Таблица 3.1 Процедура аудита ООО «Атлант"Перечень аудиторского мероприятия (процедуры)Исполнитель.
Источники информации.
ПроцедурыАудит бухгалтерской отчетности.
Аудит учетной политики предприятия.
Пушкарева М.В., Ермолаева А. В. Учетная политика.
Изучаются положения учетной политики.
Валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверки.
Пушкарева М.В., Ермолаева А. В. Данные баланса.
Документальное подтверждение сведений.
Проверка данных финансовой отчетности и сверка их со счетами и Главной книге.
Пушкарева М.В., Ермолаева А.В.финансовая отчетность, Главная книга.
Пересчет, сверка учетных записей.
Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными документами.
Пушкарева М.В., Ермолаева А. В. Приказы по организации, распоряжения.
НаблюденияБыл составлен общий план аудита финансовых результатов. Общий план аудита финансовых результатов.
Проверяемая организация ООО «Атлант"Период аудита с 01.
01.2016 г. по 31.
12.2016 г. Количество человеко-часов 112 ч. Руководитель аудиторской группы Пушкарева М. В. Состав аудиторской группы Пушкарева М. В., Ермолаева А. В. Планируемый аудиторский риск 5,8%Планируемый уровень существенности 2200 руб. Таблица 3.2План аудита финансовых результатов ООО «Атлант"Планируемые виды работ.
Период проведения.
ИсполнительПримечания.
Аудит порядка формирования финансовых результатовс 09.
03.2016 по 13.
03.2016 г. Пушкарева М. В., Ермолаева А. В. Согласно свободному общему плану аудита экономического субъекта.
Аудит правильности учёта прочих доходов и расходовс 10.
03.2016 по 12.
03.2016.
Пушкарева М.В., Ермолаева А. В. Аудит правильности налогообложения прибылис 10.
03.2016 по 12.
03.2016.
Пушкарева М. В. Проверка текущего использования прибыли ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервовс 16.
03.2016 по 17.
03.2016.
Пушкарева М.В., Ермолаева А. В. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатахс 17.
03.2016 по 18.
03.2016.
Пушкарева М.В., Ермолаева А.В.В Приложении 1 представим программу проверки соответствия внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Атлант».
3.3Аудит бухгалтерской отчётности.
При планировании и проведении аудиторской проверки прилагаемой к настоящему Аудиторскому заключение и отчётности нами было рассмотрено состояние внутреннего контроля общества в соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным Постановлением Правительства от 23.
09.2002 г. № 696. Проверка проведена с целью формирования мнения об эффективности системы внутреннего контроля, соответствии размерам и специфике деятельности ООО «Атлант».Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля, несет исполнительный орган Общества. Для оценки эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля несет исполнительный орган Общества. Для оценки эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных видов контроля аудитором проведен анализ следующих сторон хозяйственной деятельности ООО «Атлант».В процессе анализа системы внутреннего контроля по итогам аудиторских процедур были получены следующие результаты:
Наличие договоров о материальной ответственности:
Договоры материальной ответственности составляются с материально-ответственными лицами.
Наличие должностных инструкций:
Должностные инструкции составляются на всех специалистов.
наличие Приказа об учетной политике ООО «Атлант».Обществом разработана учетная политика на 2016 год, утвержденная приказом руководителя. Учетная политика составлена на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 г. № 106-н), а также Закона РФ от 06.
12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Типичные ошибки.
В ходе проведения аудитором были сделаны следующие замечания:
Замечание 1. В учетной политике отражены не все аспекты учета. Аудитор напоминает: Основным нормативным актом, устанавливающим порядок формирования и раскрытия учетной политики, помимо Федерального закона «О бухгалтерском учете», является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106 — н. Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной политики организация выбирает один способ из нескольких, допускаемых законодательными и иными нормативными актами. В целом учётная политика отвечает требованиям законодательства за исключением нижеизложенного. Не утвержден график документооборота (нарушен п. 3 ст.6 Закона РФ «О бухгалтерском учете»), Не отражено, выручка определяется по начислению или по оплате;
Фактически ООО «Атлант» применяет метод по оплате (кассовый метод).Не указано, что общество, являясь субъектом малого предпринимательства, не применяет отдельные стандарты бухгалтерского учета: — Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. Приказом Минфина РФ, от 02 июля 2002 № 66-н;
— Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;Не утверждены формы используемых первичных документов. Последствия:
Снижается эффективность системы внутреннего контроля. В случае возникновения налоговых споров о порядке учёта тех или иных операций у Общества будет отсутствовать дополнительная возможность аргументировать свою правоту.Рекомендации.
Привести положения учётной политики в соответствие с требованиями о раскрытии информации, установленными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».- уровень автоматизированной системы обработки данных. Обществом применяется журнально-ордерная система бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие 8.3».- проведение инвентаризации имущества и обязательств.
Проверка осуществлена в соответствии с: Законом РФ от 06.
12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.
06.1995 г. № 49.Замечание 2. Нарушение порядка обязательной инвентаризации. Аудитором установлено. Обществом для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.
12.2016 г. проведена инвентаризация остатков основных средств, товарных остатков, остатков материалов, расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами. Аудитор обращает внимание на то, что не проведена инвентаризация вложений во внеоборотные активы и расчетов с персоналом по оплате труда. Кроме того, отсутствует итоговый документ — приказ об утверждении результатов инвентаризации.Последствия.
Снижение эффективности системы внутреннего контроля, которое может привести к искажению показтелей бухгалтерской отчетности.Рекомендации.
Провести инвентаризацию вложений во внеоборотные активы и расчетов с персоналом по оплате труда общества. Оформить результаты инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) — структура бухгалтерии.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия отвечает масштабу и характеру финансово-экономической деятельности компании.
состояние бухгалтерского учета. Отчетность и главная книга. Проверка осуществлена в соответствии с: — Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34-н и зарегистрированным в Минюсте РФ от 27.
08.1998 № 1598;
— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н;
— Приказом Министерства финансов РФ от 22.
04.2003 № 67н «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организаций».ООО «Атлант» соблюдает порядок формирования бухгалтерской отчетности за 2016 год. Выводы по третьей главе:
Проведенный аудит финансовой отчетности показал следующие результаты:
договоры материальной ответственности составляются с материально-ответственными лицами;
— должностные инструкции составляются на всех специалистов.
в ООО «Атлант» разработана учетная политика на 2016 год, утвержденная приказом руководителя. В учетной политике отражены не все аспекты учета;
утвержден график документооборота (нарушен п. 3 ст.6 Закона РФ «О бухгалтерском учете»), — не отражено, выручка определяется по начислению или по оплате;
указано, что общество, являясь субъектом малого предпринимательства, не применяет отдельные стандарты бухгалтерского учета;
— не утверждены формы используемых первичных документов;
— имеются нарушения порядка обязательной инвентаризации.
ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером;
— бухгалтерия отвечает масштабу и характеру финансово-экономической деятельности компании;
— ООО «Атлант» соблюдает порядок формирования бухгалтерской отчетности за 2016 год.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении необходимо остановиться на основных моментах работы. Целью данной работы являлось проведение аудита бухгалтерской отчетности на примере ООО «Атлант».Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
В первой главе были изучены теоретические аспекты. Было выявлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность — один из основных источников финансовой информации о деятельности организации для принятия экономических решений пользователями. Значение бухгалтерской отчётности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации. Единой методики осуществления проверки форм отчётности не существует. Специалисты (внешние и внутренние аудиторы, ревизоры, специалисты службы внутреннего контроля и службы экономической безопасности организации) при наработке опыта в проведении проверок вырабатывают последовательность действий, которыми пользуются, выполняя свою работу. В процессе проверки могут быть использованы разнообразные процедуры и методы. К наиболее часто применяемым методам относится арифметическая проверка точности бухгалтерских записей (и других документов). При аудите бухгалтерской (финансовой) отчётности рекомендуется использовать все методы, с помощью которых можно обеспечить полную проверку отчётности во всех ее аспектах, как на соблюдение требований законодательства, так и с целью выявления искажений, связанных с невнимательностью, неграмотностью или даже мошенничеством. Во второй главе работы был проведен анализ финансовой отчетности выбранного предприятия, было выявлено следующее:
критическое значение коэффициента автономии (-0,19), связанное с фактическим отсутствием собственного капитала;
активы меньше уставного капитала, при этом за период имело место снижение величины чистых активов;
2016 год коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет крайне неудовлетворительное значение, равное -1,77; - значительно ниже нормы коэффициент текущей (общей) ликвидности;
быстрой (промежуточной) ликвидности существенно ниже нормального значения;
ниже нормативного значения коэффициент абсолютной ликвидности;
покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет -0,58% (нормальное значение для данной отрасли: не менее 75%);
— критическое финансовое положение по величине собственных оборотных средств. С хорошей стороны результаты деятельности организации характеризуют такие показатели: — рост рентабельности продаж (+1,97 процентных пункта от рентабельности 2,99% за 2013 год);
последний год получена прибыль от продаж (77 807 тыс. руб.), более того наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+ 13 953 тыс.
руб.). Среди отрицательных показателей финансового положения и результатов деятельности организации можно выделить такие: — убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2016 год составил -119 718 тыс. руб. (+ 42 482 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом). Таким образом, охарактеризовано финансовое положение ООО «Атлант» как критическое. Выявлены следующие проблемы: — капитал состоит из заемных средств;
увеличение размеров дебиторской задолженности;
задолженность составляет 100% пассивов предприятия, а период ее оборота вырос на 78 дней;
задолженность также выросла в 2,41 раза, а ее доля в активах составляет 24,28%; - низкие показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Проведенный аудит финансовой отчетности в третьей главе работы показал следующие результаты:
договоры материальной ответственности составляются с материально-ответственными лицами;
— должностные инструкции составляются на всех специалистов.
в ООО «Атлант» разработана учетная политика на 2016 год, утвержденная приказом руководителя. В учетной политике отражены не все аспекты учета;
утвержден график документооборота (нарушен п. 3 ст.6 Закона РФ «О бухгалтерском учете»), — не отражено, выручка определяется по начислению или по оплате;
указано, что общество, являясь субъектом малого предпринимательства, не применяет отдельные стандарты бухгалтерского учета;
— не утверждены формы используемых первичных документов;
— имеются нарушения порядка обязательной инвентаризации.
ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером;
— бухгалтерия отвечает масштабу и характеру финансово-экономической деятельности компании;
— ООО «Атлант» соблюдает порядок формирования бухгалтерской отчетности за 2016 год. Поставленные задачи решены, цель работы достигнута в полном объеме.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Бухгалтерская отчетность организации: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ № 43н от 6.
07.1999г. URL:
http://base.garant.ru/12 116 599/ Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчётности: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010: утв. приказом Минфина РФ № 63н от 28.
06.2010г. URL:
http://base.garant.ru/12 177 751/ Ишмеева А. С. Система внутреннего контроля как элемент обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта // Теория-практика. Краснодар.
2014.№ 9. Кодекс РФ об административных правонарушениях: КоАП РФ от 30.
12.2001 г. № 195-ФЗ (с изменениями и дополнениями). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34 661.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу: утв. и одобрена приказом Минфина РФ № 180 от 01.
07.2004г. URL:
http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_48 508/ Курманова А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / А. Х. Курманова; Оренбургский гос. ун-т. — Оренбург: ОГУ, 2013. — 372 с. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности: утв. приказом Минфина РФ № 36н от 30.
12.1996г. URL:
http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_14 064/ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ от 13.
06.1995г. № 49. URL:
http://base.garant.ru/10 103 513/ Налоговый Кодекс РФ: Часть 2. URL:
http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28 165 О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.
12.2012г № 402-ФЗ. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 122 855 О формах бухгалтерской отчётности организаций: утв. приказом Минфина РФ № 66н от 02.
07.2010г. URL:
http://base.garant.ru/12 177 762/ Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. URL:
http://base.garant.ru/12 164 283/ Осташенко Е. Г. Практический аудит: учебное пособие. Омский государственный университет, 2012. — 160 с. Парамонов А. В. Аудит и консалтинг в России. Учет и контроль: 2016. с.17−30 Письмо ФНС России от 27.
10.2015 N БС-4−11/18 786 «О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций». URL:
http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_188 879/ Приказ Минфина России от 09.
11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации/ URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_207 277/ Приказ Минфина России от 29.
07.1998 N 34н (ред. от 29.
03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_20 081/ Сигидова Ю. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. для вузов / под ред. Ю. И. Сигидова и А. И. Трубилина. — М.: ИНФРАМ, 2013. — 366 с. Соколова Е. С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебно — практическое пособие / Е. С. Соколова, О. В. Соколов.
— М.: Изд. центр ЕАОИ, 2012.
— 100 с. Суйц В. П. Аудит: учебник /— 5-е изд., стер. — М.
: КНОРУС, 2016. — 288 с. Суслов И. В., Чинахова С. Е.
Система внутреннего контроля с позиции экономической безопасности на предприятии // Молодой ученый. — 2016. — № 5. — С. 422−425. Учет доходов организации: положение по бухгалтерскому учету.
ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ № 32н от 06.
05.99г. (в ред. от 2006 г.). URL:
http://base.garant.ru/ 12 115 839/ Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина России от 06.
10.2008 № 106н. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 48 508/ Федеральный закон от 05.
05.2014 N 99-ФЗ (ред. от 03.
07.2016) «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». URL:
http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_162 608/ Хмелев С. А. Создание службы внутреннего контроля в системе экономической безопасности предприятия // Вектор науки ТГУ. 2011. № 1. С.285−288.ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 1ПРОГРАММАпроверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов.
