Налоговая система в России: структура, проблемы и перспективы развития

Таким образом, оплачивая товар или определенные удобства жизни, покупатели (ими могут выступать юридические лица, предприниматели или просто рядовые потребители) пополняют государственную казну. Но за правильность начислений налога и отчислений его в бюджет отвечает продавец.

В обязанность плательщиков НДС входит: ежеквартальная отчетность — подача декларации в налоговую инспекцию, ежеквартальная уплата исчисленной суммы налога в бюджет согласно поданной декларации. При расчете суммы к оплате налогоплательщик имеет право сумму налога, рассчитанную от реализации собственной продукции или услуг, уменьшить на сумму налога, уплаченную им в свою очередь в стоимости материалов, товаров, оборудования, инструментов, приобретенных для процесса производства у своих поставщиков. Воспользоваться этим правом можно только при наличии правильно заполненной счета-фактуры от поставщика.

Отдельные товарно-денежные операции проходят без налогообложения. В соответствии с НК РФ к ним относятся религиозная атрибутика, изделия, выпускаемые общественными организациями инвалидов, предметы народных промыслов, жилье, продажа содержащей драгметаллы руды. Кроме того, юридические лица, работающие по специальным налоговым режимам: упрощенной системе налогообложения, единому налогу на вмененный доход, единому сельхозналогу, — не являются плательщиками НДС.

В стоимость производимой продукции и услуг, реализуемых такими предпринимателями, налог не включен. Благодаря этому принять к вычету входящий НДС на основании счета-фактуры от своих поставщиков они не могут. От отчетности по НДС они также освобождены.

Правила налогообложения в отношении НДС существенно отличаются для субъектов, осуществляющих свою деятельность внутри государства, и тех, кто связан с импортом товаров. Это касается как ставки, так и порядка отчетности.

В настоящее время Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет отчисление данного вида налога по трем процентным ставкам: 0, 10 и 18 процентов.

В европейских странах ставки выше, порядка 25%. В нашей стране с 1992 года с введением НДС налоговая ставка понижалась с 28% до 20%, затем с 01.

01.2004 была установлена на уровне 18 процентов и действует до сих пор. Следует понимать, что нулевая процентная ставка, назначаемая для отдельных видов товаров, и освобождение от уплаты данного налога — вещи разные, поскольку освобождение позволяет не отчитываться перед налоговой.

3.

2. Налоги при осуществлении экспортных операций в РФ.

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1−3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

В последние годы многие российские предприятия начали продавать свои товары на территории наших ближайших соседей

— Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии. Причем, заниматься экспортом стали не только крупные и средние, но и небольшие организации и даже предприниматели.

Все перечисленные выше страны наряду с Россией, являются участницами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в рамках которого установлены единые правила налогообложения «трансграничных» операций. При реализации товаров из РФ в Белоруссию, Казахстан, Армению, или Киргизию, такие правила касаются исключительно НДС. Остальные налоги по данной операции уплачиваются в том же порядке, что и при продаже товаров российским контрагентам.

Обратите внимание: эти обязанности возникают только у организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Ведь в списке исключений, установленных в ст. 346.

11 НК РФ для плательщиков УСН, «экспортного» НДС (в отличие от «ввозного») нет. Это означает, что для организации-«упрощенщика» выход на зарубежные рынки сбыта вообще каких-либо особенностей в части налогообложения не принесет: никаких дополнительных обязанностей по сбору документов, составлению «нулевых» счетов-фактур, оформлению заявлений и специальных деклараций в данном случае у них не возникает. Все как обычно, словно товар продан российскому контрагенту.

А вот налогоплательщики на ОСНО должны помнить, что ставка НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕЭАС применяется всегда. В том числе и в случае отгрузки товаров, которые в РФ налогом не облагаются на основании ст. 149 НК РФ (например, медицинское оборудование, оправы для очков). Связано это с тем, что порядок налогообложения экспортных операций в данном случае регулируется не Налоговым кодексом, а нормами международного договора. Причем, в силу прямого указания в ст. 7 НК РФ, нормы таких договоров имеют приоритет над правилами НК РФ.

Правила уплаты налогов по товарам, вывозимым из РФ в страны ЕАЭС, установлены в п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, а также в п. 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. Указанными нормами международного права не предусмотрено освобождение от применения ставки НДС 0 процентов в отношении реализации товаров, поименованных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Так что реализация на экспорт в страны ЕАЭС любых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 16.

03.12 № 03−07−13/01−15 и от 12.

09.11 № 03−07−13/01−40). Этот факт, в свою очередь, означает, что при отгрузке товаров нужно будет выставить покупателю счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов и кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется и при вывозе товаров, указанных в ст. 149 НК РФ. На это прямо указывает пп. 1.

1. п. 3 ст. 169 НК РФ.

Что касается вычетов, то тут, благодаря поправкам в НК РФ, вступившим в силу с 1 июля 2016 года, каких-то особенностей нет. Сумма «входного» НДС по «несырьевым» товарам, которые реализуются на экспорт, принимается к вычету сразу же после принятия товаров к учету при наличии правильно оформленного счета-фактуры от поставщика (п. 3 и 5 Протокола, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ). То есть отдельно учитывать этот НДС и восстанавливать его в периоде экспорта не требуется.

Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС российский поставщик на ОСНО должен собрать и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета пакет документов, перечень которых приведен в п. 4 Протокола. В этот пакет традиционно входит договор (контракт), являющийся основанием для отгрузки. При этом покупателем по этому договору может выступать и лицо, не являющееся налогоплательщиком страны, входящей в ЕАЭС. Главное, чтобы грузополучатель находился в стране-участнице ЕАЭС.

Кроме того, в состав подтверждающих документов включаются транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства ЕАЭС.

Третьим документом, который Протокол требует представить для подтверждения нулевой ставки, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства

— члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форму этого заявления можно найти в другом международном документе

— Протоколе от 11.

12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств

— членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов".

На сбор документов экспортерам отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Если в этот срок документы не собраны, операция будет облагаться НДС в обычном порядке, т. е. по ставке 18 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. При этом налог уплачивается с пенями, которые начисляются начиная со 181-го дня после отгрузки (постановления Президиума ВАС РФ от 16.

05.06 № 15 326/05 и от 11.

03.08 № 15 079/07 по делу № А56−7714/2006).

Заключение

.

Налоговая система Российской Федерации является довольно таки сложным механизмом, включающим в себя не малое число различного вида налогов. При этом, данные налоги подчинены одной главной цели — пополнить бюджет государства. И это важнейшая функция налогообложения не только в РФ, но и любой другой стране мира.

Как раз любая проблема налоговой системы возникает именно там, где поднимаются вопросы о перераспределении между субъектами налогового бремени. В такой ситуации являются неприменимыми принципы справедливости и эффективности. Один из данных принципов все равно стать приоритетным.

С точки зрения теоретической науки — экономики, налоги — это тот главный инструмент, который необходим для того, чтобы осуществлять функцию, связанную с перераспределение финансовых ресурсов и доходов, осуществляемый органами налогового и финансового контроля, то есть органами государственной власти.

Анализирууя нормы права, можно сказать, что налог — это норма, устанавливаемая нормативно-правовым актом, которая регулирует метод, размер, форму и сроки для того, чтобы безвозмездного изъять государством определенную часть доходов юридического и физического лица.

Проводить классификацию налогов необходимо в первую очередь по такому принципу, как способы изъятия данного налога. Согласно данного критерия, налоги можно подразделять на такие категории, как прямые налоги и налоги косвенные. В этой ситуации деление осуществляется на основании применения трёх классифицирующих признаков:

1) первый из них — это способ уплаты налогов.

В соответствии с данным признаком прямыми налогами считаются те налоги, которые вносят в бюджет сами налогоплательщики;

2) второй способ связан со взиманием налога.

В соответствии с данным принципом, прямыми налогами являются те, которые начисляются согласно окладных листов и кадастров, а косвенными налогами те, которые начисляют и удерживают в соответствии с утвержденными тарифами;

3) третий способ основан на экономическом признаке налога.

Частью авторов подчеркиваеся большая сложность тех взаимоотношений, которые возникают при осуществлении процесса, связанного с удержанием налога, и поэтому ими предлагается использование более широкого и глубокого понятия, такоко как понятие «налогоообложение».

Это понятие подразумевает под собой совокупность финансовых правоотношений, складывающиеся в процессе направленном на перераспредлении части стоимости финансовых средств и представляют собой одностроннее и властно-принудительное изъятие определенной части доходов физических и юридических лиц в пользу бюджета государства.

Библиографический список.

1. Налоговый кодекс РФ (ч.1 от 31.

07.1998г. № 146 — ФЗ, ч. 2 от 05.

08.2000г. № 117 — ФЗ) (с изм. и доп. от 4 марта 2017 г. № 22-ФЗ) // Собрание законодательства РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824.

2. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор — Пресс, 2012. — 144 с.

3. Басалаева Е. В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы, 2013. № 2.

4. Каклюгин В. Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. — Ростов н/Д: Феникс 2011. — 189 с. — (Высшее образование).

5. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2012. — 384 с.

6. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. — 2013. — № 5. — С. 22−25.

7. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» — СПб.: Питер, 2012 — 655 с.

8. Макроэкономика / учеб. пособие под ред. Кузнецова Б. Т. М.: 2011. —  458 с.

9. Марыганова Е. А., Шапиро С. А. Макроэкономика. Экспресс-курс. М.: Кнорус, 2013. — 302 с.

10. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. И. Мамрукова. — 7-е изд., переработ. — М.: Издательство «Омега — Л», 2012.

— 302с. — ил., табл. — (Высшее финансовое образование).

11. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2012. — 311с.

12. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. — М.: КНОРУС, 2013. — 304с.

13. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / П. В. Акинин, Е. Ю. Жидкова. — М.: Эксма, 2011. — 496с. — (Высшее экономическое образование).

14. Рашин А. Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. — 2014. — № 3. — С. 92−95.

15. Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. — 2014. — № 10 — с. 26 — 28.

16. Экономическая теория: политэкономия. Под ред. Базилевича В. Д. М.: Рыбари, 2012. — 870 с.

Каклюгин В. Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. — Ростов н/Д: Феникс 2011. — 189 с. — (Высшее образование).

Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. — М.: КНОРУС, 2011. — 304с.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям/[Д.Г. Черник и др.] под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2009. — 311с.

Каклюгин В. Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. — Ростов н/Д: Феникс 2011. — 189 с. — (Высшее образование).

Каклюгин В. Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. — Ростов н/Д: Феникс 2011. — 189 с. — (Высшее образование).

Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» — СПб.: Питер, 2012 — 655 с.

Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» — СПб.: Питер, 2012 — 655 с.

Макроэкономика / учеб. пособие под ред. Кузнецова Б. Т. М.: 2011. —  458 с.

Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. — 2014. — № 10 — с. 26 — 28.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2012. — 311с.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2012. — 311с.

Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы, 2013. № 2.

Рашин А. Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. — 2014. — № 3. — С. 92−95.

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор — Пресс, 2012. — 144 с.