Учет и аудит процесса заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками (на примере ЗАО «Лорест» .)

Приказом директора создаётся комиссия, которая в инвентаризационной описи (акте инвентаризации) фиксирует фактические остатки материальных ценностей в местах их хранения. В бухгалтерии в эти описи заносят учётные данные. Показателем качественной проверки является выявление отклонения учётного количества от фактического.

С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности были проверены акты инвентаризации товарно — материальных ценностей за предыдущий год, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости. Количество фактически проведённых инвентаризаций сопоставлялось с установленным по приказу, по учётной политике. В целях получения дополнительных сведений, аудитор провел самостоятельную (независимую) инвентаризацию. Аудитором было отмечено, что по каждому случаю недостач или излишков материально ответственные лица представляют письменные объяснения.

Был подробно рассмотрен факт выявленной недостачи в 1 квартале 2009 г.

При приемке и оприходовании бакалейных изделий от ООО «Свежая продукция» на складе была выявлена недостача в сумме 9359 руб. Товар получал экспедитор Филиппов А. П., который в объяснительной пояснил, что товар поступил в нестандартной таре и был оприходован по количеству, указанному на этикетке, наклеенной на таре. Недостача образовалась в связи с недовложением товара в упаковки. Пересчета товара не производилось.

Акт на недостачу составлен комиссией в составе инженера отдела снабжения Кравцова Ф. А., кладовщика склада Иноземцевой Е. Н., бухгалтера Беловой Ж.К.

Недостача товара в сумме 9359 руб. отнесена на счет поставщика, которому предъявлена претензия. В учете была сделана следующая запись:

Д76 К60 — 9359 руб.

В обязательном порядке аудитор проверил наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком.

Реестры сдачи документов проверялись по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверялись с данными ведомости № 10.

Карточки складского учёта проверялись по форме, сверялись с первичными документами.

Правильность выписывания приходных ордеров сверялась с соответствием фактического наличия материальных ценностей документам поставщика.

Акты приёмки материалов для оформления поступивших материалов без платёжных документов сверялись с расхождением фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика.

На следующем этапе аудита была проверена правильность отражения в учёте движения материальных ценностей, т. е. приходно-расходных операций. Нарушение порядка оприходования и списания материалов приводит к хищению продукции, а также созданию излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтённую продукцию или же реализуют их без отражения операций в учёте с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

Аудит сохранности материалов начинался с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии и складов.

В ходе проверки работы материального отдела бухгалтерии аудитор установил:

сотрудника бухгалтерии, ведущего учет движения запасов, его квалификацию;

существование графика документооборота и унифицированных первичных учетных документов;

наличие схем движения производственных запасов на счетах бухгалтерского учета;

методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для выявления отклонений фактического расхода запасов от норм;

вариант организации аналитического учета производственных запасов;

проведение сверки данных оперативного, складского и бухгалтерского учета;

соблюдение сроков инвентаризации производственных запасов и порядок оформления результатов.

График документооборота по учету материалов ЗАО «ЛОРЕСТ» представлен в таблице 3.

2.

Таблица 3.2

График документооборота в ЗАО «ЛОРЕСТ»

Наименование документа Создание документа Проверка документа Кол-во экз-в Ответств.

за выписку Ответств.

за исполнение Ответств. за проверку Кто предоставл. Срок проверки доверенность 1 бухгалтерия Доверенное лицо бухгалтер Доверенное лицо 10 дней требования 2 цех склад бухгалтер 1 экз-цех,

2экз.- склад ежедневно приходный ордер 1 склад склад бухгалтер склад ежедневно товарная накладная 2 склад бухгалтерия бухгалтер склад ежедневно накладной на внутреннее перемещение 2 склад склад бухгалтер склад ежедневно накладной на отпуск материалов 2 цех склад бухгалтер склад ежедневно карточки складского учета материалов 1 склад склад бухгалтер склад ежедневно ведомости учета остатков материалов на складе 2 склад склад бухгалтер склад ежедневно Учет запасов на складе ведется параллельно учету в бухгалтерии. Проверяя организацию складского учета, аудитору следовало:

Определить вариант учета движения на складах запасов;

Проверить обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учета;

Сопоставить данные в карточках или книгах складского учета и данные ведомости остатков запасов;

Установить соблюдение графика документооборота.

При проверке организации учета движения производственных запасов на складах необходимо было проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

В ходе проверки аудитор выяснял:

Число и размещение складских помещений, хранилищ, их емкость;

Условия для хранения;

Обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами;

Определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск запасов (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности);

Обозначен ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать пропуска на вывоз запасов.

До начала инвентаризации аудитор:

составил перечень подлежащих инвентаризации ценностей;

определил состав инвентаризационной комиссии (присутствие материально-ответственных лиц обязательно);

потребовал от материально-ответственных лиц составления отчетов по приходу и расходу ценностей на дату начала инвентаризации и сдачи их в бухгалтерию организации;

получил от материально-ответственных лиц расписку о том, что все документы по приходу и расходу сданы в бухгалтерию и нет неоприходованных или не списанных в расход запасов;

получил аналогичные расписки от лиц, имеющих подотчетные суммы или доверенности на получение заказов.

В ходе инвентаризации материальных запасов аудитор должен был:

установить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли складируются запасы;

определить, не хранятся ли запасы под открытым небом или в неприспособленных помещениях;

потребовать пересчета, обмера, перевешивания запасов;

проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета по запасам, находящимся в пути, отгруженным и неоплаченным в срок покупателями, хранящимся на складах других организаций, переданным в переработку другой организации;

отразить результаты инвентаризации в инвентаризационных описях и сличительной ведомости;

получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков производственных запасов;

подтвердить обоснованность применения норм естественной убыли в случае выявления фактических недостач;

проверить правильность регистрации на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.

В ходе проведения проверки было установлено, что учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом, которого принимали на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществлялся в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывалась отдельная карточка. Запись в карточках кладовщик делал на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводились остатки материалов.

Проверяя записи в карточках складского учета аудитор устанавливал, нет ли среди них предметов (объектов), относящихся к основным средствам. Если руководитель ЗАО «ЛОРЕСТ» установил меньший предел стоимости, установленной для включения в состав материалов товарно-материальных ценностей, то выяснялось, как часто выносились такие решения и не связано ли это с регулированием прибыли отчетного периода за счет изменений цен на материалы или амортизационных отчислений. Надо учитывать, что такие изменения руководитель может вносить только на весь отчетный год.

Ведение учета материалов производилось также в книге учета материалов, которая содержала те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В складском учете обращалось внимание на те классификационные группы и подгруппы материалов, по которым длительное время не было движения и имеются сверхнормативные запасы. По данным карточек, журналов (ведомостей) и требований на выдачу материалов с учетом даты выдачи и сроков использования устанавливалось, нет ли числящихся за работниками предметов, которые могли быть утеряны или пришли в негодность. Изучая выдачу спецодежды и спецобуви в бесплатное пользование, аудитор руководствовался действующими в организации нормами выдачи, сроками использования и перечнем лиц, которым они могут быть выданы, устанавливались случаи преждевременной замены и их причины, а также материальный ущерб, причиненный организации в результате использования предметов не по назначению или подмены новых предметов бывшими в эксплуатации.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передавались в бухгалтерию, сюда же передавались лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформлялась реестром, в котором указывались наименование и номера сдаваемых документов.

3.2 Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками При подписании договора с внешней аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг руководством ЗАО «ЛОРЕСТ» был определен еще один объект аудита — «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками» как один из важнейших моментов, характеризующих финансовое состояние предприятия.

Перед аудиторами была определена цель аудита расчетов с поставщиками — установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками являются:

установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для проведения аудита расчетов с поставщиками являются:

— регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

— регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

— первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

При проверке необходимо установить:

— заключены ли договора поставки продукции;

— реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

— правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;

— соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями

Содержание Источники информации Приемы проверки 1 Наличие и правильность оформления на приобретение ТМЦ Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера Прослеживание подтверждение 2 Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ Прослеживание подтверждение 3 Проверка правильности изъятия поставщиками НДС Счета-фактуры инструкции по НДС Пересчет 4 Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры Счета-фактуры регистры бухучета Прослеживание 5 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам Сканирование и подтверждение 6 Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов Аналитические данные по счету 60 Сканирование 7 Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами Счета, приходные акты, накладные данные складского учета Выборочная проверка, сопоставление 8 Проверка правильности составленных корреспонденций счетов Регистры бухучета счета, платежные поручения Сканирование, прослеживание Составленная программа предусматривала также следующие аудиторские процедуры:

— Проверка правильности проведения переоценки задолженности по расчетам с поставщиками;

— Анализ зависимости между основными поставщиками и приобретаемыми МПЗ;

— Анализ изменения объемов кредиторской задолженности за отчетный период;

— Проверка на предмет обоснованности и своевременности перечисления авансовых платежей поставщикам;

— Анализ просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Аудиторская проверка была начата с организации аналитического учета расчетов с поставщиками в ЗАО «ЛОРЕСТ».

Для организации аналитического учета по поставщикам ведется журнал — ордер № 6.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Основные источники для проверки:

1. Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

2. Договоры на оказание услуг;

3. Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

4. Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

5. Счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

Техника исполнения аудиторской процедуры состоит в следующем.

Аудитор выборочно просматривает приходные документы (товарные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявляет наличие договоров с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверяет наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Так как в ЗАО «ЛОРЕСТ» ведется журнал регистрации счетов-фактур, аудитор сверял документы с соответствующими записями в журнале.

Аудитором установлено, что расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.

Аудитор обращал особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запрашивал в банках копии недостающих документов.

Аудитор сопоставлял количество получаемого товара в каждой партии, его ассортимент, цену, окончательный срок реализации и оплаты всей партии товара на соответствие в спецификации, прилагаемой к счетам — фактурам поставщиков.

Аудитором было установлено, что счет поставщика ООО «Сладкоежка» был акцептован и оплачен до поступления груза. При приемке кондитерских изделий на склад выяснилось, что определенного количество товара не хватает (размеры недостачи превышали величины, предусмотренные в договоре). Также было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки.

В этом случае бухгалтером ЗАО «ЛОРЕСТ» была сделана проводка:

ДЕБЕТ 76−2 «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму претензии, предъявленной ООО «Сладкоежка» за недостачу, возникшую по его вине.

Аудитором установлено, что от ООО «Витамин+» уже поступили овощи и фрукты, а расчетные документы от поставщиков еще не пришли (то есть имела место неотфактурованная поставка).

По кредиту счета 60 были отражены поступившие ТМЦ по стоимости, определенной исходя из цен и условий, указанных в договоре.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» были сделаны записи для погашения обязательств перед поставщиками, когда произошла оплата счетов ООО «Витамин+» с расчетного счета ЗАО «ЛОРЕСТ».

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком).

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам является важным моментом. Так как аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, посредством устного опроса было установлено, что не поступившие от поставщиков счета-фактуры были затребованы. Аудитор просмотрел ответы на них и провел дополнительную сверку с этим поставщиком.

Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных вместо оригиналов документов.

3.3 Оформление результатов аудита и рекомендации по исправлению выявленных нарушений Аудит в общественном питании должен проводиться с учетом специфики данной деятельности. Особенность товарооборота предприятий общественного питания состоит в том, что процессы производства, реализации и потребления продукции тесно связаны между собой. Таким образом, бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания, с одной стороны, отражает процессы производства, с другой — процессы торговли.

При проведении аудита в общественном питании аудитору необходимо особое внимание уделять процедурам проверки специфических участков учета, таких как:

— соблюдение утвержденных принципов калькулирования продажных цен;

— реализация продукции, в частности отражение и списание сумм торговой наценки;

— порядок составления плана-меню;

— документальное оформление, движение и оценка сырьевых запасов и готовой продукции.

Аудит в общественном питании подразумевает проверку расчетов с физическими лицами в наличной форме, документального оформления и регистрации контрольно-кассовой техники. Остальные участки учета, такие как расчеты с поставщиками, расчеты с бюджетом по налогам и сборам и т. д., при проведении аудита в общественном питании также нельзя оставлять без внимания.

Аудитором была проведена проверка по объекту аудита «Учет поступления материалов».

Аудитором были изучены организационные и технологические особенности ЗАО «ЛОРЕСТ», характер деятельности Общества, масштабы производства, производственные ресурсы, перспективы развития и деловых партнеров.

Основной целью проверки являлось формирование мнения относительно фактического наличия материалов, правильности их классификации, реальной оценки и достоверности отражения в учете и отчетности, чтобы по возможности исключить ошибки как в будущей деятельности предприятия, так и в настоящей, а также обеспечить защиту законных имущественных интересов организации и ее собственников.

Деятельность аудитора была направлена на решение следующих задач:

— проверка достаточности и соответствия разработанной в организации системы учета поступления материалов действующему законодательству, а также Уставу ЗАО «ЛОРЕСТ»;

— обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету материалов;

— проверка правильности документального оформления операций по движению материалов;

— проверка наличия, состояния и правильности учета материалов, а также эффективности их использования;

— разработка и предоставление обоснованных предложений, рекомендаций по улучшению функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Было установлено, что форма бухгалтерского учета в ЗАО «ЛОРЕСТ» автоматизированная (1С Бухгалтерия 7.7).

Были изучены следующие документы:

— учетные регистры — оборотно — сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы», по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

— первичные документы — приходные ордера, требования — накладные, товарные накладные, накладные на отпуск материалов, инвентаризационные описи;

— юридические документы — договора о материальной ответственности.

В ходе проверки установлено, что ответственным за учет материалов на предприятии является работник бухгалтерии, имеющий соответствующий опыт и квалификацию.

В ЗАО «ЛОРЕСТ» утвержден график документооборота первичных учетных документов. Для выявления отклонений фактического наличия материалов на предприятии проводятся инвентаризации согласно установленным срокам. По данным последней инвентаризации отклонений не выявлено.

Аналитический учет материалов организован на основе сальдового метода. Классификация материальных ценностей соответствует их экономическому содержанию, назначению и структуре.

В ходе проверки были определены каналы поступления материалов на предприятие, сопоставлены данные по оплате поставщикам с данными документов по оприходованию материалов.

При проверке учета поступления материалов на предприятие было установлено, что соблюдались:

— неизменность выбранного в начале года метода оценки стоимости материалов и его соответствие отраслевым и организационным особенностям ЗАО «ЛОРЕСТ»;

— правильность отнесения стоимости материалов на субсчета в отчетных периодах;

— достоверность оценки израсходованных на производство продукции материальных ресурсов;

— обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.

Было установлено отсутствие факта умышленного или ошибочного завышения фактической себестоимости материалов, и как следствие — снижения прибыли от реализации продукции для целей налогообложения.

При проверке учёта движения материалов в ЗАО «ЛОРЕСТ» особое внимание было уделено проверке первичной документации. Было выяснено, что применяются унифицированные формы; полностью соблюдается порядок и сроки их заполнения.

Аудитором была осуществлена контрольная проверка статей и операций, проведенных работником бухгалтерии в части учета движения материалов. Даная проверка дала сходные результаты с данными бухгалтерской отчетности.

При проверке аудитор учитывал, что отдел материально-технического снабжения согласовывал с плановым отделом нормы расхода материалов на выпуск определенного вида изделий и лимиты отпуска материалов в производство. Во всех случаях отпуск материалов в производство производился в пределах лимита на выпуск определенного вида изделия. В случаях, когда лимиты не были установлены, отпуск материалов в производство осуществлялся в соответствии с утвержденными рецептурами и калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не должны были нарушать качества изделия.

Было отмечено, что все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений ЗАО «ЛОРЕСТ» сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимала и проверяла первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, бухгалтер, осуществляющий учет материалов, сообщал об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимались меры к их дооформлению, либо такие документы возвращались соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

При варианте текущего учета производственных запасов по учетным ценам важным объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов. Распределение отклонений производится по среднему проценту. Данные расчета представлены в таблице 3.

4.

Таблица 3.4

Расчет остатка материалов с учетом отклонений в стоимости за 2008 г Значение показателя Остаток матер-в

на начало года Поступило за год Итого Расход материалов за отчетный год Остаток материалов на конец года По учетным ценам 18 923 1 338 852 1 357 775 1 311 678 46 097

Отклонения от учетных цен (перерасход +, экономия -)

+2396

+23 044

+25 440

912 По фактической себестоимости (стр1 + 2) 21 319 1 361 896 1 383 215 1 336 206 47 009

Расчет показал, что остаток материалов по балансу на конец отчетного периода не включал в себя отклонения, учитываемые по 16 счету.

Аудитору было учтено, что организация могла воспользоваться правом оценки материальных ресурсов на конец отчетного года не по фактической себестоимости. а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). Тогда разность могла быть отнесена на счет 99 «Прибыли и убытки». Такая возможность предусмотрена п. 53 Положения о бухгалтерском учете в отношении тех ценностей, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество. Указанная разница была подтверждена актом инвентаризации, сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами.

Аудитором было проверено, не занижены и не завышены ли запасы на конец года из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода вследствие неправильной классификации операций. Были сопоставлены данные приходных ордеров с данными сопроводительных документов поставщиков (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.).

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались тщательному контролю или мало контролировались бухгалтерией.

При проверке состояния учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ЗАО «ЛОРЕСТ» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных.

Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

Была обнаружена неотфактурованная поставка в ЗАО «ЛОРЕСТ» на получение товарно — материальных ценностей. При оприходовании товарно-материальных ценностей выявлены расхождения по качеству и количеству с указанными в документах поставщика. Претензии ЗАО «ЛОРЕСТ» поставщику были предъявлены, оформлен акт приема — передачи ТМЦ с указанием расхождений.

Данные счетов поставщиков в учетные регистры в ЗАО «ЛОРЕСТ» занесены верно, т. е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «ЛОРЕСТ» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ЗАО «ЛОРЕСТ» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

В ЗАО «ЛОРЕСТ» проверка показала, что корреспонденции счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т. е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

Аудиторский контроль способствовал правильной организации и осуществлению расчетных отношений с поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей и оборудования, другими сторонними организациями.

Заключение

На основе вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет — одна из основных функций управления предприятием наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета.

Именно в системном бухгалтерском учете отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых ресурсов, что позволяет направлять и координировать финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов.

Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая ориентирована на использование передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, Международных стандартов бухгалтерского учета, широкого применения вычислительной техники.

Данная работа была посвящена изучению организации учета поступления материально — производственных запасов и расчетов с поставщиками, а также проведению аудиторской проверки правильности учета по обозначенным счетам.

Материально — производственные запасы играют значительную роль в хозяйственной деятельности предприятия. Они предназначены для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд предприятия, обеспечивая при этом непрерывность основного производственного процесса.

Отличительной чертой материалов служит то, что они полностью потребляются в течение одного производственного цикла и потому для каждого нового цикла производства их приходится целиком заменять.

На основании проведенного исследования и аудиторской проверки материально — производственных запасов ЗАО «ЛОРЕСТ» можно сделать следующие выводы.

Одним из документов, формирующих систему учета материалов на предприятии, является Учетная политика ЗАО «ЛОРЕСТ», в которой определены:

— правила оценки стоимости поступающих и списываемых материалов,

— порядок оформления первичных документов по учету движения материалов,

— организация складского учета материалов на предприятии,

— система аналитического и синтетического учета поступления материалов;

— порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов.

Учетная политика определяет графики документооборота и обработки учетной информации.

2. Бухгалтерский учет поступления материалов автоматизирован, ведутся учетные регистры на основе данных журнала хозяйственных операций, регистрирующего первичные документы.

3. Учет поступления материалов соответствует действующему законодательству.

4. Не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в части учета поступления материалов, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

С целью недопущения некорректного отражения учета материалов руководству ЗАО «ЛОРЕСТ» были даны рекомендации по:

— использованию в следующем технологическом периоде переходящих остатков материальных запасов;

— сокращению расходов на материалы, используемые на изготовление тары и упаковки производимой предприятием продукции;

— по списанию материалов, частично утративших потребительские качества и свойства.

В данной работе была рассмотрена сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками, на конкретных операциях были приведены примеры ведения учета, была детально разработана и проведена внешняя аудиторская проверка расчетов с поставщиками на предприятии.

Аудиторская проверка не выявила существенных расхождений и отклонений бухгалтерского учета безналичных расчетов ЗАО «ЛОРЕСТ» от законодательно установленных правил.

Но если говорить об общих положениях по улучшению финансового состояния дел на предприятии, то можно порекомендовать руководству предприятия:

1) постоянно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

— просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.

— просроченная задолженность покупателям свыше 3 мес.

Цель выпускной квалификационной работы можно считать выполненной.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1., Часть 2. утвержденный Федеральным Законом от 01.

02.2003 № 147 ФЗ.;

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.), утвержденный Правительством РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ;

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», утвержденный Правительством РФ от 07.

08.01 г. № 119-ФЗ;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Мин

Фина РФ от 29.

07.98г с последующими изменениями и дополнениями;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Мин

Фина РФ от 06.

10.08 N 106н;

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (с изм. и доп. от 18 сентября 2006г), утвержденный приказом Мин

Фина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Мин

Фина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Мин

Фина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99″), утвержденное Приказом Мин

Фина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н;

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Мин

Фина РФ от 28.

12.2001 № 119н;

11. Письмо Минфина РФ от 29 октября 2002 г. N 16−00−14/414 «О порядке оформления поступающих материалов»;

12. Постановление Госкомстата РФ от 30.

10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации»;

13. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. // По материалам СПС «Гарант», 2004 г.

14. Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. (Правовая система «ГАРАНТ»);

15. Андреев В. Д. Практический аудит (справочное пособие). — М.: Экономика, 2004. — 366с;

16. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет, Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2007. — 860 с;

17. Богатая И. Н. Аудит для студентов ВУЗов. — Ростов н/Д: «Феникс», 2004 — 284 с;

18. Бурыкин А. И. Аналитическая проверка издержек обращения в процессе аудита // ж. Аудиторские ведомости, 2003 год, № 11, стр. 67- 75;

19. Виноградов В. В. Экономика России: Учеб. пособие. — М.: Юрист, 2002. — 320с;

20. Витченко М. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий, М.:изд. «Маршрут», 2003 г.- 240стр;

21. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2000 г. — 380 с;

22. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — Новосибирск, «Экор», 2004. — 753 с

23. Гомола А. И. Бухгалтерский учет. Учебник для студентов ср. проф. учеб. заведений. — М.: Издательский центр «Академия», 2004. — 384с;

24. Егорова С. К., Денисова К. Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. — М, Юристъ, 2000. — 270с;

25. Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях.

Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2000. — 448 с;

26. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: «Приор», 2000. — 320с;

27. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 256с;

28. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 319с;

29. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2007. -512с;

30. Лабынцев Н. Т. Аудит теория и практика. М: «Приор», 2002. — 87 с;

31. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет, учебник. М.: Проспект, 2001. — 375с;

32. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/Под ред. Проф. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 г. — 471 с.

33. Матвейчева Е. В., Вишнинская Г. Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, № 1, 2003 г. — 50с;

34. Палий В. Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие: М.: Изд. ФБК — Пресс, 2001. — 193с;

35. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. и др. Аудит. М6 «Юнити», 2004. — 257с;

36. Полисюк Г. Б., Сухачева Г. И. Аудит: технология проверки. М: «Академический проект», 2005. — 240с;

37. Л. В. Перекрестова, Н. М. Романенко. Финансы и кредит. Москва. Изд. центр «Академия», 2004. 288с;

38. Новоселов В. И. Проблемы совершенствования правового регулирования денежного обращения, «Вестник Саратовской государственной академии права». 2000. N 2. — с. 7;

39. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. — М.: «ИНФРА — М», 2006. — 272с;

40. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г. В. Савицкая. — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое издание, 2002. — 704 с. — (Экономическое образование).

41. Харченко О. Н. Аудит: практикум. М: «Кно

Рус", 2005. — 75с;

42. М. И. Трубочкина. Управление затратами предприятия. — М., ИНФРА-М, 2004. — 218с.

43. Чечевицына Л. Н, Чуев И. Н. Анализ Финансово-хозяйственной деятельности. Москва, Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. 352с;

44. Е. М. Четыркин. Методы финансовых и коммерческих расчетов. Москва. Изд. «Инфра-М», 1995. — 320с;

Приложение 1

Инвентаризационная ведомость по административно-хозяйственному отделу

(согласно приказа № 319 от 28.

12.2008г) на 31.

12.2008г

№ п/п Наименование материала Ед.изм. количество Стоимость,

Руб. По данным складского учета По данным бухгалтерского учета 1 Телефонный аппарат «SAMSUNG» шт 12,0 12,0 43 200,00 2 Бумага канцелярская пачка 50,0 50,0 725,00 3 Папки файловые уп 40,0 40,0 600,00 4 Ручки шариковые шт 30,0 30,0 150,00 5 Картридж шт 15,0 15,0 10 500,00 Итого 55 175,00

Итого: 147 единиц на сумму пятьдесят пять тысяч сто семьдесят пять рублей 00 копеек.

Материально-ответственное лицо: кладовщик Иноземцева Е.Н.

Председатель комиссии: Нач. АХО Овчинникова В.Г.

Член комиссии: бухгалтер Кожина М.Н.

Член комиссии: кладовщик Бутусов Н.П.