Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации

Для исполнения обязанности по представлению декларации по HДC с 01.

01.2015 отводится больший срок (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом). Также следует учитывать, что начиная с I квартала 2015 г. нужно использовать новые форму декларации и конечно.

Формат ее представления в электронном виде (в которых учтены действующие с 01.

01.2015 требования о включении в декларацию дополнительных сведений, в том числе из книг продаж и конечнопокупок). Норма о необходимости подачи декларации по HДC по установленному формату в электронном виде действует начиная с представления декларации за I квартал 2014 г. Право представления декларации по установленной форме на бумажном носителе при определенных обстоятельствах может возникнуть только у налоговых агентов по HДC. Декларирование НДС по новым правилам.

Впервые отчет по новой форме декларации нужно будет представить за I квартал 2015 г. Времени для данного мероприятия осталось не так уж и много: крайний срок для подачи декларации этого налогового периода (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ) — 27.

04.2015 <2>. Подготовка, полагаем, начата заблаговременно: рассмотрены возможности представления расширенной <3> декларации с оператором электронного документооборота, с которым заключен соответствующий договор, и подписания названного документа электронной подписью; урегулированы вопросы формирования такой декларации с разработчиком учетной (бухгалтерской) системы (программы) или с организацией, обслуживающей данную систему. А что еще нужно сделать, чтобы попытаться избежать проблем по максимуму (а лучше — вообще) при сдаче расширенной декларации по НДС? На что обратить внимание при ее составлении? В силу п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также те, кто хотя бы однажды выставлял счет-фактуру с выделенной суммой налога (к ним п. 5 ст. 173 НК РФ причисляет «спецрежимников», «освобожденцев» от обязанностей налогоплательщика и тех, кто реализует товары, работы, услуги, операции по реализации которых не подлежат налогообложению), сдают декларацию по НДС по каналам ТКС в электронном виде. В то же время из абз. 2 п.

5 ст. 174 НК РФ следует, что налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся таковыми, но освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (ст. ст. 145 и 145.

1 НК РФ), имеют возможность сдать налоговую декларацию на бумажном носителе. Сказанное справедливо для случаев, когда среднесписочная численность работников этих организаций за предшествующий календарный год не превышает 100 человек либо данные организации не относятся к крупным налогоплательщикам (п. 3 ст. 80 НК РФ).Далее представим рассматриваемое правило (нормы абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ) в виде схемы (рис. 1).

┌──────────────────────────────┐ │ Налоговые агенты │ └───────────────┬──────────────┘ │/ ┌────────────────────────────────────────┐ │ Являются ли плательщиками НДС? │ └──────┬────────────────────────────┬────┘ │/ │/ ┌────────┐ ┌────────────────┐ │ Да │ │ Нет │ └────┬───┘ └─┬─────────────┬┘ │/ │ │ ┌─────────────────────────────┐ │ │ │ Исполняют ли обязанности │ ││ │ налогоплательщика? │ ││ └──┬──────────────────────┬───┘ │ │ │/ │/ │/ │/┌────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐│ Да │ │ Нет │ │ Являются │ │ Являются │└───┬────┘ │ ст.

ст. 145,│ │ плательщиками │ │ плательщиками │ │ │145.

1 НК РФ │ │ ЕСХН <*> │ │ ЕНВД, налога │ │ └─────┬───────┘ └───────┬───────┘ │ при УСНО <**> │ │ │/ │/ └─────┬──────────┘ │ ┌─────────────────────────────┐ │ │ │ Среднесписочная численность │ │ │ │ превышает 100 человек │ │ │ └─────┬─────────────────┬─────┘ │ │ │/ │/ │ │ ┌─────────┐ ┌─────────┐ │ │ │ Да │ │ Нет │ │ │ └────┬────┘ └──┬──────┘ │ / │/ │/ │/┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐│ Декларация предоставляется │ │ Допускается сдача ││ в электронном виде │ │ декларации на бумаге │└───────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘Рис 1 — схема подачи декларации по НДСПо схеме видно, при каких обстоятельствах налоговые агенты вправе сдать декларацию на бумаге. Но и здесь руку нужно держать на пульсе (в частности, учитывать абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ), поскольку налоговые агенты — неплательщики НДС либо «освобожденцы» от исполнения обязанностей налогоплательщика в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном гл.

23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.Пример. Среднесписочная численность работников ООО НПЦ «Агропищпром» — 85 человек. Организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ (за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.).Организация арендует муниципальное имущество (здание), что в силу п. 3 ст. 161 НК РФ накладывает на нее обязанности налогового агента по НДС. В данном случае ООО НПЦ «Агропищпром» вправе сдать декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета на бумажном носителе или в электронной форме (абз. 2 п.

5 ст. 174 НК РФ, пп. 2 п. 5 разд. II Порядка заполнения декларации по НДС <4>). Добавим: организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.

145 НК РФ, при исполнении обязанности налогового агента представляет титульный лист и разд. 2 декларации (п. 3 разд. I Порядка заполнения декларации по НДС).В Информационном сообщении (доступно по ссылке:

http://nalog.ru/rn52/taxation/taxes/nds/nds15/), на которое было обращено внимание выше (см. сноску 3), ФНС также поднимает вопрос о том, кто вправе сдать декларацию на бумажном носителе в 2015 г., поскольку представление (в некоторых случаях) декларации по НДС на бумаге — тема, актуальная не только для налоговых агентов (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ), но и малых (со среднесписочной численностью работников, не превышающих 100 человек) компаний, применяющих специальный налоговый режим. Разъясняя этот вопрос в Информационном сообщении, налоговики сослались на свое Письмо от 03.

12.2013 N ЕД-4−15/21 594. В данном Письме (напомним) сказано: обязанность представлять налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по каналам ТКС через оператора электронного документооборота отсутствует у «упрощенцев», «вмененщиков», «сельскохозяйственников», тех, кто применяет патент, и тех, кто освобожден от обязанностей налогоплательщиков по ст. ст. 145 и 145.

1 НК РФ. Подчеркнуто, что указанные лица должны иметь небольшую численность работников и невысокий уровень доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг).Принимая во внимание сказанное, приходим к выводу, что ФНС не видит препятствий тому, чтобы малые (со среднесписочной численностью работников, не превышающих 100 человек) компании-" спецрежимники" сдавали декларацию на бумаге. Главное при этом, чтобы они не вели посреднической деятельности (то есть не нарушали норму абз. 3 п.

5 ст. 174 НК РФ).И еще. Если налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке, а также не имеет объектов обложения НДС, по истечении отчетного периода он представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ). На нее не распространяются требования абз. 1 п. 5 ст.

174 НК РФ, то есть данная декларация может быть представлена на бумажном носителе (за исключением случаев, прямо поименованных в ст. 80 НК РФ, когда отчитываться по тому или иному налогу необходимо только в электронной форме).К сведению. В Письме от 30.

01.2015 N ОА-4−17/1350@ главное налоговое ведомство страны описало особенности сдачи бумажной декларации по НДС в 2015 г. В момент приема названной декларации ответственные сотрудники, действующие в инспекциях, будут проверять, вправе ли компания (ИП) отчитываться таким образом. При положительном решении на титульном листе декларации будут проставлены отметка о ее приеме, дата приема с оттиском штампа «Принята»; при отрицательном (если будет выявлена обязательность электронного отчета) — организация (ИП) получит отказ в приеме бумажной декларации. Если же налогоплательщик отправил бумажную отчетность по НДС почтой, хотя должен был отчитаться в электронной форме, инспекция вышлет в ответ письмо, где будет указано, что декларация считается непредставленной. Напомним: в таких случаях налогоплательщика могут привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 14.

01.2015 N 13−11/824), а через 10 дней после срока сдачи отчетности ему грозит блокировка счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).Электронный формат декларации.

Подготовительные мероприятия.

Итак, кого за бумажный вариант декларации не накажут, мы выяснили. Однако в большинстве своем предприятия пищевой промышленности ожидает иной сценарий: представление декларации по НДС в электронном виде — не просто декларации, а декларации в расширенном виде, включающей в себя данные из книги покупок и книги продаж, сведения из журналов учета счетов-фактур (вести такие журналы в силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ обязаны лишь те, кто ведет посредническую деятельность). Указанные сведения будут включаться в декларацию в виде отдельных файлов-приложений (аналогично приложениям к бухгалтерской отчетности), каждый из которых должен быть сформирован в утвержденном ФНС xml-формате.Для осуществления подобных действий, во-первых, нужно обновить программу, в которой организация ведет учет, либо установить специальный конвертер, который переведет информацию в нужный формат.

Во-вторых, поскольку в новой форме декларации заполняются сведения о каждом исходящем и входящем счете-фактуре (в крупных компаниях число таковых значительно), вес файла со всеми приложениями может быть весьма внушительным. Кстати, сначала отправка попадает на сервер к оператору (за этот этап ответственен налогоплательщик), затем — на сервер налоговой инспекции. Так вот, чтобы процесс формирования и передачи данных деклараций не оказался слишком длительным, важно заранее позаботиться о ресурсах компьютера, с которого будет отправляться декларация. Кроме того, необходимо обеспечить достаточную пропускную способность интернет-канала.В Информационном сообщении, на которое мы ссылались уже не раз, ФНС рекомендует также провести проверку информации о контрагентах на предмет правильности занесения в систему ИНН и КПП контрагентов. (.

Заметим: сделать это можно в отношении сразу группы контрагентов.)Отсутствие данных по контрагентам, ошибочные сведения по ним, попавшие на сервер в инспекцию, ни к чему хорошему не приведут. Перекрестная сверка данных выявит несовпадения, вследствие чего налогоплательщику будет направлено требование о предоставлении пояснений, ответить на которое нужно в течение пяти дней. С тем чтобы предотвратить подобные ситуации, и нужно проверить все заранее, посмотреть, нет ли дублей записей, и (при их наличии) удалить таковые. Кстати, нелишним (по возможности) будет организовать сверку с поставщиками, выверяя номера документов и суммы по ним. (Согласитесь, бывают нелепые ошибки, получить неприятности в результате которых еще горче.) В случае необходимости надо провести соответствующие мероприятия. Новые коды.

Организации заполняют коды операций в графах 2 книги покупок и книги продаж, посредники — в графе 3 журнала учета счетов-фактур. Эти сведения попадут в соответствующие разделы налоговой декларации. Но вот в чем незадача: полный справочник кодов отсутствует (ФНС его до сих пор не утвердила). А тех кодов, которыми приходилось пользоваться ранее (предусмотрены ФНС для ведения журналов учета счетов-фактур — см. Приказ от 14.

02.2012 N ММВ-7−3/83@), явно недостаточно. При таких обстоятельствах налоговой службе требовалось скорректировать ситуацию, что, собственно, и было сделано в Письме от 22.

01.2015 N ГД-4−3/794@ «О порядке применения кодов видов операций по НДС» .К прежним (для большинства операций оставленным без изменения) кодам добавлены дополнительные коды. Например, при составлении и получении корректировочных счетов-фактур базу или вычеты следует отражать с кодом 18. Для импорта товаров предусмотрено два кода: 19 — используется при ввозе товаров из стран Евразийского союза (в настоящее время в него входят Беларусь, Казахстан и Армения); 20 — при ввозе из других стран. Код для вычета НДС по экспортным операциям (регистрации счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст.

165 и п. 10 ст. 171 НК РФ) — 24. Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по нулевой налоговой ставке, сопровождается кодом 25. Если организация заявляет вычеты по командировочным расходам, подтвержденным бланками строгой отчетности, ей нужно воспользоваться кодом 23. Для операций, связанных с продажей продукции компаниям, освобожденным от НДС, с которыми у организации имеет место соглашение об отказе от составления счетов-фактур, используется код 26. Обратите внимание! С целью сокращения объема будущей налоговой декларации по операциям, по которым организация не выставляет (при соглашении сторон) счета-фактуры контрагентам, не заявляющим вычет, ФНС разрешила составлять бухгалтерскую справку-расчет, содержащую сводные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), и регистрировать ее в книге продаж (Письмо от 29.

01.2015 N ЕД-4−15/1066@). В декларацию при этом попадает только итог, вместо наименования покупателей будут проставлены прочерки. Мы рассмотрели некоторые моменты, касающиеся подготовки к сдаче первой (по новой форме) декларации по НДС. Подойти к этому вопросу надо с особым вниманием, ведь если контролеры выявят противоречия в декларации по НДС либо расхождение данных с контрагентами (к примеру, если данные поставщика не соответствуют отчетности покупателя), они могут затребовать счета-фактуры, «первичку» и другие документы. Подобные действия налоговиков обоснованы нормой п. 8.1 ст. 88 НК РФ и могут иметь место в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Кроме того, должностное лицо налогового органа, производящее выездную либо камеральную налоговую проверку на основе декларации по НДС, в случаях, предусмотренных п. п. 8 и 8.1 ст.

88 НК РФ, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов (п. 1 ст. 92 НК РФ). Указанное мероприятие производится на основании мотивированного постановления лица, осуществляющего данную налоговую проверку, постановление при этом подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Как будут развиваться события на практике, посмотрим. Но в том, что вопросов будет предостаточно, сомнений нет. По всей видимости, к теме отчетности по НДС придется вернуться.

3. Практическое задание. Организация приобрела товары: стоимостью 26 000 руб, HДC 10% - 2600руб: стоимостью 82 400 руб, HДC 18% - 14 832 руб. За месяц было реализовано товаров: с HДC 10% на сумму 66 000 руб, в т. ч. HДC 6000руб, с HДC 18% на сумму 495 600руб, в т. ч. HДC75600 руб. Уплачена арендная плата за аренду помещения 36 000руб, в т. ч. HДC 5492 руб. За квартал было реализовано основное средство стоимостью 47 200руб, в т. ч. HДC 7200 руб. Составить налоговую декларацию по HДC за квартал. Сведения об организации: ООО «АСТРА». ИНН/КПП 7 701 864 587/7701001 Код ОКАТО 46 239 501 000 ОКПО 64 583 453 ОГРН 11 7 746 057 330 ИФНС 7701 Телефон 8(495).

511−18−93 Расчетный счет 40 702 810 700 000 002 048 в ОАО АКБ «ЛесбаHK» БИК 44 579 694 кор.

сч 30 101 810 500 000 002 048 Генеральный директор Иванов Сергей Викторович Главный бухгалтер Маликова Ирина Александровна Список используемых источников" Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.

08.2000 N 117-ФЗПриказ ФНС России от 29.

10.2014 N ММВ-7−3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» Постановление Правительства РФ от 26.

12.2011 N 1137 «О формах и конечноправилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Говоров В. Документы налогового учета // Российский бухгалтер. 2014. N 7. С. 38 — 89. Давыдова О. В. HДC: коротко о декларации // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и конечноналогообложение. 2015.

N 1. С. 62 — 66. Рябова Р. И. HДC в 2014 — 2015 гг. // Экономико-правовой бюллетень. 2014.

N 6. 160 с. Семенихин В. В. Налог на добавленную стоимость. 2-е изд. М.: Гросс.

Медиа, РОСБУХ, 2014. 2344 с. Семенихин В. В. Налог на добавленную стоимость: книга покупок и конечнодополнительные листы // Налоги. 2012. N 17. С. 9 — 16. Стародубцева И. Новая форма декларации по HДC // Новая бухгалтерия.

2015. N 2. С.

14 — 33. Чистякова Л. Новая декларация по HДC // Налоговый вестник. 2015. N 2. С. 20 — 31.