной группе. Такая методика отвечает правилам, установленным налоговым законодательством в отношении формирования резерва по сомнительным долгам, согласно которым резерв создается, если дебиторская задолженность просрочена на 45 и более дней. Причем в резерв отчисляется только половина от суммы долга, если он просрочен на 90 и менее дней. Формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения не является обязательным для организаций, однако способствует налоговой оптимизации, так как на сумму резерва уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций, а также позволяет отсрочить уплату НДС на значительный срок. Более того, если в случае возникновения просроченной сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации создан соответствующий (обязательный для формирования) резерв, а в целях налогового учета его создание не предусмотрено, то неизбежно возникают вычитаемые временные разницы, в соответствии с которыми следует отразить отложенный налоговый актив. Поэтому, на наш взгляд, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, однозначно оптимальным будет предусмотреть в учетной политике в целях налогообложения факт создания резерва по сомнительным долгам. В свою очередь при определении порядка расчета его величины в бухгалтерском учете следует использовать метод группировки долгов в зависимости от сроков их возникновения. Очевидно, что в такой группировке нужно обеспечить границы рангов в 45 и 90 дней. В конце 2016 года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодекса, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам.
Так, были скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью. Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года. Рассмотрим порядок определения величины резерва по сомнительным долгам в соответствии с представленной в Налоговом кодексе методикой, в ООО «НИИгазэкономика» за 2017 год. В учетной политике для целей налогообложения в ООО"НИИгазэкономика" необходимо прописать: действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50%, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК России).Согласно учетным данным в ООО «НИИгазэкономика» имеется дебиторская задолженность покупателей: ПАО «Гапром», ПАО «Амургаз», АО «Газпром Армения», АО «Восток Газпром», АО «Белгазпромбанк», АО «Амургаз».Для целей бухгалтерского учета резерв был создан в конце года с учетом финансового состояния должников в сумме не 1301 тыс. руб., а только 1012 тыс.
руб. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете должен создаваться на основании инвентаризации, проводимой в каждом отчетном периоде. В результате для целей налогообложения величина резерва по сомнительным долгам будет сгруппирована следующим образом (таблица 5).Таблица 5 — Расчет суммы резерва по сомнительным долгам ООО «НИИгазэкономика» в 2017 году (тыс. руб.)Группировка31.
03.1730.
06.17Изм-е30.
09.17Изм-е31.
12.17Изм-е12 345 678.
Срок возникновения просроченной дебиторской задолженности свыше 90 дней34 939 849 422 244 835 328 — 90 дней5 856 233 874 712 481 792.
Сумма резерва по сомнительным долгам642 710 687 968 689 280.
По состоянию на 31 марта 2017 года была проведена инвентаризация согласно Налоговому кодексу Российской Федерации и выяснено, что сумма сомнительной задолженности с учетом НДС составляет:
со сроком возникновения свыше 90 дней — 349 тыс. руб.;
— со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 585 тыс. руб. В результате резерв по состоянию на 31марта 2017 года будет составлять 642 тыс. руб. (349 тыс. руб. +.
585 тыс. руб. x 0,5).Данная сумма не превышает 10% от выручки за вышеуказанный период. По состоянию на 30 июня 2017 года была проведена инвентаризация согласно Налоговому кодексу России и выяснено, что сумма сомнительной задолженности с учетом НДС составляет:
со сроком возникновения свыше 90 дней — 398 тыс. руб.;
— со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 623 тыс. руб. В результате резерв по состоянию на 30 июня 2017 года будет составлять 710 тыс. руб. По состоянию на 30 сентября 2017 года была проведена инвентаризация согласно Налоговому кодексу России и выяснено, что сумма сомнительной задолженности с учетом НДС составляет:
со сроком возникновения свыше 90 дней — 422 тыс. руб.;
— со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 747 тыс. руб. В результате резерв по состоянию на 30 сентября 2017 года будет составлять 796 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2017 года была проведена инвентаризация согласно Налоговому кодексу России и выяснено, что сумма сомнительной задолженности с учетом НДС составляет:
со сроком возникновения свыше 90 дней — 483 тыс. руб.;
— со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 818 тыс. руб. В результате резерв по состоянию на 31 декабря 2017 года будет составлять 892 тыс. руб. Так как согласно положениям Налогового кодекса России, резерв по сомнительным долгам включается в налоговую базу по расчету налога на прибыль организаций как внереализационные расходы, то это повлечет за собой изменение суммы налоговой тазы, а значит и самой сумму налога на прибыль организаций. Согласно произведенным расчетам в приложении 7 сумма внереализационных расходов возрастет до 1359 тыс. руб., что повлечет за собой снижение суммы налога на.
214 тыс. руб. Таким образом, из проведенных расчетов видно, что организации рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам, так как данный резерв уменьшает сумму налога на прибыль организаций, уплачиваемую в бюджет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования в дипломной работе можно сделать следующие выводы. Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данным кодексом все организации обязаны вести налоговый учет и рассчитывать налогу базу по налогу на прибыль организаций. Налоговая база по налогу на прибыль организаций в налоговом учете должна рассчитываться нарастающим итогом с начала года. Согласно Налоговому кодексу Российской.
Федерации для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций все доходы и расходы делятся на: доходы от реализации, расходы о реализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы, доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налогоплательщик, если он рассчитывает налог на прибыль организаций по различным ставкам, должен вести раздельный учет таких доходов и расходов. Налоговый кодекс России для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций дает подробные разъяснения, связанные с корректным налоговым учетом как доходов и расходов от реализации, так и внереализационных доходов, и расходов. Состав налогооблагаемой базы в организации будет зависеть от нескольких факторов. В первую очередь это виды доходов, которые получает организация и виды расходов, которые она производит для осуществления основного вида деятельности с учетом их нормируемости. Кроме того, в учетной политике организация должна указать метод признания доходов и расходов организации: начисления и кассовый метод, которые могут привести к расхождению с бухгалтерским учетом и необходимостью расчета дополнительных показателей по налогу на прибыль, таких как налоговые обязательства и налоговые активы. Исследуемая организация Общество с ограниченной ответственностью «Научно-исследовательский институт экономики и организации управления в газовой промышленности» (ООО «НИИгазэкономика») является головным научным центром ПАО «Газпром» в области экономики, организации управления и прогнозирования развития отрасли. ООО «НИИгазэкономика» ведет работы по следующим научным направлениям: стратегическое планирование и управление рисками; экономика отрасли; энергетические рынки, ценообразование и тарифная политика; инвестиции и финансы, нормативные исследования; корпоративное управление; информационные технологии. Доходы от данных видов деятельности являются доходами от реализации, учитываемые при налогообложении. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. В исследуемой организации особенности налогового учета доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций связаны, прежде всего, с особенностью выполняемых работ и услуг, которые требуют определенных расходов с доведением разработанных научных исследований до состояния пригодного к использованию и внедрению в производственный процесс ПАО «Газпром» и его дочерних компаний. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, действующая в 2017 — 2018 гг., утверждена Приказом ФНС России от 19.
10.2016 № ММВ-7−3/572@. Приказом ФНС России от 19.
10.2016 № ММВ-7−3/572@ утверждена не только сама «прибыльная» форма, но и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Изучив учетную политику для целей налогообложения ООО «НИИгазэкономика», выяснено, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются резервы по сомнительным долгам, при этом в бухгалтерском учете данные резервы учитываются. Поэтому для целей оптимизации налога на прибыль организаций нами предлагается указать в учетной политике для целей налогообложения 2018 года порядок формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса России. Тем более проанализировав учетные данные в организации, обнаружены данные о просроченной задолженности. В 2017 году имело место списание на прочие расходы дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Учитывая специфику деятельности организации, можно отметить неизбежность формирования дебиторской задолженности, в том числе и просроченной. Так как методика создания в налоговом учете четко отражена в Налоговом кодексе, то и в организации следует ее придерживаться, то есть использовать метод группировки долгов в зависимости от сроков их возникновения. Для исключения налоговых разниц рекомендуется в организации также предусмотреть данный метод и в бухгалтерском учете с 2018 года. Положительный момент оптимизации налога на прибыль организаций через создание резерва по сомнительным долгам нами показан на примере формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций в ООО «НИИгазэкономика» за 2017 год. В результате сумма налога будет уменьшена на 214 тыс. рублей. Таким образом, можно сделать вывод, что существующие методы оптимизации и корректировки механизма расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут приносить организации существенную экономию при уплате налога прибыль, не нарушая при этом положения налогового законодательства, оптимизируя при этом еще и бухгалтерский учет. Подводя итоги дипломной работы, можно сделать вывод о том, что налог на прибыль организаций является сложным структурным звеном не менее сложной, многоступенчатой системы налогообложения Российской Федерации, играя при этом значимую роль и в бюджетной, и в налоговой системах государства, как весомая часть доходной части федерального бюджета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые акты"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)"от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.
04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
05.2018) [Электронный ресурс] / Консультант.
Плюс. — 1999;2018. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.base.consultant.ru (дата обращения: 03.
06.2018). «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.
07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.
12.2017) [Электронный ресурс] / Консультант.
Плюс. — 1999;2018. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.base.consultant.ru (дата обращения: 03.
06.2018).Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.
12.2017) «О бухгалтерском учете"[Электронный ресурс] / Консультант.
Плюс. — 1999;2018. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.base.consultant.ru (дата обращения: 03.
06.2018).Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 28.
04.2017)" Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс] / Консультант.
Плюс. — 1999;2018. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.base.consultant.ru (дата обращения: 03.
06.2018).Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010, с изм. от 29.
01.2018)" Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)" [Электронный ресурс] / Консультант.
Плюс. — 1999;2018. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.base.consultant.ru (дата обращения: 03.
06.2018).Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 32н (ред. от 06.
04.2015)" Об утверждении Положенияпо бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ [Электронный ресурс] / Консультант.
Плюс. — 1999;2018. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.base.consultant.ru (дата обращения: 03.
06.2018).Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (ред. от 06.
04.2015)" Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ [Электронный ресурс] / Консультант.
Плюс. — 1999;2018. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.base.consultant.ru (дата обращения: 03.
06.2018).Научная литература, учебные пособия.
Алиев, Б. Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / Под ред. Алиев Б. Х. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 439 с. Бородин, В. А. Бухгалтерский учет: учебник / В. А. Бородин. ;
3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2015.
— 528 с. Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации: учебник для магистратуры / отв. ред. Е.
Ю. Грачева, О. В. Болтинова.
— М.: Норма: ИНФРА-М, 2017. — 272 с. Волков, Д. Л. Финансовый учет: учебник / Д. Л. Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин; Санкт-Петербургский государственный университет. ;
2-е изд. — СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Государственного Университета, 2016.
— 520 с. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О. Ю. Ворожбит, В. А. Водопьянова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018.
— (Высшее образование). — 175 с. Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В. Р. Захарьин. — 3-е изд., перераб.
и доп. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. — 336 с. Кашин, В. А. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы: Монография / В. А. Кашин, Н. В. Пономарева — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 368 с. Кеворкова, Ж. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.
Более 10 000 проводок: практическое пособие / Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. — Изд. 3-е, перераб. и доп. ;
М.: Проспект, 2015. — 589 с.
Малис, Н. А. Прибыль организаций: налогообложение и учет: учебник / Н. И. Малис, Н. А. Назарова, А. В. Тихонова.
— М.: Магистр: ИНФРА-М, 2018. — 180 с. (.
Магистратура).Механизм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / С. А. Ядрихинский, отв. ред. Е. Ю. Грачева — М.: Юр. Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 144 с. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч. пос. /.
Погорелова М.Я. — М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 205 с. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб.
и доп. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 576 с. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / Майбуров И. А., Выварец А. Д., Ядренникова Е. В.; Под ред. Майбуров И. А., — 5-е изд., перераб. и доп. ;
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 591 с. Налоги и предпринимательство: учебник / под научн. ред. д-ра экон. наук, проф. Л.
И. Гончаренко. — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2018. — 432 с.
(Магистратура).Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент» / Дадашев А. З., Мешкова Д. А., Топчи Ю. А. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 175 с. Носов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016.
— 249 с. Перов, А.В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. — 11-е издание, переработ. и допол.
М.: Издательство Юрайт. — 2014. — 899с. Романов, А. Н. Налоги и налогообложение: учеб.
пособие / А. Н. Романов, С. П. Колчин. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. — 391 с. Семёнова, Н. Н. Налоги и налогообложение: учебник / под ред.
Т.Я. Сильвестровой. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 531 с. Синянская, Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа: учебное пособие / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов; Министерство образования и науки Российской Федерации, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина. — Екатеринбург: Издательство Уральского университета, 2014. ;
268 с. Слепов, В. А. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие / Слепов В. А., Чалова А. Ю., Шуба В. Б. — Москва: ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В.Плеханова», 2014 г.- 268 с. Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов: практические рекомендации / Борисов А. — М.:Юстицинформ, 2015.
— 264 с. Статистика за 2008;2016 года составлена по данным ежегодного отчета Министерства Финансов Российской Федерации об исполнении Федерального бюджета Российской Федерации, опубликованного на официальном сайте министерства финансов РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://minfin.ru/ru/statistics/fedbud/index.php (дата обращения: 20.
04.2018).Оперативный доклад Счетной палаты Российской Федерации об исполнении федерального бюджета за январь-декабрь 2016 года [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.ach.gov.ru/activities/ (дата обращения: 20.
04.2018).Чеснокова, Л. А. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие / Н. И. Яшина, М. Ю. Гинзбург, Л. А. Чеснокова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 80 с. Интернет-ресурсы.
Официальный сайт компании «Консультант.
Плюс" [Электронный ресурс] / Компания «Консультант.
Плюс" - 1999 — 2016. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.consultant.ru Официальный сайт компании «ГАРАНТ» [Электронный ресурс] / ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС» — 1990 — 2016. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://www.garant.ru Официальный сайт электронно-библиотечной системы «Знаниум» [Электронный ресурс] / © ООО «Научно-издательский центр Инфра-М» .
— 2011 — 2016. — Электрон. дан. — Режим доступа:
http://znanium.com/Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации. Действующие в РФ налоги и сборы [Электронный ресурс] - Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profitul/ (дата обращения: 03.
06.2018).Официальный сайт компании «Deloitte""Налоговое законодательство: Ключевые нововведения с 2017 года и прогнозы развития». Автор: Григорий Павлоцкий, управляющий партнер Департамента консультирования по налогообложению и праву «Делойта» в СНГ [Электронный ресурс] - Режим доступа:
https://www2.deloitte.com/ru/ru.html/ (дата обращения: 03.
06.2018).Официальный сайт Министерства Финансов РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа:
https://www.minfin.ru/ru// (дата обращения: 20.
04.2018).Официальный сайт Счетной Палаты Российской Федерации. Раздел: Деятельность / Аудит Федерального бюджета [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.ach.gov.ru/activities/ (дата обращения: 20.
04.2018).Официальный сайт информационного агентства России «ТАСС». Статья «Россия начинает „налоговый маневр“» от 01.
01.2015 года [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://tass.ru/ekonomika/1 681 794 (дата обращения: 20.
04.2018).Официальный сайт журнала «FORBES». Статья «Повышение НДС до 22% и другие налоговые новации, о которых лучше знать заранее» от 13.
03.2017 г. [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.forbes.ru/biznes/340 745-povyshenie-nds-do-22-i-drugie-novacii-o-kotoryh-luchshe-znat-zaranee (дата обращения: 20.
04.2018).ПРИЛОЖЕНИЯ.
