После того, как единый налог рассчитан за конкретный год, заполняется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения. В налоговой декларации указываются суммы доходов и расходов нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев и отчетный год, налогооблагаемая база, ставка налога, исчисленный за налоговый период единый налог. Также в ней учитываются суммы авансовых платежей, которые были исчислены в течение отчетного года за квартал, полугодие и 9 месяцев. Данные платежи уменьшают величину единого налога к уплате в бюджет. Таким образом, анализ ведения налогового учета в ООО «Айрон» показал, что данное предприятие за исследуемый период уплачивало в бюджет минимальный налог (1%), а не единый (15%). Это связано с тем, что в 2015;2017 гг. было превышение минимального налога над единым, а в 2017 г. — был получен убыток. Так как материальные расходы ООО «Айрон» составляют большую часть общих расходов, то выбранный объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» является выгодным, потому что данный объект налогообложения выгоден тем организациям, которые имеют большой оборотный капитал, но небольшую прибыль. К таким фирмам можно отнести производственные компании, ведь доля материальных затрат у них очень высока.
2.3 Сравнительный анализ налоговой нагрузки предприятия при применении общей и упрощенной систем налогообложения в ООО «Айрон"Развитие в Российской Федерации рыночных отношений между хозяйствующими субъектами выдвигает в ряд актуальных и имеющих важное государственное значение проблему налогов и налогообложения, а также эффективности налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса. Для оценки эффективности налоговой нагрузки используется ряд методик, предлагаемых разными авторами, однако каждая из них учитывает только некоторые аспекты ее применения. Проведем оценку налоговой нагрузки при применении общей и упрощенной систем налогообложения по методике О. С. Сальковой с помощью двух групп экономических показателей:
показатели оценки налоговой нагрузки, представляющие собой отношение налоговых расходов к сумме расчетной прибыли;
абсолютные и относительные показатели чистой прибыли субъекта малого предпринимательства. Налоговая нагрузка при общей системе налогообложения рассчитывается последующей формуле (1): (1) где ННо — налоговая нагрузка при общей системе налогообложения;
НП — сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за анализируемый период (расчет нагрузки юридического лица);НДФЛ — сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за анализируемый период (расчет нагрузки индивидуального предпринимателя);НДС — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за анализируемый период;
НИ — сумма налога на имущество, подлежащая к уплате в бюджет за анализируемый период;
В — выручка от продаж без учета НДС;НДСв — сумма НДС, который включается в выручку от продаж за анализируемый период;
С — себестоимость, исчисленная при применении общего режима налогообложения. Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения отличается в зависимости от применяемого объекта налогообложения и рассчитывается следующим образом:
объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов (2): (2) где ННдр — налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения при объекте доходы, уменьшенные на величину расходов;
Д — доходы, учитываемые для целей налогообложения;
Р — расходы, учитываемые для целей налогообложения;
СВ — сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;
ВН — расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности;
В — выручка от продаж;
С — полная себестоимость, исчисленная при применении упрощенной системы налогообложения.
объект налогообложения — доходы (3), (4): (3)или (4)где ННд1 — налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения при объекте доходы, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышает 50% суммы исчисленного единого налога;
ННд2 — налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения при объекте доходы, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности превышает 50% суммы исчисленного единого налога;
Д — доходы, учитываемые для целей налогообложения;
СВ — сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;
ВН — расходы на оплату временной нетрудоспособности;
В — выручка от продаж;
С — полная себестоимость, исчисленная при применении упрощенной системы налогообложения. Сравнение показателей налоговой нагрузки при применении общей и упрощенной систем налогообложения должно осуществляться в таких условиях, для которых необходима нейтрализация воздействия стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов. Проведем сравнительный анализ эффективности налоговой нагрузки в ООО «Айрон» за 2016 г. при применении общей и упрощенной систем налогообложения. На основе показателей его хозяйственной деятельности составим таблицу 5 расчета налоговой нагрузки организации при различных системах налогообложения: Таблица 5Расчет налоговой нагрузки в ООО «Айрон» за 2016 г. при различных системах налогообложения.
Наименование показателя.
Система налогообложения.
Общая система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения.
Доходы, уменьшенные на величину расходов (15%)Доходы (6%)Выручка от продаж без НДС467 600 048 530 404 868 096НДС с продаж841 680—Расходы46 444 760.
Себестоимость467 900 046 790 004 703 232.
Прочие доходы188 000—Прочие расходы52 000—Налог на прибыль организаций26 600—Налог на имущество организаций0—Единый налог-31 285 145 591.
Страховые взносы492 699 496 870 496 896.
Налоговая нагрузка (величина налогов на рубль выручки от продаж без НДС)0,1860,0060,030Прибыль133 000 208 564 208 560.
Чистая прибыль10 640 017 727 962 972.
Сумма налогов86 828 031 285 145 584.
Из таблицы 5 видно, что упрощенная система налогообложения предпочтительнее общей системы, а объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» выгоднее, чем объект «доходы», так как при нем: сумма налогов, уплачиваемая в бюджет, составляет 31 285 руб., чистая прибыль — 177 279 руб., величина налогов на рубль выручки от продаж — 0,006.Таким образом, на основании расчетов показателей оценки налоговой нагрузки, которая представляет собой отношение налоговых расходов к сумме расчетной прибыли, ООО «Айрон» наиболее выгодно применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».Рассмотрим это явление на диаграммах:
Рисунок 4. Сумма чистой прибыли в ООО «Айрон» за 2016 г. при различных системах и объектах налогообложения.
Рисунок 5. Величина налоговой нагрузки в ООО «Айрон» за 2016 г. при различных системах и объектах налогообложения.
Окончательный вывод эффективности применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Айрон» можно сделать только после сравнения показателей чистой прибыли и рентабельности продаж. Как видно из рисунка 4, чистая прибыль ООО «Айрон» при общей системе налогообложения в 2016 г. составила 106 400 руб., чистая прибыль при упрощенной системе налогообложения при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» — 177 279 руб., а при объекте «доходы» — 62 973 руб. Исчисление рентабельности продаж на основе показателя чистой прибыли обеспечивает ее зависимость от налоговых расходов на 1 руб. себестоимости услуг по ремонту электродвигателей. В условиях общей системы налогообложения рентабельность продаж рассчитывается по формуле (5): (5)где Р — рентабельность продаж при общей системе налогообложения;
ЧП — чистая прибыль при общей системе налогообложения;
В — выручка. Рассчитаем рентабельность продаж в ООО «Айрон» за 2016 г. при общей системе налогообложения:
Р = * 100% = 2,2%В условиях упрощенной системы налогообложения рентабельность продаж рассчитывается по формуле (6): (6)где Русн — рентабельность продаж при упрощенной системе налогообложения;
ЧПусн — чистая прибыль при упрощенной системе налогообложения;
В — выручка. Рассчитаем рентабельность продаж в ООО «Айрон» за 2016 г. при упрощенной системе налогообложения при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов»:Русн= * 100% = 3,65%Рассчитаем рентабельность продаж в ООО «Айрон» за 2016 г. при упрощенной системе налогообложения при объекте «доходы»:Русн= * 100% = 1,30%Выгодность применения упрощенной системы налогообложения определяется следующим условием:
Р < Русн (6%) < Русн (15%)Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяются «доходы», и сумма налога исчисляется в размере 6%. Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наиболее выгодно использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Подставим в неравенство рассчитанные данные и получим:
2,2 > 1,30 < 3,65Как видно из неравенства, условие выгодности применения упрощенной системы налогообложения нарушено. Из этого следует, что в ООО «Айрон» самой невыгодной системой налогообложения является упрощенная система с объектом налогообложения «доходы». Так как расчетная рентабельность ООО «Айрон» за 2016 г. при объекте налогообложения &# 171;доходы, уменьшенные на величину расходов" составила 3,65%, и этот показатель, соответственно, меньше чем 25%, можно утверждать, что исследуемой организации выгоднее всего применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».Из расчетов, проведенных в этом параграфе, можно сделать следующие выводы: при сравнении величины налоговой нагрузки при общей и упрощенной системе налогообложения более выгодной для ООО «Айрон» является применение упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как показатель чистой прибыли при данном объекте дал наибольший результат, а коэффициент налоговой нагрузки — наименьший результат.
При сравнении рентабельности продаж при общей и упрощенной системах налогообложения коэффициент рентабельности продаж при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» также оказался наибольшим, чем при общей системе налогообложения и при объекте налогообложения «доходы».Данные расчеты показали, что в ООО «Айрон» используется упрощенная система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», которая является оптимальным выбором в условиях значительной доли расходов в выручке от реализации услуг и ограниченности свободных средств у субъекта малого предпринимательства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время в российской экономике предпринимательство сталкивается с множеством трудностей, а высокая налоговая нагрузка неблагоприятно сказываются на деятельности малых предприятий. Однако государство старается оказывать поддержку малому бизнесу в форме субсидий, льгот, введения специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, введенный специально для поддержки малого бизнеса, сущность которого заключается в снижении налогового бремени, добровольном порядке перехода, и замене уплаты отдельных налогов и сборов единым налогом. В работе объектом исследования является ООО «Айрон».Проведенный анализ основных экономических показателей за предшествующие 2015;2017 гг., показал, что имеет место тенденция снижения всех основных показателей: объема продаж, себестоимости, фонда оплаты труда. Это свидетельствует о снижении эффективности деятельности и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж. Проанализировав такие показатели, как выручка, себестоимость, прибыль (убыток) от продаж можно сказать, что в целом ООО «Айрон» является убыточным и низкорентабельным предприятием. При проведенном сравнительном анализе величины налоговой нагрузки при общей и упрощенной системе налогообложения более выгодной для ООО «Айрон» является применение упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как показатель чистой прибыли при данном объекте дал наибольший результат, а коэффициент налоговой нагрузки — наименьший результат. Это показывает, что используемая в ООО «Айрон» упрощенная система налогообложения является оптимальным выбором в условиях значительной доли расходов в выручке от реализации услуг и ограниченности свободных средств.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый Кодекс Российской Федерации: части 1 и 2: с изм. и доп. Доступ из справ.
правовой системы «Глав.
Бух" Алагаева К. Ю. Анализ и реформирование системы налогообложения малого и среднего бизнеса в современной России//Новые технологии. — 2014. — №.
3. — С. 45−49Баташев Р. В. Социально-экономическая сущность и назначение налога на добавленную стоимость//Международный научный журнал «Инновационная наука». — 2015.
— № 11/2015. — С. 23−28.Борзунова О. А. Основные проблемы совершенствования налогового администрирования // Налоговые споры: теория и практика. — 2014.
— № 12. — С. 34−39Бурова Л. А. Становление и развитие современной Российской системы налогообложения малого предпринимательства: специальные налоговые режимы//Вестник Бурятского государственного университета.
— 2015. — № 2(2). -.
С. 144−145Данные рейтинга DoingBusiness 2016 [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://russian.doingbusiness.org/rankingsДанченко, М. А. Налогообложение. Учебное пособие. [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/index.html — Загл. с экрана.
Долгих И. Н. Патентная система как метод налогового регулирования малого бизнеса//Вестник науки Сибири. -.
2013. — № 1(7). — С. 231Кожевников Е. Б., Осадчая О. П.
Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру//Известия Алтайского государственного университета. — 2014. — С.
292Куликов, Н. И. Налоги и налогообложение. [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://uchebnik.online/nalogi-uchebniki/nalogoplatelschiki-61 079.htm — Загл. с экрана.
Латов Ю. В. Теневая экономика: учеб. пособие для ВУЗов. — М.: Норма, 2016. — 287 с. Литвин М. И.
Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий//Финансы. — 2013. — № 2 — С. 105−112Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.
М: МЦФЭР, 2003. С. 86Россия в цифрах — 2016 г. Федеральная служба государственной статистики Режим доступа:
http://www.gks.ru/bgd/regl/b1511/IssWWW.exe/Stg/d01/14−16.htmРоструд: около 11% россиян получают всю зарплату «в конверте» [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.audit-it.ru/news/personnel/820 161.htmlСмирнова О. А., Барышев Д. А. Альтернативная модель налогообложения хозяйствующих субъектов //Вестник ГКУ им. Н. А. Некрасова. -.
2014. — № 6 — С. 117−121Царькова С. Б. Анализ эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации //Вестник Волжского университета им.
В. Н. Татищева. — 2013. — С.
47−51Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие для вузов: учебное пособие — М.: Финансы и статистика, 2013. — 235 С.
Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? Экономический портал. Режим доступа:
http://institutiones.com/general/290-nalogovaya-sistema.htmlШиряева Э. М. Роль налога на прибыль организаций в экономике России. [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://refleader.ru/rnapolpolujg.html — Загл. с экрана.
