Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета финансовых вложений предприятия

Доходы, полученные при погашении облигаций, и процентный доход по ним подлежат льготированиюпо налогу на прибыль.

1.5 Учёт продажи ценных бумаг.

Выбытие бумаг ценных, прекращение их признания в бухгалтерском учёте компании, происходит в итоге их продажи либо погашения. Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата их реализации. Прибыль или убыток от операции реализации определяется как разность между доходами. Налогоплательщики в своей учётной политике должны закрепить выбранный метод списания на расходы стоимости выбывающих ценных, согласно пункту 9 статьи 280 Налогового кодекса России: по себестоимости первых по времени приобретений — метод ФИФО; по себестоимости последних по времени приобретений — метод ЛИФО. Данные методы не применяются при реализации либо выбытии векселей и прочих неэмиссионных ценных бумаг. Доходы по процентным ценным бумагам определятся с учётом пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса, а по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно статьи 281 Налогового кодекса. Под доходом для целей налогообложения для обращающихся бумаг принимаются фактические цены реализации, если они находятся в интервале между минимальной ценой и максимальной ценой сделок с такой ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату контракта. Если эта цена меньше минимальной цены контрактаоснователя торговли, то вычисляется сумма отклонений от рыночной цены. Если отклонения от средневзвешенной цены основателя торгов достигают двадцать процентов, то заполняется двадцатая строка пятого листа декларации по налогу на прибыль. При расхождении данных на одинаковую дату у разных основателей торговли, налогоплательщики могут выбирать данные того из них, которые они будут применять для расчёта такого интервала.

Налогоплательщики могут воспользоваться официально публикуемой информацией. Для не обращающихся бумаг в роли рыночной цены реализации могут быть приняты фактические цены, если они удовлетворяет хотя бы одному из требований, оговорённых в пункте 6 ст. 280 Налогового кодекса. Но эту цену необходимо сравнить со средневзвешенной ценой аналогичной ценной бумаги, рассчитанной у основателя торговли. Если различие цены контракта достигнет двадцати процентов от расчётной, нужно заполнить двадцатую строку и по не обращающейся ценной бумаге. При отсутствии информации об интервале цен у основателей торговли на дату совершения контракта, принимается цена основателя на дату ближайших торгов до дня контракта у налогоплательщиков на протяжении последних двенадцати месяцев, если торги по данной бумаге были произведены хотя бы один раз за данный период. Если по итогам года по той либо иной категории бумаг ценных будет получен убыток, он может быть погашен на протяжениидесяти лет за счёт доходов от той же категории бумаг ценных с учётом положений статьи 283 Налогового кодекса. Если убыток не списан за этот период, то он остаётся непогашенным. Совокупныйразмер переносимого убытка ни в каком отчётном периоде не может превышать тридцати процентов налоговой базы, исчисленной согласно статье 274 Налогового кодекса.

Совокупный размерпереносимого убытка не может превышать тридцати процентов от налоговой базы соответствующего периода по данной категории ценных бумаг. Например, финансовые итоги деятельности компании по итогам 2013 года были следующими: прибыль от реализации услуг 100 тыс.

руб., от операций с не обращающимися ценными бумагами — 10 тыс.

руб. Убыток от продажи векселей за 1 полугодие 2013 г. составляет 7 тыс.

руб.Так как векселя относятся к категории необращающихся бумаг, убыток может быть перенесён в пределах тридцати процентов полученного в 2013 году дохода, то есть 3 тыс.

руб. Остальнаячасть убытка в размере 4 тыс.

руб. переносится на следующий год. Случаи, когда векселя могут учитываться в составе вложений финансовых:

банковский вексель либо вексель «третьего лица», приобретённые по договору купли-продажи, вексель «третьего лица», полученные от покупателя по индоссаменту либо акцептованный плательщиком переводной вексель, простой вексель заемщика, получившего денежный займ либо переводной вексель с предложением другому лицу выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Например, организация приобрела за 9тыс.

руб. 20.

01.2013г. банковский вексель номиналом 10 тыс.

руб. со сроком погашения 20.

05.2013г. Вексель продан 05.

05.2013г. за 9,8 тыс.

руб. Продавец определил доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления. В бухгалтерском учёте приобретение векселя будет отражено проводками:

Дт76 Кт51- 9 тыс.

руб. — перечислены финансы банку на покупку векселя.

Дт 58 Кт76- 9тыс.

руб. — учтён полученный вексель в качестве финансового вложения. До момента выбытия векселя в бухгалтерском учёте отражение процентов налогоплательщики производить не обязаны. Положение по ведениюбухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в России по долговым ценным бумагам разрешает разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью на протяжении срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой компании. Согласно статье 43 Налогового кодекса процентами признаётся любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Срок соглашения займа, оформленного векселем, составляет больше трёх месяцев либо одного отчётного периода. Продавец векселя, перешедший на порядок признания доходов и расходов по методу начисления, на конец отчётного квартала должен включить во внереализационные доходы начисленные проценты, исходя из заявленного дохода и времени нахождения долгового обязательства на балансе. Можно рассчитать скопившиеся проценты по векселю как долю предусмотренного дохода, приходящегося за соответствующий квартал на 31.

03.2013г.: (руб.)Сумма 583,3 рубля включается в налоговый регистр учёта внереализационных доходов за первый квартал 2013 года и фиксируется по строке 030 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Отражается реализация векселя: Дт76 Кт91.

1- 9,8 тыс.

руб. — отражена реализация векселя, Д 91.2 Кт58- 9 тыс.

руб. — списана себестоимостьвекселя. Дт 90.9 Кт 99- 800 рублей- заключительными оборотами отражён финансовыйитог от продажи за отчётный месяц. Доход от продажи векселя 9,8 тыс.

руб. фиксируется в регистре учёта выручки от реализации бумаг ценных, не обращающихся на организованном рынке бумаг ценных и по строке 010 налоговой декларации за полугодие 2013 года. При отличии порядка группировки и отражения затрат в бухгалтерском учёте от правил налогового учёта, составляются налоговые регистры. Представляется, что в случае отсутствия различий, налоговые регистры налогоплательщик может не вести. В рассматриваемом примере цена векселя относится к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, расхождений с бухучётом нет. На день реализации в регистре учёта внереализационных расходов учитывается сумма 583,3 рубля и фиксируется по строке 040 налоговой декларации за полугодие 2013 года. Отдельный учёт уплаченного продавцу накопленного купонного дохода и его движения необходим лишь при операциях с государственными и муниципальными ценными бумагами в силу обложения дохода по ним по пониженной ставке ноль процентов либо пятнадцать процентов. Например, 20.

01.2013г. предприятие приобрело 100 облигаций номиналом 1 тыс.

руб. из расчёта 900,2 руб. за шт. и продало их по цене 901,3 руб. за штуку 28.

02.2013г.Дата выплаты купона, предшествовавшаяприобретениюоблигации, 05 декабря 2013 года, последующего купона — 06.

03.2013г., купоннаяставка равна пятнадцати процентам, купонный период составляет девяносто один день, сумма купонного дохода равна 0,37 рублей. При приобретении облигации в составе покупной цены был уплачен накопленный купонный доход за период с 06.

12.2013г. по 20.

01.2013г. в размере 18,7 рублей. В расход при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль не включаются суммы накопленного купонного дохода, ранее учтённые при налогообложении. При продаже в составе продажной цены был получен накопленный купонный доход от покупателя за период с 06.

12.2013 по 28.

02.2013 в сумме 34,5 руб. Доход или расход в виде накопленного купонного доход признаётся полученным на дату выплаты процентного дохода или дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло раньше. Основанием для включения доходов в налоговые регистры является выписка кредитной компании о движении финансов на счетах в банке. Доход будет являться внереализационным. Разница между накопленным купонным доходом, полученным и накопленным купонным доходом, оплаченным в размере 15,8 руб. будет облагаться по ставке пятнадцать процентов, а разница между ценой продажи и ценой приобретения облигации без учёта накопленного купонного дохода в размере 99 рублей- поставке двадцать четыре процента. Дт 58Кт76- 90 001,3 рублей — оприходована рыночнаяцена номинала облигаций, Дт58Кт76- 18,7 рублей — оприходован накопленный купонный доход уплаченный, Дт 76 Кт 91−90 100,4 рублей- отражёндоход от продажи номинала облигации, Дт91 Кт58 -90 001,3рублей- списанаучётнаяцена номинала облигации, Дт91 Кт99- 99,14 рублей- определён финансовый итог от продажи номинала облигации. Облагается налогом на прибыль по общей ставке двадцать четыре процента. Дт76 Кт91−34,56 рублей- отражённакопленный купонный доход, полученный при продаже облигации.

Дт91 Кт 58 — 18,7 рублей — списаннакопленный купонный доход, уплаченный при приобретении облигации.

Дт91 Кт99−15,86 рублей- определёндоход от движения накопленного купонного дохода. Облагается налогом с доходов по ставке пятнадцать процентов.

Заключение

.

Финансовые отношения занимают особенное место в современных экономических отношениях. Специфика их проявляется в том, что финансы всегда выступают в денежной форме, имеют распределительный характер и отражают формирование и применение разных видов доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельности области материального производства, государства и участников непроизводственной области. Система управления финансами действует в рамках действующих законодательных актов и нормативной базы, начиная с законов и указов Президента и заканчивая ведомственными указаниями и инструкциями. Управление финансовыми отношениями подразумевает применение информации финансового характера, которая содержится в бухгалтерской отчётности, поступающей с фондовых бирж и кредитной системы. В любом предприятии учёт бумаг ценных основывается на нормативной документации. Для того чтобы учёт бумаг ценных вёлся грамотно и своевременно, необходимо, чтобы:

сотрудники не только обладали знаниями действующего законодательства, но и следили за его изменениями;

сотрудники должны отслеживать и применять изменения в бухгалтерском учете;

строго соблюдались требования инструктивных материалов по учёту ценных бумаг;

установлено было современное программное обеспечение;

определялись наиболее эффективные и менее трудоёмкие способы обработки бухгалтерской информации для обеспечения точности и оперативности получения информации, необходимой для принятия управленческих решений и пр. Основными вопросами, которые касаются бухгалтерский учёт бумаг ценных являются понятие и классификация вложений финансовых; их оценка; раскрытие и предоставление информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчётности. Финансовые вложения, как было установлено в ходе выполнения курсовой работы, это отвлечённые средства, которые должны приносить компании доход в течение определённого времени. К финансовым вложениям относятся инвестиции компаний в государственные бумаги, в бумаги и уставные капиталы других компаний, а так же представленные другим компаниям займы. В зависимости от срока, на который произведены вложения финансов, они делятся на долгосрочные вложения и краткосрочные вложения. Аналитический учёт долгосрочных и краткосрочных вложений финансовых ведётся по видам вложений и объектам, в которые сделаны эти вложения. Согласно Порядку отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами вложения финансов принимают к учёту в размере фактических затрат для инвесторов. Любые вложения финансовкомпаний обязательно должны подтверждаться первичными учётными и расчётными документами, которые служат основой для их принятия к бухгалтерскому учёту. Список использованной литературы.

Налоговый кодекс РФ, Часть 2 от 05.

08.2000 № 117-ФЗ, действующая редакция от 06.

04.2015.

План счетов бухгалтерского учёта 2014;2015, утверждён приказом Минфина РФ от 31.

10.2000г. № 94н, в редакции от 08.

11.2010ПБУ 192 «Учёт вложений финансовых», утверждён приказом Минфина России от 10.

12.2002 за № 126н;Козлова Е. П. Бухгалтерский учёт в организациях. М.: Финансы и статистика, 2012.

Колпакова Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2014.

Колчин Н. В. Финансы предприятий: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов / Н. П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2013.

Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. М.: Проспект, 2011.

Кутер М. И. Бухгалтерский учёт: основы теории. М.: 2012.

Малинина А. Д. Бухгалтерский учёт вложений финансовых. Теория и практика. М.: 2012.

Медведев А. Н. Учёт вложений финансовых: расширенный комментарий к ПБУ 19/02. М.: МЦФЭР, 2011.

Урьянова О. Д. Бухгалтерский учёт на предприятиях. М.: 2013.

Фомичева, Л. П. Азы учёта под руководством профессионалов. Финансовые вложения. Система ГАРАНТ, 2014.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 2010.