Методы начисления величины изнашивания фондов, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных фондов. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицах выпуска товаров или в часах предполагаемой эксплуатации объекта основных фондов.
Так, например ГК «РССТАНКОМ» закупило ксерокс CANON 3A для отдела маркетинга. Величина, представленная в денежной форме, ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250 000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма величины изнашивания фондов на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250 000 = 0,014 руб./копия; 3500 / 6000 = 0,583 руб./час.
Таким образом, в данном пункте была рассчитана величина изнашивания фондов для оборудования ГК «РССТАНКОМ». На предприятии используется линейный способ начисления величины изнашивания фондов.
3 ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ГК «РССТАНКОМ».
При выборе метода определения величины изнашивания фондов ГК «РССТАНКОМ» необходимо основываться, по моему мнению, на фактор эффективности. Преимущество получит метод величины изнашивания фондов, который будет списывать величину активов, представленную в денежной форме, как можно быстрее.
Кроме того, при выборе метода величины изнашивании фондов ГК «РССТАНКОМ» следует иметь в виду, что величина налога на активы организаций влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.
Из всех четырех способов величины изнашивания основных фондов для налогового учета для ГК «РССТАНКОМ» наиболее предпочтительным является способ списания величины, выраженной в денежной форме, по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка не может дать желаемого результата, потому что в первый год величины изнашивания, начисленная этим методом равна сумме величины изнашивания, начисленной линейным способом. Таким образом, балансовая величина, представленная в денежной форме, актива при применении метода уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном методе. Кроме того, погашение величины, выраженной в денежной форме, амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что величина изнашивания никогда не достигнет 100%. Тем не менее, это единственный метод величины изнашивания, позволяющий ускорить процесс величины изнашивания. В соответствии с п. 19 ПБУ 6/ 01, годовая сумма величины изнашивания по методу уменьшения остатка определяется исходя из остаточной величины, выраженной в денежной форме, объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы величины изнашивания, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициент не выше 3, установленного организацией.
Использование метода списания величины, выраженной в денежной форме, пропорционально объему товаров (работ) на практике используется редко из-за технических трудностей в расчетах.
Пример расчета налога на активы при начислении величины изнашивания фондов разными способами представлен в таблице 5.
Таблица 5- Начисление амортизации ГК «РССТАНКОМ» разными способами Год Квартал Начисление величины изнашивания линейным способом Начисление величины изнашивания способом списания величины, выраженной в денежной форме, по сумме чисел лет срока полезного использования Начисление величины изнашивания способом уменьшаемого остатка Начисление величины изнашивания способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 Ост. величина, представленная в денежной форме, на конец квартала Сумма налога за год Ост. величина, представленная в денежной форме, на конец квартала Сумма налога за год Ост. величина, представленная в денежной форме, на конец квартала Сумма налога за год Ост. величина, представленная в денежной форме, на конец квартала Сумма налога за год 1 1 3150 000 64 680 3 024 000 59 136 3150 000 64 680 2940 000 55 440 2 2940 000 2 688 000 2940 000 2 520 000 3 2730 000 2352 000 2730 000 2 100 000 4 2520 000 2 016 000 2520 000 1680 000 2 1 2310 000 46 200 1 764 000 33 264 2362 500 48 510 1470 000 27 720 2 2100 000 1 512 000 2205 000 1 260 000 3 1890 000 1260 000 2047 500 1050 000 4 1680 000 1008 000 1890 000 840 000 3 1 1470 000 27 720 840 000 14 784 1771 875 36 383 735 000 13 860 2 1260 000 672 000 1653 750 630 000 3 1050 000 504 000 1535 625 525 000 4 840 000 336 000 1417 500 420 000 4 1 630 000 9 240 252 000 3 696 1 328 906,25 27 287 367 500 6 930 2 420 000 168 000 1240 312,50 315 000 3 210 000 84 000 1 151 718,75 262 500 4 — - 1 063 125 210 000.
По результатам таблицы 5 очевидно, что с точки зрения налога на активы ГК «РССТАНКОМ» наиболее предпочтительным вариантом начисления величины изнашивания является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, установленного ГК «РССТАНКОМ».
Таким образом, в данном параграфе был произведен выбор оптимального способа начисления амортизации в ГК «РССТАНКОМ». Наиболее предпочтительным вариантом начисления величины изнашивания фондов является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, установленного ГК «РССТАНКОМ».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Амортизационные отчисления представляет собой денежное выражение размера величины изнашивания фондов, соответствующего степени изнашивания фондов. Взносы включаются в себестоимость, товаров и реализуются при ее продаже.
В условиях рыночных отношений значение амортизационных отчислений имеет очень сильное влияние на экономику организации. С одной стороны, слишком высокая доля трансфертов увеличивает издержки производства и, следовательно, снижает конкурентоспособность товаров уменьшает сумму прибыли и, следовательно, уменьшает спектр возможностей компании и ее уровень экономического развития.
С другой стороны, низкая доля трансфертов удлиняет оборачиваемость средств, вложенных в приобретение основных фондов, и это приводит к их старению и, как следствие, снижение конкурентоспособности, потере рыночных позиций.
Таким образом, сумма величины изнашивания производственных фондов является функцией многих переменных.
Амортизационные отчисления производятся организациями ежемесячно, исходя из установленных норм величины изнашивания производственных фондов и балансовой величины, выраженной в денежной форме, основных фондов по отдельным группам. Величина изнашивания производственных фондов — это процент от годовой суммы величины изнашивания производственных фондов к балансовой величины, выраженной в денежной форме, основных фондов.
Величина изнашивания производственных фондов осуществляется различными способами. Линейный способ осуществляется равномерно на основе величины, выраженной в денежной форме, или восстановительной величины, выраженной в денежной форме, объекта на протяжении всего периода использования.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма выплат определяется исходя из остаточной величины, выраженной в денежной форме, фондов на начало года и нормы отчислений, рассчитанной на основе использования объекта. Доля выплат уменьшается из года в год.
Метод списания величины, выраженной в денежной форме, пропорционально объему товаров показывает начисление величины изнашивания производственных фондов на основе натурального показателя объема товаров в отчетном периоде, и соотношения первоначальной величины, выраженной в денежной форме, объекта и предполагаемого объема производства за весь период эксплуатации. Этот метод позволяет учесть физический изнашивание объекта.
С точки зрения налога на активы наиболее предпочтительным вариантом величины изнашивания производственных фондов для ГК «РССТАНКОМ» является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.
01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 05.
12.2017 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». — Последнее обновление 12.
04.2018.
Алексейчева, Е. Ю. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, М. Магомедов. — М.: Дашков и К, 2016. — 292 c.
Баскакова, О. В. Экономика предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. — М.: Дашков и К, 2015. — 372 c.
Баскакова, О. В. Экономика предприятия (организации): Учебник для бакалавров / О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. — М.: Дашков и К, 2013. — 372 c.
Гарнов, А. П. Экономика предприятия: Учебник для бакалавров / А. П. Гарнов, Е. А. Хлевная, А. В. Мыльник. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 303 c.
Давтян, М. А. Экономика инновационной деятельности предприятия: Учебное пособие / М. А. Давтян, Т. С. Щербакова, И. В. Карзанова. — М.: РУДН, 2014. — 430 c.
Коршунов, В. В. Экономика организации (предприятия): Учебник и практикум / В. В. Коршунов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 407 c.
Новашина, Т. С. Экономика и финансы предприятия: Учебник / Т. С. Новашина, В. И. Карпунин, В. А. Леднев. — М.: МФПУ Синергия, 2014. — 352 c.
Растова, Ю. И. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / Ю. И. Растова, С. А. Фирсова. — М.: Кно.
Рус, 2013. — 280 c.
Романова, А. Т. Экономика предприятия: Учебное пособие / А. Т. Романова. — М.: Проспект, 2016. — 176 c.
Сергеев, И. В. Экономика организации (предприятия): Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / И. В. Сергеев, И. И. Веретенникова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 511 c.
Тертышник, М. И. Экономика предприятия: Учебное пособие / М. И. Тертышник. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 328 c.
Чайников, В. В. Экономика предприятия (организации): Учебное пособие / В. В. Чайников, Д. Г. Лапин. — М.: ЮНИТИ, 2015. — 439 c.
Чалдаева, Л. А. Экономика предприятия: Учебник для академического бакалавриата / Л. А. Чалдаева. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 410 c.
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В. Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ, 2016. — 663 c.
ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1.
Бухгалтерский баланс ГК «РССТАНКОМ» на 31.
12.2017.
Наименование показателя Код показателя На 31 декабря 2017 года На 31 декабря 2016 года На 31 декабря 2015 года 1 2 3 4 5 АКТИВ.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1110 — - - Результаты исследований и разработок 1120 — - - Нематериальные поисковые активы 1130 — - - Материальные поисковые активы 1140 — - - Основные средства 1150 31 349 31 981 29 074.
Доходные вложения в материальные ценности 1160.
;
;
— Финансовые вложения 1170 2041 1226 1115.
Отложенные налоговые активы 1180 — - - Прочие внеоборотные активы 1190 — - - ИТОГО по разделу I 1100 33 390 33 207 30 188 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210 67 182 52 073 47 339 НДС по приобретенным ценностям 1220 2204 1647 1497.
Дебиторская задолженность 1230 36 106 35 069 30 881.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 — - - Наличность Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 837 1789 1627.
Прочие оборотные активы 1260 — - - ИТОГО по разделу II 1200 106 329 90 578 82 344 БАЛАНС 1600 139 719 123 785 112 532.
Продолжение приложения 1.
1 2 3 4 5 ПАССИВ.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 78 78 78 Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 — - - Переоценка внеоборотных активов 1340 — - - Добавочный капитал 1350 25 180 25 180 22 891.
Резервный капитал 1360 — - - Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 1370 6935 5042 4486 ИТОГО по разделу III 1300 32 193 30 300 27 455 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства 1410 — - - Отложенные налоговые обязательстваа 1420 — - - Оценочные обязательстваа 1430 — - - Прочие долгосрочные обязательства 1450 13 917 15 780 14 436 ИТОГО по разделу IV 1400 13 917 15 780 14 436 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства 1510 29 000 17 200 15 636.
Кредиторская задолженность 1520 53 609 60 505 55 005.
Доходы будущих периодов 1530 — - - Оценочные обязательстваа 1540 — - - Прочие краткосрочные обязательстваа 1550 — - - ИТОГО по разделу V 1500 93 609 77 705 70 641 БАЛАНС 1700 139 719 123 785 112 532.
Приложение 2.
Отчет о финансовых результатах ГК «РССТАНКОМ» за 2017 г.
Значение За год 2017.
За год 2016 1 2 3 Выручка 61 311 53 932.
Себестоимость продаж (56 135) (50 074) Валовая прибыль 5176 3858.
Коммерческие расходы (1343) (1257) Управленческие расходы (-) (-) Прибыль (убыток) от продаж 3833 2601.
Доходы от участия в других организациях — - Проценты к получению — - Проценты к уплате (99) (-) Прочие доходы 39 203 Прочие расходы (187) (232) Прибыль (убыток) до налогообложения 3784 2572.
Текущий налог на прибыль (2251) (1498) В том числе постоянные налоговые обязательства (активы).
(-).
(-) Изменение отложенных налоговых обязательств.
;
— Изменение отложенных налоговых активов.
;
— Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Приложение 3.
Отчет о финансовых результатах ГК «РССТАНКОМ» за 2016 г.
Значение За 2016 год За 2015 год 1 2 3 Выручка 53 932 49 079.
Себестоимость продаж (50 074) (45 522) Валовая прибыль 3858 3557.
Коммерческие расходы (1257) (1143) Управленческие расходы (-) (-) Прибыль (убыток) от продаж 2601 2365.
Доходы от участия в других организациях — - Проценты к получению — - Проценты к уплате (-) (50 222) Прочие доходы 203 185 Прочие расходы (232) (211) Прибыль (убыток) до налогообложения 2572 2338.
Текущий налог на прибыль (1498) (1362) В том числе постоянные налоговые обязательства (активы).
(-).
(-) Изменение отложенных налоговых пассивов.
;
— Изменение отложенных налоговых активов.
;
— Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Гарнов, А. П. Экономика предприятия: Учебник для бакалавров / А. П. Гарнов, Е. А. Хлевная, А. В. Мыльник. — Люберцы: Юрайт, 2016. С. 89.
Сергеев, И. В. Экономика организации (предприятия): Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / И. В. Сергеев, И. И. Веретенникова. — Люберцы: Юрайт, 2015. С. 99.
Романова, А. Т. Экономика предприятия: Учебное пособие / А. Т. Романова. — М.: Проспект, 2016. С. 111.
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В. Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ, 2016. С. 167.
Гарнов, А. П. Экономика предприятия: Учебник для бакалавров / А. П. Гарнов, Е. А. Хлевная, А. В. Мыльник. — Люберцы: Юрайт, 2016. С. 91.
Чайников, В. В. Экономика предприятия (организации): Учебное пособие / В. В. Чайников, Д. Г. Лапин. — М.: ЮНИТИ, 2015. С. 124.
Тертышник, М. И. Экономика предприятия: Учебное пособие / М. И. Тертышник. — М.: ИНФРА-М, 2013. С. 108.
Растова, Ю. И. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / Ю. И. Растова, С. А. Фирсова. — М.: Кно.
Рус, 2013. С. 134.
