Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля стоит назвать проведение сверок расчетов. По итогам сверок важно составить акты взаимной сверки расчетов, которые могут подтвердить задолженность предприятий друг перед другом. Это помогает проводить эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей. Данные годовой инвентаризации. Фактические остатки, на начало приведенные в описях сопоставляем с остатками товарного отчета на эту дату, данными журнала-ордера и Главной книги. Обороты по поступлению и выбытию имущества предприятия и остатки их на конец месяца, приведенные в Журнале-ордере были сверены с оборотами и остатками в Главной книге. При проверке соответствия фактического наличия имущества по учетным данным помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбрал группу имущества, по которым провел сплошную проверку в местах их хранения. Объектом внимания на этапе проверки состояния складского хозяйства явились:
порядок хранения материальных ценностей на складах;
— соответствие мест хранения условиям сохранности. В ГК «ЛАМА"при проведении проверки условий хранения ТМЗ были обнаружены следующие допущения:
кладовщик не заполняет материальный ярлык на каждый номенклатурный номер.
не опечатывает складское помещение в конце рабочего дня.- не ведет количественный учет товара. При проведении тестирования системы внутреннего контроля, финансовой отчетности был получены следующие аудиторские доказательства:
учетная политика составлена грамотно, но в бухгалтерском учете прослеживаются недочеты (номера счет-фактур и накладных ведутся не по порядку, синтетические счета учета запасов используются не по назначению).§.
3. Отчёт аудитора и аудиторское заключение с предложениями по совершенствованию бух учёта и внутреннего контроля многопрофильного экономического субъекта.
Рассмотрим более подробно структурированную программу проверки отчетных данных финансовых итогов проведения аудиторской проверки многопрофильных экономических субъектов на примере ГК «ЛАМА». Составленная нами программа представлена подробно в таблице 1. Таблица 2.1Программа проведения аудиторской программы в ГК «ЛАМА"Название программы Даты.
Ознакомление с организационно-управленческой структурой ГК «ЛАМА». Знакомство с Уставом организации.: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов01.
02.2017.
Изучение и оценка бухгалтерского учета. Предстоит рассмотреть подробно учетную политику06.
02.2017.
Проверка процедуры подбора, найма и трудоустройства сотрудников 06.
02.2017.
Проверка оформления хранения документов 11.
02.2017.
Проверка на достоверность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка13.
02.2017.
Изучения кредитования, выплат по кредитам и изучение первичных документов из банков17.
02.2017.
Проверка состояния расчетов 21.
02.2017.
Проверка соответствия списанных расходов фактическим затратам27.
02.2017.
Проверка правильности отнесения сумм на конкретного дебитора и кредитора03.
03.2017.
Проверить начисления налогов в бюджеты, подоходного налога и других удержаний 10.
03.2017.
Проверка на соответствие отпуска материалов в производство лимитам, обоснованности цен на них, соблюдение норм расхода материалов. Установить, соответствуют ли данные учетных регистров данных производственных и материальных отчетов, правильно ли включены в себестоимость отдельные виды затрат.
15.03. 2017.
Проверить процессы оприходования основных средств по количеству и стоимости18.
03.2017.
Проверка операций, которые совершены с целью отгрузки готовой продукции в первичных документах22.
03.2017.
Проверка соответствия данных, которое отображены в учетных регистрах24.
03.2017.
Сверка данных аналитического учета с записями по счетам синтетического учета.
28.03. 2017.
Проверить соответствие данных, которые представлены в журналах-ордерах с данными, которые отображены в Главной книге01.
04.2017.
Определения метода учета выручки от реализации выбрано предприятием для проведения учетной политики 03.
04.2017.
Проверка правильности определения выручки от реализации готовой продукции06.
04.2017.
Определить правильность формирования организацией прибыли выручки от реализации продукции для исчесл6ения авансовых платежей в бюджеты10.
04.2017.
Определение применения фондов при их формирование и использование 12.
04.2017.
Проверка расчетов. Указывающая на формирование прибыли. Проверить правильность исчисления налога на прибыль14.
04.2017.
Составление отчета по итогам проверки 16.
04.2017.
Таким образом, в таблице 1 мы представили список мероприятий необходимой для проведения аудиторской проверки в многопрофильной компании, на примере ГК «ЛАМА». В Общей сложности проверка длилась около 2,5 месяцев, но это зависит от масштабов исследуемого предприятия. Внутренний контроль и аудит осуществляет проверку эффективности использования ресурсов группы компаний «ЛАМА», правильность ли функционирования бизнес-процессов, достижение данной группой компаний стратегических и тактических 58 целей. По результатам проведенных проверок подразделение внутреннего контроля и аудита ГК «ЛАМА» вырабатывает рекомендации по совершенствованию деятельности данного субъекта экономической деятельности. Таким образом, уровень зрелости системы внутреннего контроля и аудита в ГК «ЛАМА» характеризуется как развивающийся, поскольку еще не все процессы формализованы, описаны только ключевые бизнес-процессы, внедрены не все мероприятия по управлению рисками, а только минимально необходимые. Кроме того, в ГК «ЛАМА» не разделены функции внутреннего контроля и внутреннего аудита, поскольку подразделение внутреннего контроля и аудита осуществляет как контроль текущей деятельности данного хозяйствующего субъекта (факты хозяйственной жизни, бухгалтерская отчетность), так и проверку эффективности системы внутреннего контроля. Подводя итоги, можно сказать, что использование принципов внутреннего аудита в ГК «ЛАМА» помогло решить целый ряд задач, стоящих перед ГК «ЛАМА», а именно: — готовность следовать общепризнанным принципам внутреннего аудита персоналом службы внутреннего контроля и аудита ГК «ЛАМА»; - выработку у сотрудников подразделения внутреннего контроля и аудита ГК «ЛАМА» понимания и принятия принципов внутреннего аудита для эффективного осуществления им своих обязанностей;
работников подразделения внутреннего контроля и аудита ГК «ЛАМА» в деятельность по расширению влияния принципов внутреннего аудита для повышения своего профессионального уровня;
результативности совместной работы персонала ГК «ЛАМА».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Успех деятельности компании напрямую зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. В условиях рыночной экономики весьма важным значением обладаетконкретизация и оперативность процесса управления, объективность и научная обоснованность принимаемых решений. Все управленческие решения вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными и оптимальными. Принятие последних направлено на наиболее рациональное, эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, на устранение излишних издержек и потерь. Предметом исследования данной работы является организация учета и аудита доходов и расходов в ГК «ЛАМА».Таким образом, на основе полученных результатов в работе, можно сделать следующие теоретические выводы:
Во-первых, мы установили что многопрофильными организациями являются предприятия, которые представляют собой малые по критериям того вида деятельности, которой отводится наибольшая часть реализации продукции или товаров. Во-вторых, мы рассмотрели основные плюсы и минусы многопрофильных компаний. Втретьих, установили главную задачуаудитаэто выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, на котором осуществляет проведение аудита, а также установление правильности порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В ходе изучения работы были рассмотрены основные процессы проведения аудита отдельно на факт выявления нарушений по доходам и расходам. Рассмотрена программа аудиторского учета на примере ГК «Лама», Обобщая результаты проведенного исследования, можно сформулировать следующие практические результаты (рекомендации):Во-первых, необходимо принятие Федерального закона о многопрофильном аудите, который бы в полной мере регулировать этот вид деятельности; Во-вторых, закрепление на государственном уровне подзаконных нормативно-правовых актов по аудиту в многопрофильных организациях, что позволит: — искоренить отношение к службе аудита у собственников, руководства и сотрудников организаций как к чему-то второстепенному и не обязательному;
В-третьих, необходимо установить единые базовые требования не только к квалификационному уровню аудита многопрофильных организаций и выполняемых ими трудовых функций, но и определить их права и обязанности. В-четвертых, для наиболее эффективного развития аудита в многопрофильных компаниях России, следует опираться на богатый зарубежный опыт, который должен пройти адаптацию в российских реалиях. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫЗаконы, нормативные акты и иные официальные документы.
Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая.
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 24 июля .2007 г. № 209-ФЗ (ред. от 03 87 июля 2016 г.) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. — URL:
http://www.consultant.ru/ (дата обращения 29.
04.2018).Монографии, учебники, учебные пособия.
Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2013.
— 560с. Бозина, О. П. Учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли / О. П. Бозина. ;
Москва: ИЛ, 2014. — 172 c. Воронова Е. Ю. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец. & quot;Бух.
учет, анализ и аудит& quot; / Е. Ю Воронова. — М. :
Проспект, 2016. — 244 сЖуркова, Л. Бухгалтерский учет и аудит в микрофинансовой некоммерческой организации на примере сельского кредитного кооператива / Л. Журкова, С. Заболотских.
— М.: Техносфера, 2017. — 144 c. Маняева В. А. Стратегический управленческий учет расходов организации: вопросы теории и практики / В.
А. Маняева. — Самара: Изд-во Самарского гос. эконом.
ун-та, 2015. — 150 с. Некоммерческие организации. Официальные разъяснения по вопросам отчетности и налогообложения.
— Москва: Высшая школа, 2015. -&# 160;609 c. Ульянова, Н. В. Внешняя торговля. Бухгалтерский и налоговый учет/ Н. В. Ульянова.
— М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2015. — 344 c. Хахонова Н. Н. Аудит: учебник / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая. — М.: КНОРУС, 2013.
— 720с. Статьи, научные публикации.
Бокатая С. В. Принципы построения системы внутреннего финансового контроля с учетом требований зарубежных нормативных актов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2015. — № 9.
— С. 44 — 51Губочкина М. В. Терминология аудита: правовые коллизии // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — №.
34. — С. 45 — 55Иванов О.Б., Лаврова Т. В. Роль внутреннего аудита в обеспечении эффективного функционирования системы управления рисками компании // Аудиторские ведомости.
— 2014. — № 10. — С. 61 — 72. Керимов В.
Э. Управленческий учет затрат в автотранспортных организациях // Бухгалтерский учет. — 2017.
— N 9. — С.
72−76.Мочкаева Н. Ю. Анализ отклонений от норм производственного потребления материалов // Экономический анализ: теория и практика. — 2014. — N 1.
— С. 63−68.Мольский А. Управление бизнесом с учетом поведения расходов // Финансовый директор.
— 2015. — N 2. — С.
22−28.Сотникова Л. В. Учет общехозяйственных расходов при отсутствии доходов // Бухгалтерский учет. — 2013.
— N 8. — С. 31−33.
