Если представительныеорганы власти, принимая налоговые законы, реализуют в них налоговую политику государства, тонепосредственно ее претворяют на практике через правоприменительную деятельность именно налоговые органы. При этом важно, чтобы в их деятельности превалировал принцип приоритета закона. Внутренняя структура налоговой системы отражает реально складывающиеся общественные отношения, охватывает своим влиянием все стороны взаимоотношения налогоплательщика и государства и направлена на решение единой задачи — исполнения налогоплательщиком справедливой обязанности по уплате налога, установленной государством. Совокупность выделенных элементов, характер складывающихся между ними отношений и связей, порядок их воздействия друг на друга, на налоговую систему в целом, а также обратное влияниеналоговой системы на указанные элементы свидетельствует об их структурно-функциональномединстве.
3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫПри анализе налогов современной налоговой системы проявляется основной принцип — фискальный. При разграничении налогов по уровням бюджетной системы к федеральным отнесены основные виды налогов фискального характера (НДС, НДПИ, акцизы, и др.) За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15−20% всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Федерации. Это вызывает необходимость регулирования бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов. В систему налогов и сборов в РФ в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы.
Основными бюджетообразующими налогами являются:-налог на добавленную стоимость;-налог на доходы физических лиц;-налог на добычу полезных ископаемых;-налог на прибыль организаций;-акцизы.В совокупности поступления по этим налогам формируют более 90% доходов консолидированного бюджета. Согласно мнению некоторых исследователей, российская налоговая система во многом не отвечает реалиям российской действительности, не соответствует базовым критериям эффективности и справедливости и не способствует реализации инновационной стратегии развития на уровне малого и среднего бизнеса. Об этом свидетельствует современное состояние бюджетной системы Российской федерации. В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году поступления составили 11 327,2 млрд. рублей, или на.
3,4% больше, чем в 2012 году (рис. 3).Рис.
3. Структура доходов по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации в 2012;2013 гг. 11]Формирование всех доходов в 2013 году на 79% обеспечено за счет поступлений НДПИ — 23%, НДФЛ — 22%, налога на прибыль — 18% и НДС — 16%. В 2012 году совокупная доля указанных налогов составляла 81% (рис. 4).Рис.
4. Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2012;2013 гг. [ 11]В самое ближайшее время в России следует принять неотлагательные меры для обеспечения стабильности экономического развития. Нам представляется, что для этого необходимо прежде всего повысить эффективность налогообложения. Данная мера становится особенно актуальной в связи с присоединением Крыма, где в настоящее время налоговые поступления в бюджет, по сообщению министра финансов республики В. Левандовского, составляют 5−7%, а до 95% бюджета Крыма пополняется за счет финансовой помощи России.
И даже в самых оптимистических прогнозах планируется довести уровень налоговых поступлений в бюджет Крыма до 40−50%.Особенно критическое положение на протяжении последних лет складывается с балансированием региональных и местных бюджетов. В 2013 году бюджеты субъектов РФ были исполнены с дефицитом в 642 млрд. рублей, что составляет почти 8% их доходов, или 0,9% от ВВП.
За один год дефицит этих бюджетов вырос в 2, 3 раза. При этом число дефицитных бюджетов за 2013 год было в 2 раза больше, чем профицитных бюджетов. В 2013 году этот дефицит был покрыт за счет остатков бюджетных средств, накопленных в прошлые годы, а также за счет наращивания государственного долга. К настоящему времени эти источники практически исчерпаны: средства остатков прошлых лет у большинства регионов практически закончились, а привлекать заемные средства многие из них не могут в связи с достигнутым пределомуровня государственного долга. Между тем, согласно расчетам Минфина, к концу 2014 г. совокупный дефицит региональных бюджетов составляет уже 857 млрд.
руб., увеличившись еще на одну треть. Суммарный долг регионов и муниципалитетов достиг по состоянию на 1 декабря 2014 года 1,74 трлн. руб., что составляет 27% от доходов.
При этом важноподчеркнуть, что у более чем 1/3 регионов размер долговых обязательств достигает 50 и более процентов. В настоящее время регионами предпринимаются меры по ревизии расходов бюджета — сокращаются неэффективные программы, инвентаризируются расходные обязательства, оптимизируется сеть учреждений и их штатная численность, но в данной ситуации без мер по совершенствованию налоговой базы не обойтись. В Бюджетном послании на 2014 и плановые 2015−2016 годы Президент РФ определил в качестве первоочередных задач по развитию налоговой системы государства обеспечение стабильностиналоговой системы. Было отмечено, что дальнейшие изменения возможны только в крайнем случаев связи с требованиями современной экономики, новыми приоритетами экономической политикигосударства, в том числе в связи с необходимостью стимулирования развития новых производств, инвестиционной деятельности и повышения качества налогового администрирования[7, с.18]. В планеизменения системы налогов указано на завершение работы по внесению изменений в законодательство.
Российской Федерации в части, касающейся налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов подготовлены.
Правительством РФ с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовыйгод и двухлетний плановый период. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой базу для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство РФ. В трехлетней перспективе 2014−2016 годов приоритеты Правительства РФ в области налоговойполитики остаются такими же, как и ранее — создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитиечеловеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетнойсистемы Российской Федерации. В то же время признается необходимым сохранить неизменностьналоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, из проведенного исследования можно сделать выводы:
1. Налог представляет собой движение денежных средств от налогоплательщика к государству и ставит перед собой цель накопление денежного фонда, который используется государством для необходимых функций. Условием действия налога является соблюдение конкретных принципов, которые должны обеспечивать справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов. 2 Налоговая система РФ является совокупностью организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. 3. Налоговую систему образуют элементы:
юридические конструкции налогов, система налогообложения государства, нормотворческая деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения;
система налогового администрирования и контроля;
налоговая политика государства;
налоговая культура населения государства.
4. Налоговая система действует на основании принципов: экономическая эффективность налогообложения, справедливость налогообложения, определенность и простота. В систему налогов и сборов в РФ в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы. Основными бюджетообразующими налогами являются:-налог на добавленную стоимость;-налог на доходы физических лиц;-налог на добычу полезных ископаемых;-налог на прибыль организаций;-акцизы.В совокупности поступления по этим налогам формируют более 90% доходов консолидированного бюджета. В современных условиях развития экономики РФ требуются качественные сдвиги в налоговой системе, направленные не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Повышение эффективности налоговой системы России возможно лишь при наличии современной научной концепции совершенствования налогового законодательства, построенной на основе системного подхода, с учетом реализации основных правообразующих факторов и создания оптимального взаимодействия всех частей налоговой системы. Учитывая изложенное необходимо отметить, что реализация налоговой политики государства осуществляется исключительно по направлениям, разработанным государственными органами на долгосрочную перспективу, что позволяет положительно оценить последовательность и приверженность Правительства РФ намеченному плану развития. На взгляд автора, долгосрочная концепция налоговой политики должна подвергаться постоянному анализу и корректировке с учетом складывающейся экономической ситуации, поскольку резкое изменение внешних или внутренних условий ее реализации может негативно отразиться на эффективности намеченных планов, а также существенно увеличить расходные обязательства бюджета. Данный вывод обусловлен также тем, что налоговая политика, являясь частью финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью и логикой развития, вследствие чего может оказывать свое влияние на экономику страны, состояние финансов, о чем свидетельствует не только отечественный, но и зарубежный опыт.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.
07.1998 № 145-ФЗ // СЗ РФ. 03.
08.1998, N 31, ст. 3823.
Бюджетное Послание Президента о бюджетной политике на 2014;2016 гг. //Финансы. -2013.-№ 7Конституция Российской Федерации от 25.
12.1993г., с изменениями от 30.
12.2008г. // РГ. № 4831 от 21.
01.2009г.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 06.
10.2014). Постановление Правительства РФ от 22.
11.2004 № 670 (ред. от 09.
12.2013) «О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации» (вместе с «Методикой распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации») // РГ. N 266, 01.
12.2004.
Постановление от 30.
09.2004 г.№ 506 О налоговой службе России.
Указ Президента РФ от 22.
12.1993 № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» // РГ. N 3, 06.
01.1994.
Федеральный закон РФ от 06.
10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ. 06.
10.2003, N 40, ст. 3822.
Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник и практикум. ЮРАЙТ, 2014.
Грачев М. С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты. — «Международный бухгалтерский учет». — 2012 — № 33Дорофеева Н. А. Налоговое администрирование. Издательство Дашков и Ко, 2014.
Захарова Р. Ф. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. — М.: Проспект, 2013.
Иншина Р. С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой политики РФ. — (Подготовлен для системы Консультант.
Плюс, 2013) Лыкова Л. Н. Современное состояние отечественной налоговой системы: некоторые проблемы (научный доклад). М.: Институт экономики РАН. 2007.
Майбуров И. А. Реформирование налоговой системы России: современный контекст и среднесрочные перспективы // Вестник УГТУ-УПИ. 2010. № 6Налоговые системы: учеб.
пособие / З. П. Кузнецова [и др.]; ред. З. П. Кузнецова. -.
СПб.: СПбГУСЭ, 2013.
Цинделиани И. А. Налоговое право России. — М.: Эксмо, 2012. — С.
281.Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www. URL:
http://www.nalog.ru/.
