Основы организации и функционирования государственного аудита в России

Как уже отмечалось ранее, «экспертно-аналитическая и контролирующая деятельность осуществляется в форме финансового контрольного процесса (аудиторского процесса), стратегического аудиторского процесса, аудиторского процесса эффективности, других видов контрольного процесса (аудиторского процесса) в соответствии со стандартами внешнего государственного контрольного процесса (аудиторского процесса), которые утверждаются Счетной палатой».

Следовательно, главными формами государственного аудиторского процесса являются:

традиционный государственный финансовый контрольный процесс (финансовый аудит) — как оценка законности распоряжения ресурсами;

аудит эффективности — как оценка продуктивности использования ресурсов;

стратегический аудит — как оценка реализуемости целей и последствий ресурсной политики.

В статье 14 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» даны следующие определения этим средствам:

Финансовый контрольный процесс (аудит) применяется в целях документальных проверок достоверности бюджетного учета, финансовых операций, бюджетной и другой отчетности, целевого использования федеральных и других ресурсов в пределах компетенции Счетной палаты, проверок финансовой и другой деятельности объектов контрольного процесса (аудиторского процесса). При проведении финансового контрольного процесса (аудиторского процесса) в пределах компетенции Счетной палаты осуществляется проверочная работа соблюдения бюджетного законодательства России, а также нормативных правовых актов, которые регулируют бюджетные правоотношения.

Аудит эффективности применяется с целью определения эффективности использования федеральных и других ресурсов в пределах компетенции Счетной палаты, которые получены объектами контрольного процесса (аудиторского процесса) для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач развития РФ и осуществления возложенных на нее функций.

Стратегический аудит применяется с целью анализа реализуемости, рисков и последствий итогов реализации стратегических целей обеспечения безопасности и социально-экономического развития России. Оценке подлежат целевые (конечные) и текущие (достигнутые) значения ключевых национальных показателей, которые отражают качество и степень реализации социально-экономических эффектов и совокупных эффектов социально-экономического развития России.

Вопросы стратегического аудиторского процесса также активно разрабатываются Счетной палатой России. При этом следует помнить, что Счетная палата как высший орган финансового контрольного процесса может выполнять функции осуществления стратегического аудиторского процесса, который, как правило, проводится по факту реализации стратегических документов, но не осуществляет стратегический мониторинг в процессе их реализации. По словам главы Счетной палаты Степашина С. В., одним из самых перспективных направлений развития ее деятельности является стратегический аудит.

В 2010 году в рамках мероприятий стратегического аудиторского процесса Счетная палата оценила эффективность антикризисных мер правительства и Центрального банка РФ. Большой резонанс получил стратегический аудит потенциалов социально-экономического развития Байкальского региона и Дальнего Востока. В будущем проверке были подвержены эффективность проектов институциональной модернизации и технологического переустройства экономики, государственной поддержки инноваций. Счетная палата, в первую очередь, проводит проверку экономического потенциала, национальных активов с точки зрения способности приносить доходы в течение долгого периода времени. В законе «О Счетной палате РФ» механизмы и принципы проведения стратегического аудиторского процесса до сих пор не регламентированы.

Более высоким уровнем развития контрольно-ревизионной деятельности Счетной палаты является становление способов стратегического аудиторского процесса, которые являются развитием аудиторского процесса эффективности. Стратегический аудит подразумевает проведение комплекса контролирующих и экспертно-аналитических мероприятий, которые позволяют оценить эффективность использования национальных ресурсов для достижения стратегических целей, которые формулируются политическим руководством государства на определенный период времени. В Совете при Президенте России по реализации приоритетных национальных проектов и демографической политике производится работа по стратегическому аудиту крупных национальных проектов. В связи с этим в Счетной палате в оперативном режиме ведется разработка методической базы стратегического аудиторского процесса, а также его информационного, организационного и ресурсного обеспечения.

В 2007 г. для координации данной работы в Счетной палате сформирован Центр ситуационного анализа. На сегодня текущий внутренний мониторинг и оценка государственных программ производится Министерством экономического развития РФ и Министерством финансов РФ. Разумеется, первое из названных ведомств при проведении оценки и мониторинга делает акцент на их социально-экономических аспектах, а второе — на финансовых.

Несовпадение подходов данных двух ведомств к организации внутреннего мониторинга и аудиторского процесса создает определенную несогласованность в определении главных подлежащих мониторингу целевых индикаторов, методических подходов при определении оценок и формировании рекомендаций и выводов для высших национальных органов исполнительной власти.

Стратегический аспект в данных процедурах практически не рассматривается. Единое методическое обеспечение внутреннего стратегического мониторинга и оценки государственных программ отсутствует.

Не решена проблема дублирования функций двух министерств. Вопросами внешнего стратегического аудиторского процесса государственных программ занимается Счетная палата, но нормативно-правовое регулирование и методическое обеспечение стратегического внешнего мониторинга Счетной палатой также отсутствует, что лишает ее значительных объемов значимой объективной информации, которая могла бы использоваться при осуществлении функций внешнего стратегического аудиторского процесса процессов реализации государственных программ и проектов.

Что касается программно-целевого способа бюджетирования, то первые долговременных целевые программы (федеральные целевые программы или ФЦП) были сформированы еще в 1993 г. В то время не было опыта их формирования и отлаженного механизма их реализации. Появлялись они как один из инструментов решения при помощи государства, как правило, отраслевых проблем. Их количество быстро возрастало, стали разрабатываться общие методологические подходы к их решению. От постановки локальных отраслевых задач они постепенно стали переходить к решению комплексных межотраслевых проблем.

Но, по мнению экспертного канала «Открытая экономика», «Исполнение ФЦП зачастую оценивается на техническом уровне, то есть проводится формальный контрольный процесс правильности расходов по ФЦП, их распределения по объектам, по типам издержек и т. п. Что касается анализа бюджетного эффекта от реализации ФЦП, оценки возвоздействия на развитие экономики в целом, то такого типа анализ встречается достаточно редко».

3.

2. Механизмы развития государственного аудиторского процесса Как следует из вышесказанного, разделение полномочий, обязанностей и ответственности между органами внешнего и внутреннего финансового контрольного процесса, а также формирование механизмов их взаимовоздействия является актуальной проблемой, которая нуждается в законодательном урегулировании. Помимо этого, практическая реализация положений ст. 270.

1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (единственная статья, которая затрагивает вопросы внутреннего контрольного процесса) должна быть основана на процессуальных нормах, которые конкретизируют процедурные аспекты внутреннего аудиторского процесса и контрольного процесса.

Вступивший в силу с 1 октября 2011 года Федеральный закон от 07.

02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований» действует только в отношении органов внешнего муниципального и государственного контрольного процесса, которые образованы представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов России и представительными органами муниципальных образований. Однако деятельность и организация подразделений внутреннего муниципального и государственного контрольного процесса также нуждаются в установлении общих принципов, а возможность принятия соответствующего федерального закона предусмотрена п. 2 ст. 266 Бюджетного кодекса РФ.

По мнению многих экспертов, на сегодняшний день в действующей системе управления государственными финансовыми ресурсами отсутствует эффективный механизм контрольного процесса; государственный финансовый контрольный процесс реализуется дублирующими друг друга органами, из которых каждый использует собственные способы осуществления контрольного процесса даже в схожих сферах контролирующей деятельности и стремится к достижению собственной задачи. Отсутствие единых методик и принципов осуществления государственного контрольного процесса приводит к несовместимости и несравнимости итогов контролирующих мероприятий. Итогом данной диспропорции являются необъективные оценки деятельности государства в части анализа реальной эффективности системы государственного финансового контрольного процесса.

В связи с этим следует законодательно оформить и разработать инструментарий и методологию.

Во-первых, следует ввести понятия новых инструментов в нормативные правовые акты РФ.

Несмотря на то, что новые реализуемые формы контрольного процесса, к примеру, такие как стратегический аудит, уже закреплены законодательно и применяются, нужна методологическая разработка таких проверок. К примеру, логическим продолжением будет разработка Стандарта финансового контрольного процесса (СФК) о проведении стратегического аудиторского процесса, который закрепляет детали процедуры проведения стратегического аудиторского процесса. Вместе с СФК 103 и 104 данный стандарт будет действенной мерой по повышению эффективности государственного аудиторского процесса.

Во-вторых, следует установить стандарты внутреннего контрольного процесса. Решением данного вопроса занимаются многие ведомства, но на сегодня работы еще не закончены. К примеру, в соответствии с итогами внешней проверочной работы Счетной палатой годового отчета об исполнении федерального бюджета, деятельность по развитию внутреннего контрольного процесса в министерствах, агентствах, службах и организациях продолжаются до сегодняшнего дня. Самостоятельные структурные подразделения внутреннего контрольного процесса по состоянию на 1 января 2012 года созданы в 29 (27,1%) из 107 проверенных средств федерального бюджета (на 1 января 2011 года — 23,9%), в 47 (43,9%) службы внутреннего контрольного процесса находятся в составе других подразделений центрального аппарата (на 1 января 2011 года — 38,5%), в 31 (29%) внутренний контрольный процесс осуществляли отдельные должностные лица и другие структурные подразделения (по состоянию на 1 января 2011 года — 37,6%).

Вместе с тем в 37 основных средств федерального бюджета отсутствовали утвержденные стандарты внутреннего государственного финансового контрольного процесса, у 52 главных распорядителей, получателей средств федерального бюджета отсутствовали правовые акты о порядке ведения мониторинга итогов деятельности (результативности бюджетных расходов, качества предоставляемых услуг). Планирование контролирующей деятельности осуществляется в 77 из 107 рассмотренных основных средств федерального бюджета (72% общего количества).

В настоящее время обширно обсуждаются вопросы создания Стандарта финансовой отчетности для государственного сектора.

В феврале 2011 года РФ признала международные стандарты финансовой отчетности. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года, регулирование бухучета осуществляется, в том числе в соответствии с принципом применения международных стандартов, как базы разработки отраслевых и федеральных стандартов.

Стандарт разработан на основании Бюджетного кодекса РФ от 31.

07.1998г. № 145-ФЗ (с изм.), Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011 № 402-ФЗ и Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС) 16 и 17 (в редакции 2011 г.).

Стандарт регулирует порядок бухучета и отражения в отчетности субъектов сектора государственного управления инвестиционной недвижимости и основных средств.

Реализация указанных выше мер будет способствовать, в первую очередь, развитию гражданского контрольного процесса, а во-вторых, совершенствованию качества внешней проверочной работы.

Современная РФ, несмотря на очевидные демократические преобразования, является политической системой с пока неустоявшимися общенациональными и групповыми интересами. Степень вовлеченности общественности и гражданина в ход выработки, осуществления и принятия политических решений (или так называемая система общественного участия) в настоящее время остается минимальной. В то время как в государствах с устоявшимися демократическими политическими традициями и системами (к примеру, в Великобритании и США) общественное участие — это наиболее важный индикатор публичной политики, артикуляции и аккумуляции разных общественных интересов через механизмы опосредованной и непосредственной демократии.

В системе государственного финансового контрольного процесса государственный аудит будет элементом системы коммуникации, где специальной задачей является конвенциональная коммуникативная стратегия.

Заключение

.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Из вышесказанного можно заключить, что наиболее важная цель государственного аудиторского процесса как части системы управления экономикой заключается в обнаружении отступлений от принятых стандартов и нарушений принципов эффективности, законности, экономичности и результативности управления национальными ресурсами, включая бюджет, интеллектуальные ресурсы и государственную собственность.

Институт государственного аудиторского процесса непрерывно прогрессирует, расширяет сферы своего применения. Более всего развивается сравнительно новый (для Российской Федерации) подход к финансовому контролю — проверочная работа эффективности расходования средств бюджета.

Зарубежный опыт показывает, что применение эффективной политики аудиторского процесса оказывает значительное воздействие на исполнения и качество принятия органами исполнительной власти решений в области управления государственными финансами и экономикой, а также способствует увеличению степени ответственности, подотчетности и прозрачности в их деятельности.

Следовательно, можно заключить, что поставленная в работе цель достигнута — определено значение системы государственного аудиторского процесса в управлении экономикой.

Список использованных источников и литературы

.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (действующая редакция от 02.

05.2015).

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 06.

08.2000 № 117-ФЗ (действующая редакция от 06.

04.2015).

Федеральный закон от 30.

12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Кодекс этики аудиторов России.(одобрен Минфином РФ 22.

03.2012).

Постановление Правительства РФ от 23.

09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Постановление Правительства от 30.

09.2004 г.№ 506 «О налоговой службе России «(ред. от 03.

04.2015).

Приказ Минфина России от 09.

08.2005 N 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (в редакции от 05.

04.2012).

Приказ Минфина РФ от 17.

08.2010 N 90н (ред. от 16.

08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных воздействий в ходе аудиторского процесса», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудиторского процесса») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.

11.2010 N 18 934).

Арефкина Е. И. Правовые основы бухгалтерского учета / Отв. ред. Е. Ю. Грачева, Е. И. Арефкина. М.: Проспект, 2013. 312 с.

Григорьева И. Н. Особенности налогового контрольного процесса в России/ И. Н. Григорьева //Сибирский торгово-экономический журнал. -2014.-№ 1 (19). — С.141−143.

Давыдов А. Работа с «золотым» активом бизнеса // Аудит и налогообложение. 2014. N 2. С. 38.

Колбасов В. Новые условия освобождения от ответственности // Аудит и налогообложение. 2014. N 2. С. 39 — 40.

Подольский В.И., Савин А. А. Аудит: Учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. — 587 с.

Ряховский Д. И. Оптимизация форм и методов налогового контрольного процесса/ Д.И.Ряховский// Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. — 2011. — № 6. — С. 202−205.

Селиванов А. С. Налоговый контрольный процесс как вид государственного финансового контрольного процесса/ А.С.Селиванов//Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал. — 2012. — № 1.-С.276−279.

Шахрай С. М. Государственный аудит как результат интеграции юридического и экономического образования // Вестник финансовой академии. 2010. № 4 (58).

Шешукова Т. Г. Развитие налогового контрольного процесса: опыт зарубежных стран/ Т. Г. Шешукова, Д.В.Баленко// Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. — 2013. — № 3(18). — С.122−128.

Шешукова Т.Г. О методах совершенствования налогового контрольного процесса в России// Т. Г. Шешукова, Д.В.Баленко// Аудитор. — 2015. — № 1−2 (239−240). — С.89−93.

Родионова В.М., Шлейников В. И. Финансовый контроль. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

Стр 25.

Бурцев В. В. Организация системы государственного финансового контрольного процесса в Российской Федерации. — М.: Дашков и Ко, 2002, стр. 81.

Двуреченских В.А., Чегринец Е. А., Чернавин Ю. А. Основы государственного аудиторского процесса // Методология контрольного процесса общественных финансовых средств. Материалы Межвузовской научно-практической конференции / Под общ.

ред. В. А. Двуренческих. — М.: Финансовый контроль, 2004. с. 218.

Бондаренко Е. И. К вопросу о соотношении понятий «внутренний финансовый контроль», «внешний финансовый контроль», «аудит» [Текст] / Е. И.

Бондаренко // Государство и право: теория и практика: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Челябинск, апрель 2011 г.). — Челябинск: Два комсомольца, 2011. —.

С. 106−109.

«Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.

07.1998 № 145-ФЗ.

«Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.

07.1998 № 145-ФЗ.

«СФК 4702.

Порядок организации и проведения совместных контролирующих и экспертно-аналитических мероприятий Счетной палаты Российской Федерации и контрольно-счетных органов Российской Федерации"(утв. решением Коллегии Счетной палаты РФ, протокол от 07.

07.2006 N 25К (492)).

«Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контрольного процесса».

(утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 12.

05.2012 N 21К (854)).

Основы аудиторского процесса/Н.Н. Шишкоедова Н. Н. — М.: Гросс.

Медиа 2014. — 240 с.

Федеральный закон от 05.

04.2013 № 41-ФЗ (ред. от 07.

05.2013) «О Счетной палате Российской Федерации».

Степашин С.В., Пискунов А. А. Роль и перспективы информационных технологий в развитии нефинансового аудиторского процесса, проводимого внешними контролирующими органами Российской Федерации //Бюллетень Счетной палаты РФ. — 2009. — № 1. — С. 3.

Там же Николашен Д. В. Формирование стратегического аудиторского процесса в системе государственного финансового контрольного процесса на уровне субъекта РФ: автореф. дис. … канд. экон. наук. СПб., 2011.

Степашин.

С. Счетной палате несколько тысяч верст не крюк — приедет и проверит / Павел Чувиляев // Коммерсантъ Деньги. — М., 2010. — №.

50 (807), 20 декабря Алексеева, И. В. Стратегический аудит национальных проектов социально-экономического развития [Текст] / И. В. Алексеева // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудиторского процесса, налогообложения и статистики: материалы IV Всерос. науч.

практ. конф. / Рост.

гос. эконом. ун-т «РИНХ». — Ростов н/Д, 2009.

Симачев Ю.В. ФЦП-один из самых сильных, но одновременно самый сложный инструмент промышленной политики/Ю.В. Симачев // Федеральные и региональные программы России, 2002, N Вып. 3 (29) (июль-сент.).-С.53−59.

Владимиров В. В. Об особенностях деятельности органов государственного финансового контрольного процесса в Российской Федерации // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2009. N 14 // СПС «Консультант.

Плюс".

Заключение

Счетной палаты Российской Федерации на отчет об исполнении федерального бюджета за 2011 год (утверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 30 августа 2012 г. № 34К (867).

Постановление Правительства Российской Федерации № 107 от 25 февраля 2011 г. «Об утверждении положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

конвенциональность — состояние общества, при котором доверие в обществе, открытая коммуникация, непосредственное участие населения в процессе принятия исполнительных и законодательных решений, а также достижение консенсуса по стратегически важным вопросам являются как безусловной ценностью гражданского общества, так и институционализированными процедурами государства.