Источники формирования совокупного дохода физических лиц

Следовательно, за часть кредита на покупку автомобиля проценты надо начислять с начала месяца покупки автомобиля и до конца года.

Сложив полученные значения по компьютеру и автомобилю, общую сумму процентов заносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Проценты по кредиту на компьютер = (46 000 + 46 000 *18%) * 14,85% = 8 061 руб.

Проценты по кредиту на автомобиль = (1 000 000 + 1 000 000*18%) * 14,85% / 12 * 8 = 116 820 руб.

Итого процентов = 8 061 + 116 820 = 124 881 руб.

Как было отмечено, внереализационные расходы в курсовой работе складываются не только из процентов за пользование кредитом, но и из уплаченных штрафов и суммы материального ущерба от пожара. Эти расходы даны в задании, и их необходимо занести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется). После этого рассчитывается общая сумма внереализационных расходов.

Материальный ущерб от пожара — 460 (тыс. руб.).

Уплаченные штрафы — 16 тыс. руб.

Сложив суммы расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов, получим общую величину расходов и сумму НДС в текущих расходах. Эти цифры следует занести в таблицу 2.

Расчет НДС НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разность между НДС, подлежащему получению от покупателей (НДС в доходах), и НДС, подлежащему уплате поставщикам (НДС в расходах).

При расчете НДС в расходах необходимо учесть НДС в стоимости купленных грузового автомобиля и компьютера. Таким образом, при расчете НДС в расходах к сумме НДС из таблицы 2 надо прибавить НДС в стоимости автомобиля и НДС в стоимости компьютера.

НДС в расходах = 800 694 + ((1 000 000 + 46 000)*18%) = 988 974 руб.

Чтобы рассчитать значение НДС в бюджет, надо из суммы НДС в доходах из таблицы 1 вычесть полученное значение НДС в расходах. Полученные значения заносим в таблицу 4.

Расчет налога на прибыль Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между суммарными доходами без НДС и расходами без НДС. Налог на прибыль рассчитывают по ставке 20%. Полученное значение заносим в таблицу 4.

Налог на прибыль = (15 781 407 — 12 888 789) * 20% = 578 524 руб.

После того, как в таблицу 4 занесены суммы страховых платежей, налога на имущества и транспортного налога из таблицы 2, необходимо рассчитать общую сумму уплаченных налогов за год (при этом расчете НДС учитывается только в доходах), а также удельный вес каждого налога в общей сумме.

Уплаченные налоги за год Таблица 4.

Налоги Сумма, руб. Удельный вес, % НДС в доходах, в том числе: 2 834 533 71,38 НДС в расходах 988 974 24,91 НДС в бюджет 1 845 559 46,48 Налог на прибыль 578 524 14,57 Страховые платежи в фонды 1 114 778 28,07 Налог на имущество 422 051 10,63 Транспортный налог 9969 0,25 ИТОГО НАЛОГОВ 3 970 881 100,00.

Определение налоговой нагрузки на предприятие.

В мировой практике рассчитывается налоговая нагрузка (НН), которая показывает, какую долю доходов предприятие должно уплатить в виде налоговых платежей:

где: Нсум — сумма уплаченных налогов;

Д — доходы с учетом НДС.

НН = 3 970 881 / 18 615 940 * 100% = 21,33%.

2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН).

УСН предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и страховых взносов уплатой единого налога. Другие налоги (включая транспортный налог) предприятие уплачивает в обычном порядке.

Объектом налогообложения при упрощенной системе является либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы предприятия остаются такими же, как и при обычной системе налогообложения. Поскольку предприятие освобождено от уплаты НДС, то доходы при упрощенной системе принимаются равными общей сумме доходов с учетом НДС из таблицы 1.

Доходы = 18 615 940 руб.

Расходы предприятия следует рассчитать заново, т.к. их перечень представлен в Главе 26 НК РФ и является закрытым. Кроме того, предприятия, перешедшие на УСН, имеют право включать в расходы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. Поэтому в таблицу 5 следует занести все расходы, учитываемые при применении УСН, с учетом НДС.

Расходы, учитываемые при применении УСН Таблица 5.

Показатели Сумма, руб. Материальные расходы 4 751 978.

Расходы на оплату труда 3 631 200.

Расходы на приобретение основных средств 6 119 280 Страховые платежи 726 240.

Транспортный налог 9969.

Страховые платежи от производственного травматизма 25 418 ОСАГО 65 036 Расходы на рекламу 50 000.

Расходы на переподготовку кадров 31 000.

Расходы на услуги связи 25 200.

Расходы на канцелярские товары 61 200 Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля 105 600.

Расходы на услуги ЧОП 310 000 Проценты за пользование кредитом 124 881 ИТОГО РАСХОДОВ 16 037 002.

Материальные расходы, расходы на оплату труда, транспортный налог, страховые платежи от производственного травматизма, ОСАГО, расходы на рекламу, расходы на переподготовку кадров, расходы на услуги связи, расходы на канцелярские товары, расходы на компенсацию за использование личного автомобиля, расходы на услуги ЧОП и проценты за пользование кредитом (нормативные) уже рассчитаны при применении обычной системы налогообложения в таблице 2. Вышеперечисленные расходы с учетом НДС следует занести в таблицу 5.

Расходы на приобретение основных средств Механизм списания расходов на приобретение основных средств следующий:

если основные средства приобретены в период применения УСН, то их стоимость с учетом НДС включается в расходы единовременно;

если основные средства приобретены до перехода на УСН, то их остаточная стоимость на начало применения УСН списывается на расходы в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает 3-х лет, то в первый год применения УСН можно списать всю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до 15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточной стоимости, во второй год — 30%, а в третий — 20%. Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равномерно по 10%.

Таким образом, купленные в период применения УСН грузовой автомобиль и компьютер относятся на затраты сразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.

Рассмотрев основные средства, находящиеся на балансе предприятия на начало года, можно сделать вывод, что можно списать 10% от остаточной стоимости зданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Так как СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первый год можно списать 50% его остаточной стоимости. Аналогично можно списать 50% остаточной стоимости автомобилей, находящихся на балансе на начало года, так как их СПИ составляет 6 лет.

Сложив расходы на приобретение всех основных средств, полученное значение следует занести в таблицу 5.

((1 000 000 + 46 000)*1,18) + 13 100 000 * 10% + (6 100 000 + 1 050 000) * 50% = 6 119 280 руб.

Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2015 г.).

Должность Для лиц 1966 г. рождения и старше Для лиц 1967 г. рождения и моложе Страховая часть Страховая часть Накопительная часть 20% 14% 6% директор 128 400 бухгалтер 58 800 25 200 3 водителя + 1 224 400 автослесарь-снабженец 47 880 20 520.

Автослесари (3) 61 200 85 680 36 720 уборщица 37 440 ИТОГО: 451 440 192 360 82 440.

Так как основная деятельность организации, входит в перечень деятельностей при которых возможно применение пониженных тарифов по страховым взносам, то сумма страховых взносов составляет 20% до 711 тыс. рублей, свыше 711 тыс. рублей страховые взносы не взимаются.

Рассчитав страховые платежи в ПФ РФ по каждому работнику в отдельности, включая вновь принятого водителя, следует определить сумму страховых платежей за год и полученное значение занести в таблицу 5.

Теперь можно рассчитать сумму всех расходов, учитываемых при применении УСН. Полученное значение следует занести в таблицу 5.

1. Если объектом налогообложения являются доходы предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке 6%: ЕН = Дx6%. Но в этом случае сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых платежей (СП), но не более чем на 50%:

если СП<½ЕН, то ЕНI = ЕН — СП;

если СП>½ЕН, то ЕНI = ½ЕН.

ЕН = 18 615 940 * 6% = 1 116 956 руб.

если СП>½ЕН, то ЕНI = ½ЕН.

ЕН к уплате = 1 116 956 руб. / 2 = 558 478 руб.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то единый налог рассчитывается по ставке 15%:

ЕН = (Д — Р) x15%.

ЕН = (18 615 940 — 16 037 002) * 15% = 386 841 руб.

В этом случае необходимо рассчитать сумму минимального единого налога: ЕНмин = Дx1%. Затем нужно сравнить значение полученной суммы единого налога с величиной минимального налога:

ЕНмин = 18 615 940 * 1% = 186 159 руб.

если ЕН<ЕНмин, то ЕНI = ЕНмин;

если ЕН>ЕНмин, то ЕНI = ЕН.

В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:

где: ЕНI — сумма единого налога, подлежащая уплате;

ТН — транспортный налог;

СП — страховые платежи;

Д — доходы предприятия (поскольку при переходе на УСН предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы с учетом НДС).

НН1 = (558 478 + 726 240 + 25 418 + 9969) / 18 615 940 * 100% = 7,09%.

НН2 = (386 841 + 726 240 + 25 418 + 9969) / 18 615 940 * 100% = 6,17%.

3. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД).

Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:

где: БД — базовая доходность за месяц;

N — натуральный показатель;

n — количество месяцев;

К1 — коэффициент-дефлятор (на 2015 г. К1= 1,798);

К2 — коэффициент, учитывающий влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этого коэффициента принимаем равным 1.

Расчет вмененного дохода за год производится в таблице 6:

Вмененный доход за год Таблица 6.

Вид деятельности Базовая доходность за месяц Натуральный показатель Кол-во месяцев К1 К2 Итого Грузовые перевозки 6000 руб. за.

1 автомобиль кол-во автомобилей 12 1,798 1 388 368 1 автомобиль 8 1,798 1 86 304 ТО и ремонт 12 000 руб. за.

1 работника кол-во автослесарей 12 1,798 1 1 035 648.

Аренда 50 руб. за.

1 кв. м площадь автостоянки 12 1,798 1 269 700 ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД 1 780 020.

Ставка единого налога — 15% от вмененного дохода.

ЕНВД = 1 780 020 * 15% = 267 003 руб.

Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог и страховые платежи (СП). Страховые платежи уплачиваются по тем же тарифам, что и при обычной системе налогообложения.

Как и при применении УСН сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых платежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:

если СП<½ЕНВД, то ЕНВДI = ЕНВД — СП;

если СП>½ЕНВД, то ЕНВДI = ½ЕНВД.

Транспортный налог = 9969 руб.

Страховые взносы = 1 114 778 руб.

ЕНВД к уплате = 267 003 руб. / 2 = 133 502 руб.

В заключение определяют налоговую нагрузку на предприятие:

где: ЕНВДI — сумма единого налога, подлежащая уплате;

ТН — транспортный налог;

СП — страховые платежи в ПФ РФ и другие внебюджетные фонды;

Д — доходы предприятия (поскольку при переходе на уплату ЕНВД предприятие освобождается от уплаты НДС, то учитываются доходы с учетом НДС).

НН = (133 502 + 9969 + 1 114 778) / 18 615 940 * 100% = 6,76%.

Для сравнения вариантов различных систем налогообложения составляют таблицу 7:

Налоговая нагрузка на предприятие Таблица 7.

Показатели Обычная система налогообложения Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход доходы доходы -расходы Сумма уплаченных налогов, руб. 3 970 881 1 320 106 1 148 468 1 258 249.

Налоговая нагрузка, % 21,33 7,09 6,17 6,76 Таким образом, применение традиционной системы налогообложения для предприятия не выгодно, так как налоговая нагрузка максимальна — 21,33%. Наиболее экономически целесообразен для данного предприятия УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Налоговая нагрузка при данном режиме минимальная — 6,17%.