Ежемесячно ЗАО «С-Кристалл» на основе информации о затратах составляют фактическую калькуляцию себестоимости продукции по видам выпускаемой готовой продукции. Данные фактических калькуляций сравниваются с плановыми и разрабатываются меры, направленные на улучшение технико-экономических показателей работы производственного предприятия. Снижение себестоимости единицы продукции и управление издержками производства как в общей сумме, так и удельных — важнейшее условие развития экономики не только отрасли в целом, но и одного предприятия. С целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и определения вариантов оптимизации структуры издержек производства необходим полноценный финансовый и экономический анализ основных показателей себестоимости продукции.
2.3 Направления совершенствования учета затрат в промышленном предприятии.
Управление затратами и себестоимостью на промышленном предприятии на основе данных бухгалтерского финансового учета является составной частью управления предприятием в целом. В зарубежной практике применяется такая калькуляция, в которую включаются только затраты, связанные непосредственно с процессом производства, то есть используется учет переменных затрат (директ-костинг).В рамках применения системы директ-костинг в себестоимость промышленной продукции включаются только переменные затраты. Для внедрения системы директ-костинг или калькулирования по ограниченной себестоимости необходимо пересмотреть способ группировки и порядок отражения издержек производства в бухгалтерском учете. Предлагается на предприятии производить разделение затрат на переменные и постоянные. Такое разделение очень легко ввести на предприятии так как изначально все затрат делились на прямые, цеховые и общезаводские. Прямые переменные расходы необходимо учитывать на калькуляционном счете 20 «Основное производство». Постоянные расходы в виде общезаводских расходов необходимо учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы».Общепроизводственные расходы будут разделены на две части: переменную и постоянную. Переменные общепроизводственные будут учитываться на счете 25/1 «Переменные общепроизводственные расходы» и будут списываться:
Дт 20 «Основное производство"Кт 25/1 «Переменные общепроизводственные расходы».Постоянные общепроизводственные будут учитываться на счете 25/2 «Постоянные общепроизводственные расходы» и будут списываться:
Дт 90 «Продажи"Кт 25/2 «Постоянные общепроизводственные расходы».В течение отчетного периода будет формироваться производственная себестоимость, отражаемая на счете 20. В конце периода, собранные на счете 26 общезаводские расходы, будут списываться на финансовые результаты:
Дт 90 «Продажи"Кт 26 «Общехозяйственные расходы».Коммерческие расходы также списываются на финансовые результаты по реализации готовой продукции:
Дт 90 «Продажи"Кт 44 «Коммерческие расходы».Данный порядок списания производственных затрат ведет к положительным моментам:
упрощение порядка списания общезаводских расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;
— улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
— улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
— возможность осуществления анализа издержек производства во взаимосвязи с объемом производства, себестоимости и прибыли, называемого операционным анализом. Анализ безубыточности проводят с целью определения объема производства, при котором обеспечивается покрытие расходов предприятия. Запас финансовой прочности показывает, насколько предприятие может снизитьвыручку от реализации своей продукции, обеспечивая при этом финансовую устойчивость предприятия. Все выше названные элементы анализа связаны с понятием валовая маржа. Валовая маржа показывает результат от реализации продукции за вычетом переменных затрат. Как известно, затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные. Валовая маржа покрывает постоянные расходы предприятия и обеспечивает формирование прибыли предприятия. Схема расчета валовой маржи на ЗАО «С-Кристалл» представлена в табл.
1. Таблица 1— Расчет валовой маржи ЗАО «С-Кристалл» за период с 2013;2015 гг., тыс. руб. Показатель2013 г. 2014 г.2015 г.
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг7 016 058 003 648 869 376.
Переменные расходы5 211 076 297 757 242 368.
Валовая маржа1 804 981 705 891 626 240.
Постоянные расходы1 305 201 386 701 256 192.
Прибыль (убыток) от реализации499 783 191 936 999.
Безубыточность — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации. При использовании математических формул существует два способа вычисления критической точки реализации.I. Определение точки безубыточности с помощью процентов участия маржинального дохода (ставки покрытия) в покрытии постоянных затрат.
1. МД = выручка от продажи — (минус) переменные затраты на реализованную продукцию.
2. Выручка = совокупные затраты + прибыль = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль.
3. МД = постоянные затраты + прибыль4. Выручка = переменные затраты + МД. В точке безубыточности: выручка = совокупным затратам. В точке безубыточности прибыль равна нулю, следовательно выручка равна совокупным затратам. Таким образом, Критический объем реализации (в денежном выражении) = = Постоянные затраты / (1- (переменные затраты/выручка)).
или 100% переменных затрат к выручке.II. Определение критической точки с помощью МД на единицу продукции. Критический объем реализации (в натуральном выражении) == Постоянные затраты / МД на единицу продукции = = Постоянные затраты / ((выручка — переменные затраты) / объем реализации в натуральном выражении)) = Постоянные затраты / Цена — Переменные затраты на единицу продукции. Таким образом, по данным формулам можно определить точку безубыточности в натуральном и стоимостном выражении на анализируемом предприятии (табл. 2).Таблица 2 — Точка безубыточности в ЗАО «С-Кристалл» за 2013;2015 гг. Точка безубыточности2013 г. 2014 г.2015 г. Отклонение (+,-)2014 от 20 132 015 от 20 142 015 от 20 131 234 567.
Стоимостное выражение, тыс. руб.
507 337,9650607,5 685 103,8+143 269,6+34 496,3+177 765,9Натуральное выражение, шт. готовой продукции8 927 210 116 979 145+11897,0−22 024,0−10 127,0Из данных табл. 2 видно, что точка безубыточности в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 22 024 шт. а в стоимостном увеличилась на 34 496,3 тыс. руб., по сравнению с 2013 годом в натуральном выражении снизилась на 10 127 шт., а увеличилась в стоимостном выражении на 177 765,9 тыс.
руб. Это говорит о том, что в данном случае в повышении точки безубыточности в стоимостном выражении сыграл ценовой фактор, то есть его повышение. Что не очень характеризует положительно предприятие. Зона безопасности — это разность между фактическим и безубыточным объемом продаж. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю (табл. 3).Таблица 3— Запас финансовой прочности ЗАО «С-Кристалл"за 2013;2015 гг., тыс.
руб.Показатели2013 г. 2014 г.2015 г. Отклонение (+,-)2014 от 20 132 015 от 20 142 015 от 20 131 234 567.
Выручка701 605 800 364 886 912+98759,0+86 529+185288.
Точка безубыточности507 337,9650607,5 685 103,8+143 269,6+34 496,3+177 765,9Запас финансовой прочности194 267,1149756,5 201 789,2−44 510,6+52 032,7+7522,1По данным табл. 3 можно сказать, что на анализируемом предприятии запас финансовой прочности увеличился за 2013 — 2015 гг. на 7522,1 тыс. руб. В 2014 году по сравнению с 2013 годом запас финансовой прочности уменьшился на 44 510,6 тыс. руб. Это говорит о том, что темпы роста себестоимости, в частности переменные и постоянные затраты выше, чем темпы роста цены реализуемой продукции. Между величиной запаса финансовой прочности и силой воздействия операционного рычага существует обратная зависимость: чем ниже сила операционного рычага, тем выше запас финансовой прочности. Эту зависимость можно выразить формулой:
Запас финансовой прочности = 1/Сила операционного рычага. (8)На анализируемом предприятии запас финансовой прочности составил: 2013 год = 1/3,61 = 27,7%, 2014 год = 1/5,34= 18,72%, 2015 год = ¼, 40 = 22,73%.Приведенные аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависит от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятии, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности. Что наблюдается на анализируемом предприятии за 2013;2015 гг. Поэтому предприятию необходимо стремиться к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции и увеличить зону безопасности. Используя исходные данные таблицы способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:
Тбплан= 130 520= 507 337,9 тыс.
руб.; 1- (521 107/701605)Тбусл1= 125 617= 488 279,7 тыс.
руб.; 1- (521 107/701605)Тбусл2=125 617= - 3 887 328,7 тыс.
руб.;1- (724 277/701605)Тбфакт=125 617= 685 103,8 тыс.
руб.;1- (314 560/886893)Изменение точки безубыточности за счет:
суммы постоянных затрат: 488 279,7 — 507 337,9 = -19 058,2 тыс. руб.;
— суммы переменных затрат: — 3 887 328,7 — 488 279,7 = - 4 375 608,4 тыс. руб.;
— суммы выручки: 685 103,8 — (-3 887 328,7) = 4 572 432,4 тыс. руб.; Итого 685 103,8 — 507 337,9 = 177 765,8 тыс. руб. Из приведенных данных видно, что снижение постоянных затрат за анализируемый период на 4903 тыс. руб. повлекло за собой снижение точки безубыточности на.
19 058,2 тыс. руб. Увеличение переменных затрат на 203 170 тыс. руб. повлекло за собой уменьшение точки безубыточности на.
4 375 608,4 тыс. руб. Увеличение суммы выручки на 185 288 тыс. руб. повлекло за собой увеличение точки безубыточности на 4 572 432,4 тыс.
руб. Таким образом, для снижения точки безубыточности необходимо предприятию снизить уровень постоянных затрат, которые является резервов снижения себестоимости продукции. Данный порядок проведения операционного анализа на основе применения калькуляции ограниченной себестоимости необходимо закрепить на уровне внутрифирменной документации. Для применения метода калькуляции ограниченной себестоимости необходимо порядок его применения отразить в учетной политике предприятии, отобразив основные пункты системы переменного калькулирования. Важным направлением в совершенствовании учета на производственном предприятии является его автоматизация. В настоящее время предлагается на рынке достаточно большое количество программ, подходящих и реализующих особенности производственных предприятий. Наиболее подходящее для особенностей производственного процесса в ЗАО «С-Кристалл» и самое главное для внедрения основных элементов управленческого учета на предприятие, кроме переменного калькулирования, таких как бюджетирование, управленческий контроль, является разработанная фирмой «1С» программа «Управление производственным предприятием. 8.0», которая дает возможности внутрифирменного планирования, формирование сценариев производственной деятельности предприятия.
Заключение
.
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. На промышленном предприятии бухгалтерский финансовый учет затрат на производство ведется на 20 счете «Основное производство». Косвенные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и на счете 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательное производство» в конце отчетного периода включаются в состав затрат основного производства, учитываемого на счете 20 «Основное производство» с последующим отнесением на себестоимость реализации в установленном порядке. Нами предлагается внедрение системы директ-костинг или калькулирования по ограниченной себестоимости, для чего пересмотрен способ группировки и порядок отражения издержек производства в бухгалтерском учете. Предлагается на предприятии производить разделение затрат на переменные и постоянные. Такое разделение очень легко ввести на предприятии так как изначально все затрат делились на прямые, цеховые и общезаводские. Прямые переменные расходы будут учитываться на калькуляционном счете 20 «Основное производство». Постоянные расходы в виде общезаводских расходов будут учитываться на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные расходы будут разделены на две части: переменную и постоянную. Список использованной литературы.
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.
12.2011 (ред. от 04.
11.2014) «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н (ред. от 24.
12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 02.
07.2010 № 66н (ред. от 06.
04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 06.
10.2008 № 106н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 09.
06.2001 № 44н (ред. от 25.
10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 30.
03.2001 № 26н (ред. от 24.
12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 06.
05.1999 № 32н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении.
Положенияпобухгалтерскомуучету «Доходы организации"ПБУ9/99» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 06.
05.1999 № 33н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении.
Положенияпобухгалтерскомуучету «Расходы организации"ПБУ10/99″ // Справочно-правовая система „Консультант Плюс“.».Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Астраханцева, Е. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е. А. Астраханцева. — М.; Берлин: Директ-Медиа, 2014. — 220 с. Большой экономический словарь / под ред. Азрилияна А. Н.
— М.: Институт новой экономики, 1998.
Бородин, В. А. Теория бухгалтерского учета: учебник / В. А. Бородин, .А. Бабаев, Н. Д. Амаглобели; под ред. Ю. А. Бабаев. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2015.
— 303 с. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю. А. Бабаев. — М.
: Юнити-Дана, 2012. — 530 с. Бухгалтерский учет: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова и др.; под ред. С. Р. Богомолец. ;
3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. — 720 с. Герасимова, Л. Н. Учет внеоборотных активов: учебное пособие / Л. Н. Герасимова.
— М.: Инфра-Инженерия, 2012. — 240 с. Ендовицкий, Д. А. Международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / Д. А. Ендовицкий, И. В. Панина.
— М.: Юнити-Дана, 2015. — 272 с. Карзаева, Н. Н.
Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет о прибылях и убытках / Н. Н. Карзаева // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2010. — №.
12. — С. 4−9. Кувяткина, Н. Н. Международные стандарты учета и отчетности / Н. Н. Кувяткина, П. Ю. Леонов. — М.
: МИФИ, 2012. — 92 с. Лещева, М. Г. Особенности анализа в отдельных отраслях: учебник / М. Г. Лещева, Т. Н. Стеклова; ФГБОУ ВПО «Ставоропольский государственный аграрный университет». — Ставрополь: Ставропольский государственный аграрный университет, 2014.
— 176 с.: ил., табл., схем. — Библиогр. в кн. Международный бухгалтерский учет: научно-практический и теоретический журнал / учредитель ООО «Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»; изд. ООО «Информсервис»; ред. совет:
О.И. Аверина и др.; гл. ред. Л. А. Чалдаева — М.: Финансы и кредит, 2014.
— № 48(342). — 64 с. Миславская, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова.
— М.: Дашков и Ко, 2016. — 592 с. Пятов, М.
Л. Бухгалтерская отчетность как стимул к «экономическому рефлексу» / М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет.
— 2012. — № 3. — С. 81−83.
Синянская, Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа: учебное пособие / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов; Министерство образования и науки Российской Федерации, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина. — Екатеринбург: Издательство Уральского университета, 2014.
— 268 с. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учета: учебник / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов; 3-е изд. доп. — М.: Магистр, Инфра-М, 2011. — 304 с. Толкачева, О. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / О. М. Толкачева, Н. А. Толкачева. — М.
: Директ-Медиа, 2013. — 174 с.
