Бухгалтерский учет, анализ основных средств на примере ОАО

Таблица 2.

5.2 — Амортизация (линейный способ), тыс. руб. Наименование Основного средства.

Срок службы, в мес. Срок службы на 31.

12.2014.

Первоначальная стоимость на 31.

12.2014.

Накопленная амортизация на 31.

12.2014.

Поступление ОСВыбытие ОСАмортизация за 2015 год.

Первоначальная стоимость на 31.

12.2015.

Накопленная амортизация на 31.

12.201 512 345 678 910здание цеха 1 180 602 086 100 695 367 139 0732 086 100 834 440здание цеха 2 180 602 150 716 667 143 3332 150 860 000станок 1 846 020 10 014 3572 87 120 10 017 229станок 2 846 521 45 016 5983 6 421 45 019 663станок 3 845 519 95 013 0632 85 019 95 015 913Станок 4 846 019 50 013 9292 78 619 50 016 714Станок 584 067 086 708станок 6 843 465 026 065 093ноутбук 160 077 157 715кран 1 725 522 16 8063 66 722 20 472кран 2 725 021 60 015 0003 60 021 60 018 600бульдозер 1 724 523 60 014 7503 93 323 60 018 683бульдозер 2 723 023 4009 7503 90 023 40 013 650бульдозер 3 724 350 030 050 083компьютер 160 253 8501 6 047 703 8502 374компьютер 260 402 8001 8 675 602 8002 427автомобиль 172 599 5007 7851 5839 5009 368автомобиль 272 556 0904 6521 0156 0905 667автомобиль 372 536 0004 4171 0006 0005 417автомобиль 472 409 8005 4441 6339 8007 078ровничная машина 1 847 021 60 018 0003 8 621 60 021 086ровничная машина 2 846 522 29 017 2483 18 422 29 020 433ровничная машина 3 845 522 5 014 4383 15 022 5 017 588ровничная машина 4 846 021 45 015 3213 6 421 45 018 386компьютер+принтер600 770 141 770 141 Итого4 534 2801 617 6 217 471 150 328 4654 534 6471 945 350 В данной таблице первоначальная стоимость и начисленная амортизация указаны для всех основных средств по каждой позиции (например, первоначальная стоимость станка 1 составляет 670 000 рублей, у предприятия имеется 30 штук данных станков, соответственно в таблице 3.1 первоначальная стоимость по данной позиции указана в сумме:

670 тысяч рублей * 30 штук = 20 100 тысяч рублей.

Согласно данным, приведенным в таблице стоимость основных средств на начало периода составляет 2 916 659 тысяч рублей, стоимость основных средств на конец периода составляет 2 589 298 тысяч рублей, средняя стоимость основных средств составляет 2 752 978 тысяч рублей. Амортизация, начисленная линейным методом составляет 328 465 тысяч рублей с учетом поступивших и выбывших основных средств. Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере расчета амортизации по станку 1: Первоначальная стоимость объекта составляет 670 000 рублей.

Срок полезного использования составляет 7 лет. Норма амортизации составляет:

1 / 7 лет = 14.

28%Коэффициент ускорения примем равным 2 по всем основным средствам. Соответственно, норма амортизации с учетом коэффициента ускорения составит:

14.28% * 2 = 28.

57%В первый год сумма амортизации составляет:

670 000 рублей * 28.

57% = 191 429 рублей.

Во второй год сумма амортизации составляет:(670 000 рублей — 191 429 рублей) * 28.

57% = 136 735 рублей.

Аналогичным образом расчет продолжен до 7 лет и представлен в таблице 2.

5.3. Таблица 2.

5.3 — Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по станку 1Год.

Остаточная стоимость на начало года (руб.)Норма амортизации, %Сумма годовой амортизации (руб.)Остаточная стоимость на конец года (руб.).

1670 28,57%191 429 478 5 712 478 57 128,57%136 735 341 8 373 341 83 728,57%97 668 244 1 694 244 16 928,57%69 763 174 4 065 174 40 628,57%49 830 124 5 766 124 57 628,57%35 59 388 983 788 98 328,57%25 42 463 559При расчете амортизации линейным способом сумма амортизационных отчислений постоянная в каждом периоде. При расчете амортизации способом уменьшаемого остатка, амортизационные отчисления в первые периоды превышают амортизационные отчисления в последующие периоды. Основные средства предприятия были введены в эксплуатацию в разные годы, соответственно по состоянию на 2015 год имеют различный срок фактической службы. Поэтому, для наглядности и упрощения расчета, произведем расчет амортизации, начисленной способом уменьшаемого остатка, так, как если амортизация рассчитывается для каждого основного средства в первый год его эксплуатации. Данный расчет приведен в таблице 2.

5.4. Таблица 2.

5.4 — Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по всем основным средствам в первый год их эксплуатации.

Наименование Основного средства.

Первоначальная стоимость, тыс. руб. Норма амортизации,%Коэффициент ускорения.

Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения,%Амортизация за первый год эксплуатации, тыс. руб.

123 456здание цеха 120 861 006,67%213,33%278 147здание цеха 221 500 006,67%213,33%286 667станок 12 010 014,29%228,57%5 743станок 22 145 014,29%228,57%6 129станок 31 995 014,29%228,57%5 700станок 41 950 014,29%228,57%5 571станок 565 014,29%228,57%186станок 62 200 016,67%233,33%7 333ноутбук 12 160 016,67%233,33%7 200кран 12 360 016,67%233,33%7 867кран 22 340 016,67%233,33%7 800бульдозер 150 016,67%233,33%167компьютер 1 385 020,00%240,00%1 540компьютер 2 280 020,00%240,00%1 120автомобиль 1 950 016,67%233,33%3 167автомобиль 2 609 016,67%233,33%2 030автомобиль 3 600 016,67%233,33%2 000автомобиль 4 980 016,67%233,33%3 267ровничная машина 12 160 014,29%228,57%6 171Продолжение Таблицы 2.

5.4ровничная машина 22 229 014,29%228,57%6 369ровничная машина 32 205 014,29%228,57%6 300ровничная машина 42 145 014,29%228,57%6 129Итого4 534 280 656 600Таким образом, ежегодная сумма амортизации, рассчитанной линейным способом составляет 328 465 рублей, при этом годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации, рассчитанная способом уменьшаемого остатка, составляет 656 600 рублей. Разница составляет 328 135 рублей. Соответственно, расходы в первый год эксплуатации могут быть увеличены на 328 135 рублей, что приведет к уменьшению налога на прибыль на 328 135 рублей *20% = 65 627 рублей. В последующие годы сумма амортизации, рассчитанная способом уменьшаемого остатка, будет сокращаться и в определенный момент станет меньше, чем ежегодная сумма амортизации, рассчитанная линейным способом. Однако списание амортизации ускоренным способом за счет более существенных сумм в начале эксплуатации основных средств позволит компании экономить расходы по налогам и использовать сэкономленные средства для развития своей деятельности, в том числе и возможного приобретения новых основных средств. Учет в составе материально-производственных запасов основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, соответствующие всем критериям признания основного средства.

31 января 2015 года предприятие приобрело 11 комплектов оборудования, стоимостью 70 000 рублей каждый, состоящих из компьютеров и принтеров для оборудования 11 рабочих мест в административном офисе. Срок полезного использования для каждого комплекта был установлен в размере 5 лет. Каждый из 11 комплектов был принят к учету в качестве одного основного средства. Предприятие начало начислять амортизация по данным объектам с февраля 2015 года (месяц следующий за месяцем ввода в эксплуатацию). Таким образом, амортизация начислялась в течении 11 месяцев в 2015 году и составила по каждому объекту: 70 000 рублей / 5 лет/ 12 месяцев * 11 месяцев = 12 833,33 рублей.

Таким образом, начисленная амортизация по всем 11 объектам составила:

11 объектов * 12 833, 33 рублей = 141 166, 67 рублей.

При этом, выяснилось, что данные комплекты оборудования, учтенные в составе основных средств в качестве единого объекта, состоят из следующего оборудования:

компьютер стоимостью 45 000 рублей;

— принтер стоимостью 15 000 рублей. Предлагается использовать следующий подход в отношении подобных случаев признания основных средств:

а) учитывать в качестве отдельных инвентарных единиц оборудование, стоимостью менее 40 000 рублей. В данном случае, нужно отдельно учесть компьютер и отдельно принтер (в том числе и потому, что срок полезного использования принтера меньше, чем срок полезного использования компьютера);б) основные средства стоимостью менее 40 000 рублей учитывать в составе материально-производственных запасов и списывать в расходы единовременно в том же периоде, в котором данные расходы понесены. Таким образом, стоимость компьютеров должна быть учтена в составе основных средств, а стоимость принтеров (15 000 рублей * 11 штук = 165 000 рублей) в составе материально-производственных запасов. Соответственно, в 2015 году должны быть выполнены следующие проводки:

Дебет счета 10.9 «Сырье и материалы. Субсчет Производственный инвентарь"Дебет счета 19 «НДС"Кредит счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"Далее стоимость данных МПЗ может быть списана на расходы. Таким образом, сумма расходов за период увеличится на 165 000 рублей. Соответственно, сумма налога на прибыль за период уменьшится, поскольку налог на прибыль начисляется на разницу между доходами и расходами компании. Уменьшение налога на прибыль составит:

165 000 рублей *20% = 33 000 рублей.

При этом, если данные принтеры будут включены в состав материально-производственных запасов, они не будут амортизироваться в порядке, предусмотренном для основных средств. Соответственно, на расходы не будет списана амортизация в сумме:

165 000 рублей / 5 лет / 12 месяцев * 11 месяцев = 30 250 рублей.

Соответственно, расходы уменьшатся на данную сумму, и налог на прибыль увеличится на сумму: 30 259 рублей *20% = 6 050 рублей.

Таким образом, общее снижение налога на прибыль составит:

33 000 рублей — 6 050 рублей = 26 950 рублей.

Также, при включении стоимости принтеров в состав основных средств, на данную стоимость с учетом амортизации должен начисляться налог на имущество. Стоимость принтеров на конец января 2015 года составляет 165 000 рублей. В случае, если принтеры включены в стоимость основных средств и учтены в качестве единого объекта вместе с компьютерами со сроком службы в 5 лет, стоимость принтеров на конец декабря 2015 года составит:

165 000 рублей — (165 000 рублей / 5 лет / 12 месяцев * 11 месяцев) = 134 750 рублей.

Налог на имущество начисляется на среднюю стоимость основных средств, рассчитываемую исходя остаточной стоимости основных средств на конец каждого месяца, однако для упрощения расчетов посчитаем среднюю стоимость принтеров следующим образом:(165 000 рублей + 134 750 рублей) / 2 = 149 875 рублей.

Налог на имущество по данной сумме за 11 месяцев 2015 года составляет:

149 875 рублей * 2.

2% / 12 месяцев * 11 месяцев = 3 022,5 рубля.

Соответственно, предприятие не обязано платить данную сумму налога в случае, если принтеры будут учтены в составе материально-производственных запасов. Общий экономический эффект по данному мероприятия составит: 26 950 рублей (снижение налога на прибыль при увеличении расходов периода, за счет списания стоимость принтеров на расходы из МПЗ) + 3 022, 5 рублей (экономия на налоге на имущество) = 29 972, 2 рубля3. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «КОМБИНАТ «МАГНЕЗИТ"3.1 Цель, задачи и основные нормативные документы аудита учета основных средств.

Аудит — неотъемлемая часть современной экономики. Аудиторская деятельность в России в последние годы стремительно развивается, идет непрерывное реформирование нормативно-правовой базы, утверждаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Главной тенденцией развития аудиторской деятельности является переход на международные стандарты аудита. Аудит — деятельность, имеющая своей целью, согласно Правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит проводится для обеспечения уверенности в отсутствии существенных искажений в проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для получения аудиторских доказательств проводятся аудиторские процедуры, в частности тестирование контролей и процедуры по существу (детальное тестирование и аналитические процедуры). В результате проведенных процедур аудитор получает определенные доказательства. В отношении собранных доказательств аудитор должен оценить их полноту, надежность и достоверность, а также задокументировать все существенные моменты и сохранить всю документацию, относящуюся к аудиту (полученную аудитором от аудируемого лица или третьих лиц, а также составленную аудитором во время проверки), на основании которой формируется мнение аудитора о достоверности отчетности, для того, чтобы у аудитора имелось обоснование своего мнения об отчетности, а также доказательство соответствия проведенной проверки требуемым стандартам. Проведение аудита регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон наряду с прочими федеральными законами и кодексами является документом первого уровня регулирования. Он определяет основные моменты проведения аудита и создает базу для регулирования аудиторской деятельности.

ФЗ о бух.

учете.Поскольку аудит занимается проверкой правильности отражения операций в учете, аудитору необходимо руководствоваться всеми нормативными документами, относящимися к бухгалтерскому учету по аудируемому вопросу. Кодексы — Налоговый, Трудовой. Поскольку начисление, удержание и выплата заработной платы регулируются в том числе и данными Кодексами, аудитору также необходимо использовать их в своей работе.

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Данные документы относятся ко второму уровню нормативного регулирования.

Данные стандарты дают аудитору руководство по практической деятельности в каждом конкретном случае. Стандарты регулируют работу аудитора начиная от стадии планирования и заканчивая подписанием аудиторского заключения. Положения о ведении бухгалтерского учета, План счетов и прочие нормативные документы, регулирующие учет основных средств. Следующий уровень регулирования — правила (стандарты) аудиторских саморегулируемых организаций (СРО). Прочие акты министерств и ведомств, имеющие отношение к аудиторской деятельности Кроме данных общих нормативных документов, каждая аудиторская организация разрабатывает различные внутренние стандарты, внутренний кодекс этики, внутренние процедуры проведения аудита по каждому конкретному участку отчетности. 3.2 План и программа аудиторской проверки учета основных средств на предприятии.

В целях планирования аудиторской проверки учета основных средств, аудитор выполнил следующие процедуры:

Заключение

договора на проведение аудита;

Отправление аудируемому лицу Письма о начале аудиторской проверки;

Обретение понимания деятельности компании и среды, в которой компания работает (данное понимание аудитор должен получить еще до подписания договора, после подписание — продолжить изучение данного вопроса и документально оформить полученные данные). Аудитор изучил информацию о компании, данную информацию можно посмотреть в пункте 2.1 выше. В отношении учета основных средств аудитор изучил процесс бухгалтерского учета основных средств, принятый на предприятии. Данный процесс описан в Главе 2 выше. Для изучения данного процесса и определения того, какие контроли существуют в отношении учета основных средств, аудитор провел опрос сотрудников предприятия (были опрошены Главный бухгалтер, Заместитель главного бухгалтера и руководитель организации), а также изучил принятую на предприятии Учетную политику и положение об отделе бухгалтерия. На основании анализа процесса учета основных средств были выявлены и оценены следующие внутренние контроли за данным участком, отраженные в Таблице 3.

2.1. Таблица 3.

2.1 — Анализ внутренних контролей над учетом основных средств.Контроль.

Оценка контроля.

ИнвентаризацияНа предприятии регулярно проводится инвентаризация основных средств по состоянию на отчетную дату. Данный контроль работает эффективно. Контроль за поступлением основных средств со стороны руководства.

Каждая покупка основного средства по сумме превышающая 100 000 рублей одобряется советом директоров. Каждая покупка основного средства по сумме превышающая 1 000 000 рублей одобряется решением собрания акционеров. Данный контроль работает эффективно. Контроль за выбытием основных средств.

Аналгочно суммам поступления основных средств контролируется и сумма выбытия основных средств. Кроме того, каждая проводка по списанию основного средства с балансовой стоимостью более 500 000 рублей контролируется главным бухгалтером. Данный контроль работает эффективно. Таким образом, рассмотрев внутренние контроли, действующие на предприятии в отношении учета основных средств, аудитор пришел к выводу о том, что контроли на предприятии существуют и работают в целом эффективно. Оценка рисков. Исходя из собранной информации, аудитор оценил риски. При оценке рисков во внимание были приняты следующие факторы;

— аудитор выяснил, что экономический субъект не будет прекращать деятельность, намерен развиваться дальше;

руководителя и главного бухгалтера не намечается;

— предприятие имеет работающие эффективно внутренние контроли;

— по информации, полученной от руководства, нарушений налогового законодательства в отчетном не обнаружено;

— вся первичная документация по учету основных средств имеется в полном составе. В связи со всеми данными факторами, аудитор определил низкую степень риска. Также.

ПАР = ВХР х РК х РН, (1)ПАР = (0.9×0.6×0.1) х 100% = 8%ВХР — Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР)РК — риск средств контроля РН — риск необнаружения.

ВХР — данный риск присущ каждой деятельности, неотъемлемый риск. Аудитор определил его на уровне 90%, на основании изучения деятельности предприятия и его контролей. РК определяется на основе анализа внутренних контролей. Поскольку в целом внутренние контроли работают эффективно, аудитор оценил ВХР как 60%.РН определен как ниже среднего, 10%. Данный риск имеет обратную зависимости от вышеперечисленных рисков.

5. Определение уровня существенности.

На основании проведенного анализа предприятия и определения степени риска, аудитор рассчитал уровень существенности для проведения аудиторских процедур, см. Таблица 3.

2.2. Таблица 3.

2.2 — Расчет уровня существенности.

Наименование базового показателя.

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (т.р.)Доля (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.) 1 2 3 4Балансовая прибыль предприятия 60 519 5% 3 026 Валовый объем реализации без НДС 1 126 020 2% 22 520 Валюта баланса 2 923 282 2% 58 466 Собственный капитал 2 569 282 10% 256 928 Общие затраты предприятия 970 066 2% 19 401 Доля (%) определяются аудитором самостоятельно, исходя из его понимания деятельности аудируемого лица и оценки рисков. Практика работы международных аудиторских компаний определяет выбор расчета уровня существенности по какому-либо одному выбранному показателю. Например, выбирается Выручка в качестве базы для расчета и в определенном проценте рассчитывается уровень существенности. При этом практика работы небольших российских аудиторских компаний часто показывает, что уровень существенности рассчитывается как среднее от расчета по нескольким показателям, определенным в Таблице 2. При этом, аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце Таблицы 2. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. Таким образом, в данном случае аудитор не принимает во внимание расчет, основанный на показателях «Балансовая прибыль предприятия» и «Собственный капитал» в Таблице 2. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить. Из оставшихся четырех показателей в Таблице 2, средняя величина составляет 33 462 тысяч рублей. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Исходя из рассчитанного уровня существенности, аудитор в частности определил, что сумма основных средств по состоянию на 31.

12.2015 является существенной суммой в отчетности и требует проведения аудиторских процедур по существу. Изучение и понимание деятельности компании, изучение процесса учета основных средств, анализ контролей, действующих в отношении учета ОС, определение риска и расчет уровня существенности аудитор оформляет документально в виде Плана аудита. На основании данного плана разрабатывается Программа аудита, содержащая перечень аудиторских процедур, которые необходимо провести в отношении проверяемого участка бухгалтерского учета. Данная Программа аудита является инструкцией для работы аудиторов и должна быть документально оформлена. Также и собранные аудиторские доказательства должны быть оформлены документально, согласно стандартам по аудиторской деятельности. На основании работы, выполненной на этапе планирования, аудитор разрабатывает План аудита, приведенный в Таблице 3.

2.3Таблица 3.

2.3 — План аудита.

План аудита. Проверяемая организация: ОАО «Комбинат «Магнезит"Период аудита: 2015 год Количество человеко-часов:

40Руководитель аудиторской группы: Сидорина А. ВСостав аудиторской группы: Сидорина А. В, Антонова Е. И. Планируемый аудиторский риск: низкий, 8%Планируемый уровень существенности: 33 462 тысяч рублей.

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита.

Период проведения.

ИсполнительРабочая документация1. Первичные документы. Соответствует ли оформление требованиям нормативных документов. 21.

01.2016.

Антонова Е. И. Аналитическая документация2. Проверки суммы поступления ОС за 2015 год21.

01.2016.

Сидорина А.В., Антонова Е. И. Аналитическая документация3. Проверки суммы выбытия ОС за 2015 год22.

01.2016.

Сидорина А. В, Антонова Е. И. Аналитическая документация4. Проверки суммы начисленной амортизации за 2015 год23.

01.2016.

Антонова Е. И. Аналитическая документация5. Участие в ежегодной инвентаризации31.

12.2015.

Сидорина А. В, Антонова Е. И. Документ по результатам инвентаризации5. Подготовка заключения по выполненной работе24.

01.2016.

Сидорина А. ВАудиторское заключение.

На основании данного плана аудитор разработал детальный список процедур — Аудиторскую программу, указанную в Таблице 3.

2.4. Таблица 3.

2.4 — Программа аудита.

Перечень аудиторских процедур

Период проведения.

ИсполнителиПроверяемые документы1. Первичные документы. Соответствует ли оформление требованиям нормативных документов.

1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету поступления и выбытия ОС21.

01.2016.

Сидорина А. В. Антонова Е.И.Акт ос-1,документы по поступлению и выбытию ОС2. Проверки суммы поступления ОС за 2015 год2.

1. Проверка правильности отражения суммы поступления ОС21.

01.2016.

Сидорина А. В. Антонова Е.И.Выборочная проверка первичной документации и сравнение ее с данными учета.

Продолжение Таблицы 3.

2.42.

2. Проверка правильности даты ввода в эксплуатацию и начала начисления амортизации ОС21.

01.2016.

Сидорина А. В. Антонова Е.И.Выборочная проверка первичной документации и сравнение ее с данными учета2.

3. Проверка правильности начала амортизации ОС21.

01.2016.

Сидорина А. В. Антонова Е.И.Сравнение даты начала амортизации по выбранным ОС по данным аудитора с данными учета2.

4. Проверка принадлежности ОС организации21.

01.2016.

Сидорина А. В. Антонова Е.И.Изучение первичных документов (акты, договра) 3. Проверки суммы выбытия ОС за 2015 год3.

1. Проверка правильности отражения суммы выбывших ОС и списания остаточной амортизации3.

1. Проверка правильности отражения суммы выбывших ОС и списания остаточной амортизации3.

1. Проверка правильности отражения суммы выбывших ОС и списания остаточной амортизации3.

1. Проверка правильности отражения суммы выбывших ОС и списания остаточной амортизации3.

2. Проверка правильности отражения суммы прибыли (убытка) по выбывшим ОС в учете22.

01.2016.

Сидорина А. В. Антонова Е.И.Сравнение данных аудитора с данными учета4. Проверки суммы начисленной амортизации за 2015 год4.

1. Проверки суммы начисленной амортизации за 2015 год23.

01.2016.

Сидорина А. В. Антонова Е.И.Аналитический тест5. Участие в ежегодной инвентаризации5.

1 Проведение инвентаризации5.

1 Проведение инвентаризации5.

1 Проведение инвентаризации5.

1 Проведение инвентаризации3.

3 Проведение аудиторских процедур и получение аудиторских доказательств.

Используя данную программу в качестве инструкции к действиям, аудитор выполнил необходимые процедуры, результаты процедур оформил письменно в виде рабочих бумаг, приведенных в Таблицах 3.

3.1 — 3.

3.4. Таблица 3.

3.1- Рабочий документ аудитора № 1 «Тестирование первичной документации"Аудируемое лицо: ОАО «Комбинат «Магнезит"Дата начала проверки 21.

01.2015 г. Дата окончания проверки 30.

01.2015 г. Исполнитель Антонова Е. И. Проверяемый период 2015 г. Объект проверки.

Наименование проверяемого документа.

Заключение

аудитора охарактере выявленных нарушений или об их отсутствии.

Номер Приложения.

Поступление ОСАкт ОС-1 В Акте ОС-1 (Приложение 3) корректно отражена сумма поступившего ОС, срок службы, наименование и данные контрагентов, номер и дата документа. Нарушений не выявлено. Приложение 5, Приложение 6Выбытие ОСАкт ОС-1 В Акте ОС-1 (Приложение 3) корректно отражена сумма поступившего ОС, срок службы, наименование и данные контрагентов, номер и дата документа. Нарушений не выявлено. Приложение 7, Приложение 8Поступление ОССчет-фактура.

В счет-фактуре (Приложение 3) корректно отражена сумма поступившего ОС, наименование и данные контрагентов, номер и дата документа. Нарушений не выявлено. Приложение 4Таблица 3.

3.2 — Рабочий документ аудитора № 2 «Проверки суммы поступления ОС за 2015 год"Аудируемое лицо: ОАО «Комбинат «Магнезит"Дата начала проверки 21.

01.2015 г. Дата окончания проверки 30.

01.2015 г. Исполнитель Антонова Е. И. Проверяемый период 2015 г. Объект проверки.

Наименование проверяемого документа.

Заключение

аудитора охарактере выявленных нарушений или об их отсутствии.

Номер Приложения.

Поступление ОСАкт ОС-1 В Акте ОС-1 (Приложение 3) корректно отражена сумма поступившего ОС, срок службы, наименование и данные контрагентов, номер и дата документа. Нарушений не выявлено. Приложение 5, Приложение 6Поступление ОССчет-фактура.

В счет-фактуре (Приложение 3) корректно отражена сумма поступившего ОС, наименование и данные контрагентов, номер и дата документа. Нарушений не выявлено. Приложение 4Начало амортизации по поступившим ОСАкт ОС-1Планируемая дата начала амортизации по поступившим ОС — первое числе месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию. Сравнение этой даты с датой фактического начала амортизации в учете. Разниц не выявлено. Проверка принадлежности ОС организации.

Договора, акты.

Рассмотрение договоров по покупке ОС на предмет перехода права собственности к ОАО «Комбинат «Магнезит». По всем рассмотренным документам мы видим, что право собственности перешло к компании, после чего объект был принят к учету. Нарушений не выявлено. Таблица 3.

3.3 — Рабочий документ аудитора № 3 «Проверки суммы выбытия ОС за 2015 год"Аудируемое лицо: ОАО «Комбинат «Магнезит"Дата начала проверки 21.

01.2015 г. Дата окончания проверки 30.

01.2015 г. Исполнитель Антонова Е. И. Проверяемый период 2015 г. Объект проверки.

Наименование проверяемого документа.

Заключение

аудитора охарактере выявленных нарушений или об их отсутствии.

Номер Приложения.

Выбытие ОСАкт ОС-1 В Акте ОС-1 (Приложение 3) корректно отражена сумма поступившего ОС, срок службы, наименование и данные контрагентов, номер и дата документа. Нарушений не выявлено. Приложение 7, Приложение 8Прекращение начисления амотризации по выбывшим ОС, списание амортизации.

Изучение проводок, осуществленных в учете. Проверка корректности данных проводок. Нарушений не выявлено. Таблица 3.

3.4 — Рабочий документ аудитора № 4 «Проверки суммы начисленной амортизации за 2015 год"Аудируемое лицо: ОАО «Комбинат «Магнезит"Дата начала проверки 21.

01.2015 г. Дата окончания проверки 30.

01.2015 г. Исполнитель Антонова Е. И. Проверяемый период 2015 г. Для проверки корректности расчета налогов аудитор произвел расчет амортизации за 2015 в программе excel на основании полученных данных о сроке службы и первоначальной стоимости ОС. В таблице 3.

3.4 представлен расчет амортизации, произведенный аудитором. Таблица 3.

3.4 — Амортизация (линейный способ), тыс. руб. Наименование Основного средства.

Срок службы, в мес. Срок службы на 31.

12.2014.

Первоначальная стоимость на 31.

12.2014.

Накопленная амортизация на 31.

12.2014.

Поступление ОСВыбытие ОСАмортизация за 2015 год.

Первоначальная стоимость на 31.

12.2015.

Накопленная амортизация на 31.

12.201 512 345 678 910здание цеха 1 180 602 086 100 695 367 139 0732 086 100 834 440здание цеха 2 180 602 150 716 667 143 3332 150 860 000станок 1 846 020 10 014 3572 87 120 10 017 229станок 2 846 521 45 016 5983 6 421 45 019 663станок 3 845 519 95 013 0632 85 019 95 015 913станок 4 846 019 50 013 9292 78 619 50 016 714станок 584 067 086 708станок 6 843 465 026 065 093ноутбук 160 077 157 715кран 1 725 522 16 8063 66 722 20 472кран 2 725 021 60 015 0003 60 021 60 018 600бульдозер 1 724 523 60 014 7503 93 323 60 018 683бульдозер 2 723 023 4009 7503 90 023 40 013 650бульдозер 3 724 350 030 050 083компьютер 160 253 8501 6 047 703 8502 374компьютер 260 402 8001 8 675 602 8002 427автомобиль 172 599 5007 7851 5839 5009 368автомобиль 272 556 0904 6521 0156 0905 667автомобиль 372 536 0004 4171 0006 0005 417автомобиль 472 409 8005 4441 6339 8007 078ровничная машина 1 847 021 60 018 0003 8 621 60 021 086ровничная машина 2 846 522 29 017 2483 18 422 29 020 433ровничная машина 3 845 522 5 014 4383 15 022 5 017 588ровничная машина 4 846 021 45 015 3213 6 421 45 018 386компьютер+принтер600 770 141 770 141 Итого4 534 2801 617 6 217 471 150 328 4654 534 6471 945 350Таким образом, по данным аудитора сумма амортизации составила: 328 465 рублей. По данным учета сумма амортизации составляет: 328 465 рублей. Разниц в сумме не выявлено. Таблица 3.

3.5 — Рабочий документ аудитора № 4 «Участие в ежегодной инвентаризации"Аудируемое лицо: ОАО «Комбинат «Магнезит"Дата начала проверки 21.

01.2015 г. Дата окончания проверки 30.

01.2015 г. Выполнение инвентаризации 31.

12.2015.

Исполнитель Антонова Е. И. Проверяемый период 2015 г. Объект проверки.

Заключение

аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии.

РезультатНаличие ОСВыборочная проверка ОС. Определение того, что все ОС, отраженные в учете, существуют фактически.

Все выбранные ОС были обнаружены в цехе, разниц не выявлено.

Состояние ОСВыборочная проверка ОС. Определение того, что все ОС находятся в состоянии, пригодном для использования. Устаревшие и износившиеся ОС списываются. Устаревших и износившихся ОС не выявлено3.

4 Результаты аудита учета основных средств и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

В ходе проверки установлено следующее:

1. Первичные документы. Соответствует ли оформление требованиям нормативных документов. Оформление первичной документации соответствует нормативным документам. Первичная документация имеется в полном объеме. 2. Проверки суммы поступления ОСПоступление ОС отражено в сумме, соответствующей первичным документам, право собственности по поступившим ОС принадлежит компании, амортизации по поступившим ОС начисляется с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, что соответствует нормативным документам и учетной политике. Нарушений не выявлено.

3. Проверка суммы выбытия ОССумма выбытия ОС соответствует данным первичных документов, амортизация по выбывшим ОС не начисляется и списывается в установленном порядке. Нарушений не выявлено. Проверки суммы начисления амортизации ОС. Амортизации ОС начисляется линейным способом, сумма по данным расчета аудиторов соответствует данным учета. Нарушений не выявлено. В качестве шагов по совершенствованию учета можно рекомендовать следующее:

1) учет в составе МПЗ основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, соответствующие всем критериям признания ОС;2) прочие меры по повышению эффективности использования ОС, рассмотренные и проанализированные в Главе 2 выше.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что бухгалтерский учет основных средств является одним из наиболее важных участков учета на предприятии, поскольку ОС компании являются тем активом, которые генерирует доход для предприятия, в связи с чем эффективное использование, контроль над наличием и сохранением основных средств являются первостепенными задачами любого предприятия. Организовав учет ОС надлежащим образом в соответствии с законодательством и проводя своевременно анализ учета и внедрение мероприятия по совершенствованию, предприятие в конченом итоге получает эффективно функционирующие основные средства, что приводит к увеличению прибыли. В качестве объекта исследования была изучена хозяйственно-финансовая деятельность компании ОАО «Комбинат «Магнезит» в частности учет ОС. На примере данной компании было детально изучено ведение бухгалтерского учета основных средств, используя в качестве базы для исследований предоставленные компанией материалы (первичные документы и данные учета), а также проведен аудит основных средств компании. Проанализировав бухгалтерский учет основных средств компании, мы пришли к выводу, что в целом учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством, документация оформляется вовремя и в надлежащей форме. Синтетический и аналитический учет основных средств в ОАО «Комбинат «Магнезит» осуществляется в соответствии с действующим законодательством. За анализируемый период наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных фондов. В 2015 году отклонение в стоимости составило 35 000 тыс.

руб. Темп роста снизился на 2,24%. В этой связи наблюдается снижение показателей фондоотдачи и рентабельности. В 2015 году фондоотдача составила 0,41, что на 0, 01 меньше, чем в 2014 году и на 0,3 меньше, чем в 2013 году. Фондоотдача показывает, сколько готового продукта приходится на 1 рубль основных фондов. Эффективность использования основных фондов в ОАО «Комбинат «Магнезит» за последние три года снижается, что требует принятия соответствующих управленческих решений. Tаким образом, снижение показателя фондоотдача является индикатором снижения эффективности использования основных средств. В целях улучшения финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Комбинат «Магнезит» были даны некоторые рекомендации. В частности, были предложены следующие меры по совершенствованию учета ОС: а) автоматизация учета;

б) использование способа уменьшаемого остатка для расчета амортизации;

в) учет в составе МПЗ основных средств стоимостью не более 40 тысяч рублей, соответствующие всем критериям признания основного средства; г) выборочные внеплановые инвентаризации. Проведенные расчеты свидетельствуют о положительном экономическом эффекте данных мероприятий и могут быть использованы в практической деятельности компании.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые источники.

Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 от 30.

11.1994г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994г. (ред. от 30.

03.2016г.)); ч.2 от 26.

01.1996г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.

12.1995г. (ред. от 29.

06.2015 г.))Налоговый кодекс РФ, ч.1 от 31.

07.1998г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998г. (ред. от 05.

04.2016 г.)); ч.2 от 05.

08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000г. (ред. от 05.

04.2016 г.))О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.

12.2011г. № 402-ФЗ Учетная политика: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.

10.2008г. № 106нБухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) // приказ Минфина РФ от 6.

07.1999г. № 43нУчет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) // приказ Минфина РФ от 30.

03.2001г. № 26нРасходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) // приказ Минфина России от 06.

05.1999г. № 33Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»: [утвержден приказом Минфина РФ № 217н от 28.

12.2015; официально опубликован 09.

02.2016]План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина РФ от 31.

10.2000г. № 94н с изменениями.

О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.

07.2010 N 66н (ред. от 06.

04.2015)Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29.

07.1998 N 34н (ред. от 24.

12.2010)II. Учебно-методическая литература.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: [утверждено приказом Минфина России от 13 октября 2003. № 91н. (в ред. от 24 декабря 2010 г.)]Астахов В. П.

Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. — Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2010.

— 813 с. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И. П. Комиссаровой. — 5-е изд., перераб.

и доп. — M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 527 с. Бабченко Т. Н., Козлова, Е.П., Галанина, Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие/ Т. Н. Бабченко, Е. П. Козлова, Е. Н. Галанина. -.

3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — с. 406Белов А. А. Бухгалтерский учет.

Теория и практика: Учебник / А. А. Белов, А. Н. Белов. — М.: Издательство «Эксмо», 2005. — 678сБочкарева И.И., Быков В. А. Бухгалтерский учет: учебник/И.И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп.

М.: Проспект, 2009. — 210с. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/ Н. Л. Вещунова — Изд. 3-е, перераб. и доп. — М. :

Проспект, 2010. — 843 стр. Каморджанова Н. А., Карташова, И.В., Шабля, А. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие/ Н. А .Каморджанова, И. В. Карташова, А. П. Шабля. -.

СПб.: Питер, 2015. — 480с. Коваль Л. С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебнометодическое пособие / Л. С. Коваль. — М.: Гелиос АРВ, 2003. — 450с. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е. П. Козлова, Т. Б, Бабченко, Е. Н. Галанина.

— 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 768 с. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник/ Н. П. Кондраков.

— 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2015.

— 496 с. Лытнева Н. А. Бухгалтерский учет: учебник /Н.А. Лытнева. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. — 496 с. МСФО: точка зрения КПМГ.

Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное KPMG 2013/2014 (комплект из 2 книг). Часть 1 — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: АЛЬПИНА ПАБЛИШЕР, 2014. -.

1504 с. Снегирева Л. И. Как оценить основные средства // Бухгалтерский учёт. — 2013. — №.

11. — С. 29−34. Суслова Ю. А. Списание основных средств: учет и налогообложение // Бухгалтерский учёт. — 2014. — №.

9. — С. 42−48. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб.

пособие / В. Ф. Палий. М.: РИОР, 2011. -.

303 с. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие./Н.В Пошерстник- СПб.: Питер, 2007. — 416 сСапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник./Н.Г. Сапожникова — М.: КНОРУС, 2010. -.

480 с. Сафронова Ю. В. Бухгалтерский учет. Учебник/ Ю. В. Сафронова. — М.: МИЭМП, 2010. — 388 с. Сергеева Т. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник/ Т. Ю. Сергеева.

— М.: Омега-Л, 2010.

— 176 с. Холоденко Е. М., Ростовцев А. В. Корреспонденция счетов 2007. — М.:Издательство «Экономикс Пресс», 2007. — 240 с. Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб.

пособие / Л. А. Чайковская. — М.: Экзамен, 2006. — 621 с. Чая В. Т. Бухгалтерский учет: учебник / В. Т. Чая. — М.:КНОРУС, 2010. — 496 с. Швецкая В. М. Бухгалтерский учет: учеб.

пособие/ В. М. Швецкая, Н. А. Головко. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и К, 2011. — 416 с. III. Интернет-источники.

Текущий сайт «Audit-it.ru. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит» ;

http://www.audit-it.ru. — по состоянию на 15.

06.2016.

Текущий сайт «Информационный портал для бухгалтеров, кадровиков, юристов «Главбух-инфо» ;

http://glavbuh-info.ru. — по состоянию на 15.

06.2016.

Текущий сайт «Консультант.

Плюс".

http://base.consultant.ru. — по состоянию на 15.

06.2016.