Аудитор должен подтвердить правильно ли на предприятии происходит распределение расходов и основывается ли данное распределение на учетной политике. Общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально затратам на оплату труда, материальным затратам, нормативным величинам косвенных расходов, дифференцированным способом с использованием коэффициентов. Общехозяйственные расходы могут распределяться между видами продукции или списываться в конце каждого месяца на счет 90 «Продажи». Предприятия могут использовать следующие методы учета затрат:
Позаказный;
Попроцессный;Нормативный;
Директ-костинг и др. Аудитору необходимо проверить правильность оценки готовой продукции. В настоящее время для целей бухгалтерского учета используют такие виды ее оценки:
фактическая или полная производственная себестоимость;
неполная или сокращенная производственная себестоимость, которая исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
плановая или нормативная производственная себестоимость;
по виду цены на товар: договорная или рыночная. В налоговом учете остатки готовой продукции оцениваются:
в количественном выражении;
по сумме прямых расходов, определяемых в налоговом учете согласно ст. 318 НК РФ.
3.6. Сверка данных синтетического и аналитического учета товаров.
При проведении аудита аналитического и синтетического учета проверяется, обеспечивает ли необходимой информацией организованный аналитический учет всех заинтересованных пользователей; как организован сводный учет затрат; тождественность данных регистров учета затрат. На данном этапе аудитор проверяет правильность учета выпуска готовой продукции. Аудитор должен помнить, что выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух вариантов:
с использованием счета 40 40−20,23,29; 43−40; 90−40; 90−40с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)"43−20,29,23; 43−20,29,23.
3.7. Проверка правильности раскрытия информации о товарах в бухгалтерской отчетности.
Данная аудиторская процедура проводится на основание методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. В ходе данной процедуры аудитор должен провести оценку предоставленной бухгалтерской отчетности и убедится, что она заполнена и составлена в соответствии с основными нормативными документами и законами, которые регулируют бухгалтерскую деятельность предприятия и правильно. В ходе проведения данной процедуры в ООО «Диван и К» нарушений не обнаружено. Глава 4. Заключительные аудиторские процедуры.
Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Рекомендации аудитора по учету товаров в ООО «Диван и К"При проведении аудита готовой продукции на мебельном производстве необходимо определить:
1. Правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства в места хранения.
2. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции.
3. Правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания.
5. Правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции.
6. Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции. В ходе аудиторской проверки были осуществлены выемки бухгалтерских документов, в которых отражены все операции по производству мебели. На основании журнала хозяйственных операций была проведена проверка учета себестоимости реализации готовой продукции ООО «Диван и К». Учет готовой продукции в ООО «Диван и К» на основании учетной политики предприятия ведется без привлечения счета 40, т. е. учет себестоимости отражается на счете 43: Дт 43 Кт 20 — принята продукция на склад в плановой стоимости — 750 тыс. руб. Дт 90 Кт 43 — отражена себестоимость продукции при ее реализации — 500 тыс.
руб. Проводка Дт 43 Кт 20 отражает объем выпущенной продукции, т. е. продукция с производства переходит на склад в размере — 900 тыс. руб. Проверка данного вида учета аудиторами проводится на основании бухгалтерских документов: акт приемки на склад, отчеты о движении продукции, транспортные расходы.
Объем реализованной продукции отражен в бухгалтерских документах: расходные накладные склада, отчеты о движении готовой продукции, транспортные накладные. Бухгалтерский учет отражен проводкой: Дт 90 Кт 43. Выручка от реализации учитывается на расчетном счете предприятия, так как денежные средства от клиентов поступают на расчетный счет предприятия. Бухгалтерский учет отражен проводками: Дт 62 Кт 90 готовая продукция отгружена со склада покупателю — 885 тыс. руб. Дт 90 Кт 43 списание продукции со склада по фактической себестоимости — 500 тыс. руб.
Дт 90 Кт 68 начислен НДС — 135 тыс. руб. (Расчет НДС производится следующим образом: (885 *18)/118)Дт 90 Кт 44 списаны расходы, связанные с реализацией продукции — 11 тыс. руб. Дт 90 Кт 99 отражена прибыль от реализации продукции- 104 тыс. руб. При проведении аудиторской проверки на предприятии ООО «Диван и К» были выявлены ошибки отражения доходов от реализации готовой продукции.
Предприятие ООО «Диван и К» 05 мая 2015 года, по договору купли-продажи № 5 от 05.
05.2015 г., и на основании счет-фактуры № 20 от 05.
05.2015 г., отгрузило готовой продукции ООО «Диван и К» на 543 200 руб. себестоимость отгруженной продукции — 378 500 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки.
Согласно договору № 5 покупатель должен оплатить за продукцию в течение 30 дней. Бухгалтерские проводки имели вид: Дт 62 Кт 90/1 — 543 200 руб. — на договорную стоимость отгруженной продукции. Дт 90/2 Кт 43 378 500 руб. — на себестоимость отгруженной продукции. Дт 90/3 Кт 68 25 123 руб.
— на рассчитанную сумму НДС. В данном случае аудитор выявил что оплата от покупателя не поступила, по причине временной неплатежеспособности клиента. Срок задержки оплаты составил 3 месяца. Исправить данную ошибку можно оформлением акт сверки взаиморасчетов и вернуть долг. При возвращении долга необходимо сделать проводку:
Дт 51 Кт 62 543 200 руб. — получены деньги от покупателя ООО «Диван и К».При проведении проверки были выявлены случаи приписки объемов производства продукции. Для выявления данного нарушения был использован приемом взаимного контроля.
Данные ошибки были установлены в ходе проведения анализа документации на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабораторных анализов, регистров синтетического и аналитического учета тары. Данная ошибка будет устраняться методов исправления бухгалтерских документов. Проверкой установлено, на нескольких товарных накладных отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции. Данная ошибка будет исправлена заведующей складом. В ходе аудиторской проверки было определено, что инвентаризация в ООО «Диван и К» осуществляется правомерно и в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами. Реализационные цены по каждому виду продукции ООО «Диван и К» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Было выявлено серьезное нарушение несоответствия цены в прейскуранте и проданного товара (спальный гарнитур: цена по прейскуранту 57 000 руб. фактическая продажная цена — 61 000 руб.). Данное нарушение будет устранено методом перерасчета стоимости товара по прейскуранту цен, произведена корректировка платежного поручения клиенту и возвращена часть излишне уплаченных денежных средств клиенту. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности ООО «Диван и К"Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, составленный аудитором после проведения аудиторской проверки на предприятии. Содержание аудиторского заключения:
Наименование «Аудиторское заключение"Характеристики аудируемого предприятия.
Характеристика аудиторской организации.
Перечень финансовой документации, на основании которой аудитор проводил проверку предприятия.
Выводы аудитора по финансовой документации предприятия.
Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.
Дата аудиторского заключения.
Форма аудиторского заключения закреплена на федеральном уровне ФЗ- № 307 «Об аудиторской проверке».Все обнаруженные нарушения аудитор фиксирует в своих рабочих документах, и затем отражает в аудиторском заключении с предложениями по устранению данных ошибок. Исправления выявленных ошибок ложится на структурное подразделение бухгалтерия. Самый распространенный метод исправления ошибок, выявленных при аудиторской проверке исправляются документально, так как по большей степени все ошибки носят характер человеческого фактора и исправляются при помощи исправления документов и внесения изменений в учетную политику предприятия. В аудиторском заключении проведенной проверки аудиторской организацией «Аудитор» на предприятии ООО «Диван и К» было выдано аудиторское заключение модифицированного типа с оговоркой. Замечание аудитора касалось инвентаризации, которой долго время не проводилось на предприятии ООО «Диван и К». Ниже рассмотрены методы, с помощью которых происходит исправление основных распространенных ошибок, выявленных аудитором при проведении проверки организации. Таблица 14- Методы исправления ошибок№ п/пОшибка.
Метод исправления1231.
Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, который установлен в учетной политике предприятия. Внесение изменений в учетную политику аудируемой организации (документально).
2Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).Сотрудники бухгалтерии проводят пересчет и исправляют проводки по учету отклонений в себестоимости готовой продукции (документально и программно).
3Неполное отражение в учете выпущенной продукции. Исправление заключается в дополнении информации в учете выпущенной продукции (проводки, суммы, расчеты отклонений в себестоимости) (документально, программно).
4Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Исправление и корректировка календарных дат в учете отгруженной и реализованной продукции (документально, программно) 5Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Внесение корректировок в учетную политику по аналитическому учету и реорганизация данного вида учета на предприятии (документально).
6Отсутствие инвентаризации готовой продукции. Проведение инвентаризации сотрудниками бухгалтерии и хозяйственниками организации (документально, программно, физически).
7Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции. Исправление заключается в корректировке информации в учете отражения в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции (проводки) (документально, программно).
8Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции. В нашем случае, при проведении аудиторской проверки было выявлено несколько нарушений в учете и реализации готовой продукции. Данные ошибки были исправлены методами исправления бухгалтерской документации сотрудниками подразделения бухгалтерии.
Заключение
.
В заключение данной курсовой работы можно сделать вывод, что аудиторские проверки является важной частью осуществления контроля за финансовым состоянием предприятия. В данной курсовой работе изучены теоретические основы аудиторской проверки, из которых можно сделать следующие вывод:
Аудиторская проверка представляет собой полную проверку всей деятельности предприятия, как финансовой, так и хозяйственной. Аудиторские проверки регулируются федеральным законодательством в плане регулирования деятельности аудиторов и ведения учета на предприятии (бухгалтерского, аналитического, налогового, управленческого).Аудиторская проверка состоит из нескольких этапов: планирование, проведение проверки, заключение. На этапе планирования составляется план и программа проведения аудиторской проверки, на основании которой проводится вся проверка. В плане указываются сроки проведения проверки, ФИО аудитора, основные моменты, которые подвергнутся проверке. На этапе проверки, проводится изучение бухгалтерской документации, идет наблюдение за деятельностью предприятия, на основании всех действий аудитора составляются рабочие документы (это могут быть любые записи и пометки аудитора в процессе проверки). На этапе заключения на основании рабочих документов аудитор составляет аудиторское заключение, в котором выносит свои умозаключения о финансовом состоянии и правомерности и законности деятельное предприятия. Во второй части курсовой работы на примере предприятия, занимающегося мебельным производством ООО «Мебель плюс» составили аудиторский план для проведения внутренней аудиторской проверки сторонней организацией «Аудитор». Так рассмотрели специфику проведения аудиторской проверки готовой продукции и определили контрольные точки аудита готовой продукции. При проведении аудиторской проверки готовой продукции на предприятии ООО «Мебель плюс» аудиторами был выявлен только один недочет в деятельности предприятия — долгое время не проводилась инвентаризация.
По окончанию аудиторской проверки руководству ООО «Мебель плюс» было выдано аудиторское заключение с оговоркой. В ходе аудиторской проверки были выявлены незначительные нарушения:
Выявление неотраженной дебиторской задолженности на сумму 543 200 руб. от предприятия «Мебель плюс»;Отсутствие подписи заведующей склада на товарных накладных;
Приписки объема фактически произведенной продукции;
Расхождение цены на готовую продукция в прайс-листе компании и реализационной цене, по которой продукция отпущена клиенту;
Не верно оформлены первичные бухгалтерские документа, в частности отсутствуют подписи заведующей склада. Исправление выявленных ошибок достаточно простое: необходимо выполнить корректировки искаженной отчетности и оформить акт сверки взаиморасчетов и вернуть долг, тем самым ООО «Мебель плюс» закроет свою задолженность перед нашим предприятием ООО «Мебель».Список используемой литературы.
Гражданский кодекс РФ № 51-ФЗ от 30.
11.1994 года (в редакции от 03.
07.2016 года);Налоговый кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.
07.1998 (в редакции от 03.
07.2016 года);Приказ Федерального казначейства от 29 июня 2011 г. № 253 «Об утверждении Стандартов внутреннего контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства, применяемых контрольно-аудиторскими подразделениями при осуществлении контрольной деятельности» (с изменениями и дополнениями); Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.
05.2016 года;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.
07.1998 № 34н в ред. от 24.
12.2010 года;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.
06.2001 № 44н в ред. от 16.
05.2016 года;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.
12.2001 № 119н в ред. от 24.
12.2010 года;
План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.
10.2000 № 94н в ред. от 08.
11.2010 года;
унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.
08.1999 № 66 в ред. от 01.
10.2012 года. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Совет по аудиторской деятельности 20.
09.2012, протокол № 6 в ред. от 18.
12.2014года Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-5 «Об обязательном аудите» от 01.
01.2016 года; Информационное письмо Министерства финансов № ИС-учет-4 «О консолидированной финансовой отчётности и ее раскрытии» от 14.
07.2015 года; Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-3 «Принципы осуществления контроля качества аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов» от 31.
12.2015 года;
Приказ Минфина России от 18.
12.2015 г. № 203н «Об утверждении Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля»;Приказ Федерального казначейства от 26 ноября 2014 г. № 291 «Об утверждении Типовой программы проведения проверки управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа)» (с изменениями и дополнениями);Федеральный закон № 307-ФЗ от 31.
12.2008 «Об аудиторской деятельности» в ред. от 03.
07.2016 года;
Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.
05.2016 года;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.
07.1998 № 34н в ред. от 24.
12.2010 года; «Разъяснение практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (ППЗ 6−2016) «Порядок применения пунктов 14 — 18 ФПСАД № 10 «События после отчетной даты» (одобрено Советом по аудиторской деятельности 24.
03.2016, протокол № 21)ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении"ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении"ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита». ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам».ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности». Кеворкова Ж. А. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии, Изд.: ЮНЕКС, 2015. 561 с. Мигорская Т. В. Аудит: учебное пособие. — ЭКСМО, 2015. 403 с.;Харченко О. Н. Аудит: практическое пособие. ;
ЭКСМО, 2015. 350 с. Пугачев В. В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита. — Торговый дом «Книга», 2014. 279 с. Мартынова Р. Ф. Аудит для бухгалтеров: учебное пособие.
— ЮНЕКС 2015. 400 с. Жминько С. И. Теория аудита: учебное пособие. — Академ.
Книга, 2016. 600 с. Коноплянникова Т. М. Основы аудита: учебное пособие. — Академ.
Книга, 2015. 200 с. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности РФ: учебное пособие. — Дрофа, 2016. 45 с.
Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности РФ: учебное пособие/ Л. Л. Арзуманова. — М.: Дрофа, 2016. — 45 сЖминько С. И. Теория аудита: учебное пособие/ С. И. Жминько. — М.: Академ.
Книга, 2016. — 600 сКеворкова Ж. А. Практический аудит: Таблицы, схемы, комментарии/ Ж. А. Кеворкова. — М.: ЮНЕКС, 2015. — 561 сКоноплянникова Т. М. Основы аудита: учебное пособие/ Т. М. Коноплянникова. М.: Академ.
Книга, 2015. — 200 сМартынова Р. Ф. Аудит для бухгалтеров: практикум/ Р. Ф, Мартынова. М.: ЮНЕКС, 2015. — 150 сМигорская Т. В. Аудит: учебное пособие/ Т. В. Мигорская. М.: ЭКСМО, 2015.
— 403 сПугачев В. В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита: учебное пособие/ В. В. Пугачев. М.: Торговый дом «Книга», 2014. ;
279 сХарченко О. Н. Аудит: практическое пособие/ О. Н. Харченко. М.: ЭКСМО, 2015. — 350 сАрзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности РФ: учебное пособие/ Л. Л. Арзуманова. — М.: Дрофа, 2016. — 45 сЖминько С. И. Теория аудита: учебное пособие/ С. И. Жминько.
— М.: Академ.
Книга, 2016. — 600 сКеворкова Ж. А. Практический аудит: Таблицы, схемы, комментарии/ Ж. А. Кеворкова. — М.: ЮНЕКС, 2015. — 561 сКоноплянникова Т. М. Основы аудита: учебное пособие/ Т. М. Коноплянникова. М.: Академ.
Книга, 2015. — 200 сМартынова Р. Ф. Аудит для бухгалтеров: практикум/ Р. Ф, Мартынова. М.: ЮНЕКС, 2015.
— 150 сМигорская Т. В. Аудит: учебное пособие/ Т. В. Мигорская. М.: ЭКСМО, 2015. ;
403 сПугачев В. В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита: учебное пособие/ В. В. Пугачев. М.: Торговый дом «Книга», 2014. — 279 сХарченко О. Н. Аудит: практическое пособие/ О. Н. Харченко. М.: ЭКСМО, 2015. -350 с Финансовая отчетность предприятия ООО «Диван и К», 2013;2015 года; Учетная политика предприятия ООО «Диван и К».
