Организация учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО ПКФ

Таким образом нами рассмотрено существующее построение системы бухгалтерского учета ООО ПКФ «КРОНА» по расчетам с покупателями и заказчиками. Схема учета связана в первую очередь с открытием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по которому отражаются начисление и списание сумм кредиторской и дебиторской задолженностей, согласно каждому контрагенту по связанной с текущей деятельностью предприятия ООО ПКФ «КРОНА».

3.2 Мероприятия по совершенствованию процедур учета готовой продукции и ее продажи.

В современной действительности важно непрерывно разрабатывать новые стратегии развития предприятия, в том числе и учете организации. Одним из наиболее важным и емким объектом в бухгалтерского учете является учет готовой продукции. От наиболее точного калькулирования себестоимости зависит финансовая стабильность ввиду того, что: — расходы на производство готовой продукции служат отправной точкой для определения конечной цены продукции;

— информационные данные о себестоимости составляют основу прогнозирования и управления затратами;

— калькулирование наиболее точного значения себестоимости позволит наиболее точно отражать данную информацию в отчетности ООО ПКФ «КРОНА».В виду рассмотренной методологии учета исследуемой организации, по-нашему мнению, трудоемко и нерепрезентативно ведется учет на 43 счете. На данном счете готовая продукция отражается в общем виде и в конечном итоге, ввиду большого количества номенклатуры, становится тяжело обрабатываема. В данном случае целесообразно подразделять готовую продукцию по основным категориям (уровень субконто): готовая продукция — лестницы; офисная мебель и мебель для кабинетов, торговое оборудование, корпусная мебель, мебель из массива, мебель для баров и ресторанов, готовая продукция в части деревянных конструкций, двери и прочее. В соответствии с вышеизложенным, для наглядности приведем в таблице 14оборотно-сальдовую ведомость с учетом предложения — добавления дополнительного уровня субконто. Таблица 14. Предлагаемая оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 «Готовая продукция» за 20 164 год ООО ПФК «КНОРА"Счет.

Сальдо на начало.

Обороты за период.

Сальдо на конец.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

ДебетКредит43.

14 514 933,41 70 447 964,1869853359,245 109 538,35 Двери90 298,67 1 408 959,281397067,18 102 190,77 Деревянные конструкции361 194,67 5 635 837,135588268,74 408 763,07 Корпусная мебель948 136,02 14 794 072,4814669205,441 073 003,05 Лестницы316 045,34 4 931 357,494889735,15 357 667,68 Мебель из массива812 688,01 12 680 633,5512573604,66 919 716,90 Мебель для баров и ресторанов632 090,68 9 862 714,999779470,29 715 335,37 Офисная мебель и мебель для кабинетов767 538,68 11 976 153,9111875071,7 868 621,52 Торговое оборудование225 746,67 3 522 398,213492667,96 255 476,92 Прочие361 194,67 5 635 837,135588268,74 408 763,07 Итого4 514 933,41 70 447 964,1869853359,245 109 538,35 Достаточно эффективное и грамотное построение системы учета выпуска и реализации операций с готовой продукции имеет существенно важное значение для определения финансовых результатов ООО ПКФ «КРОНА». Для этого, необходимо определить основные проблемные места данного участка учета. Наиболее распространенными на практике основными ошибками при учете выпуска и реализации готовой продукции как правило выступают такие как: — оценка изделий, выпущенных из производства оцениваются иным методом, нежели который был избран согласно учетной политикой;

— выручка продукции реализованной начисляется в момент, отличающийся от того, который прописан в учетной политике;

— ошибочное исчисление и отражение в учете списываемых товарно-заготовительных расходов в счет себестоимости продукции или же отклонений фактической себестоимости согласно нормативным ценам;

— отражение в отчетности предприятия неполных, несвоевременных информационных данных по готовой продукции;

— организация некорректного аналитического учета по объекту исследования;

— регулярное не проведение, или формальное проведение инвентаризации;

— отражение в учете предприятия фактически сломанных, испорченных объектов;

— отражение материалов, товаров в качестве готовой продукции. В практике деятельности рассматриваемой организации, многие перечисленные проблемы, согласно раскрытым особенностям учета согласно конкретным примерам из деятельности, показали, что они в данном случае не имеют места. При этом, наиболее актуальным остается недопущение возникновения таких ошибок в будущем. Для этого необходима организация должного уровня внутреннего контроля на предприятии. Контроль обеспечивается рассмотрением унифицированных первичных учетных документов, внешней и внутренней отчетности, а также иных источников информации. Особенно это важно в части производства и продажи готовой продукции, а точнее при калькулировании себестоимости.

Так контроль себестоимости готовой продукции можно подразделить на три основных направления: контроль материальных затрат, контроль оприходования готовой продукции и контроль достоверности остатков по счетам. Начнем с подробного рассмотрения контроля материальных затрат. Контроль материальных затрат складывается из контроля поступлений материальных ценностей, контроля расхода материалов и контроля остатков материалов. Данная классификация контроля материальных затрат позволяет разделить затраты на группы для установления наиболее эффективной методики контроля. По всем поступающим материалом необходимо провести сверку их стоимости согласно сметным расчетам. Превышение сметной стоимости несомненно увеличит стоимость строительства, что в конечном итоге снижает окончательный финансовый результат организации, что является довольно существенным фактором для деятельности организации. Для эффективного контроля правильности оформления материалов, формирования первоначальной стоимости и соответствия смете используется таблица 15. Таблица 15. Проверка правильности оформления материалов, формирования первоначальной стоимости и соответствия смете ООО ПКФ «КРОНА"Материальные ценности.

Период поступления.

Основная информация контроля.

Сметная стоимость.

Отклонения Поставщик Наименование документа поставщика на приход (номер, дата) Счет-фактура (дата, номер) Кол-во по первичному документу поставщика.

Сумма поставки по первичному документу поставщика Согласно сметному расчету.

Нарушения в части оформления.

Лист фанера 24×14 526.

03.2016ООО МИРТ-ГРУППтовнак № 5 от 31.

03.2016№ 05 от 31.

03.2 016 327 6 749 257 724 67 549 750+Бревно дуб26.

03.2016ЗАО «НТК"товнак 1/26−03 от 26.

03.2016№ 23 252 от 26.

03.1 620 245 029 244 068−961+По данным таблицы 15, можно заметить, что материал «Лист фанера 24×145» фактически была закуплена на 49 750 тыс. руб. ниже, чем сметная стоимость, а поставка «Бревна дуб», наоборот, превысила на 961 руб. Снижение вызвано тем, что поставщик предоставил скидку на поставку материалов, а увеличенная стоимость дерева вызвана увеличением стоимости материалов в целом на рынке. Далее необходимо произвести сверку правильности документального оформления готовой продукции при оприходования ее их производства в соответствующей таблице 16. Таким образом, обеспечивается сверка правильности оформления документов и отражения в учете готовой продукции. Это позволяет обеспечить эффективность функционирования предприятия и подтверждения достижения наиболее лучших финансовых результатов, а также обеспечения предупреждения хищения продукции и злоупотреблением финансовых средств, направляемых заказчиками. Таблица 16. Проверка правильности документального оформления готовой продукции при сдаче ее на склад.

Наименование, реквизиты документа на расход материала Наименование материалов в документе.

Сбор доказательств контроля.

Данные учета Отклонения.

Соответствие первичным документов.

Кол-во по первичному документудата отражения в учете согасно данным документа.

Кол-во по первичному документупроводка списания по данным клиетав датах отражения в учетев оформлении первичного документа.

Рапорт выработки цеха.

Кухонная группа+55 431.

03.2 016 554.

Дт 43 Кт 2000.

Рапорт выработки цеха.

Стол Варта+213.

01.20 162.

Дт 43 Кт 2000.

Еще одним аспектом внутреннего контроля бухгалтерии ООО ПКФ «КРОНА» является уделение внимания остаткам готовой продукции. При проведении контроля остатков продукции существенным инструментом является инвентаризация, с помощью которой путем формирования инвентаризационной комиссии подтверждаются остатки по 43 счету «Материалы». При этом, важным является установленная система контроля путем назначения материально-ответственных лиц по готовой продукции, которые в рамках договора осуществляют контроль над остатками. На предприятии ООО ПКФ «КРОНА» существует система контроля за сохранностью запасов в местах хранения (эксплуатации), описанная в таблице 17. Таблица 17. Проверка системы контроля за сохранностью готовой продукции в местах их хранения (эксплуатации)Перечень складов.

ФИО кладовщиков.

Реквизиты договоров материальной ответственности с МОЛНаличие и периодичность формирования материальных отчетов по складам.

Склад 1Степанова Марина Андреевна№ 157 от 02.

12.2013имеются, ежемесячные.

Осуществляя сверку данных инвентаризации и данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия, появляется возможность наиболее эффективно проконтролировать остаток готовой продукции на конец отчетного периода. Для создания системы внутреннего контроля готовой продукции, а также достижения эффективности деятельности бухгалтерской службы предприятия в части данного направления контроля, необходимо наличие простых правил ведения хозяйственной деятельности: обеспечивать нумерацию первичных документов, что в случае искажений позволит быстро отыскать необходимый документ или восстановить его, также документы предприятия должны содержать все обязательные реквизиты, подписи и печати участников. Таблица 18. Инвентаризация материальных ценностей, сопоставление ее с данными бухгалтерского учета за 3 квартал 2016 года.

Счет бухгалтерского учета Данные инвентаризационной ведомости (сальдо по соответствующим счетам) Данные бухгалтерского баланса на отчетную дату отчетного периодана 31 декабря предыдущего годана отчетную дату отчетного периодана 31 декабря предыдущего годасчет 43.013 258 865,215 731 225,883 258 865,215 731 225,88Итого3 258 865,215 731 225,88Отклонения между данными инвентаризации и отчетности00Также необходимо минимум раз в месяц проводить инвентаризацию готовой продукции и сравнивать данные инвентаризации с данными бухгалтерской отчетности. В части расчетов с покупателями и заказчиками, важно отметить, что ответственным за качество отражения всех расчетов отвечает главный бухгалтер исследуемого предприятия совместно с директором. Весь объем заключенных договоров на реализацию продукции заключается при прямом участии директора, а персонал бухгалтерии отражает лишь факты произошедшие после заключения договора. По нашему мнению, такая схема является несовершенной, ввиду того, что у предприятия возникают случаи реализации продукции должникам и несостоятельным предприятиям. Для обеспечения совершенствования данной области учета, необходимо выстроить оптимальное взаимодействие между всеми структурными подразделениями организации, а именно: финансовой службой, бухгалтерией и производственным цехом. Так, производственное подразделение, точнее их специалисты должны подготавливать своевременно соответствующие отчеты, раскрывающие суммы и показатели по оборотам готовой продукции в бухгалтерскую службу. В случае этого, учет расчетов будет всегда высоким. В свою очередь, бухгалтерская служба после закрытия месяца должна подготавливать в короткое время отчет по дебиторской задолженности, который предоставляется руководству. В свою очередь, руководство, получив данные информационные данные, должны заниматься сокращением дебиторской задолженности покупателей и недопущение дальнейшей отгрузки должникам или несостоятельным организациям.

Учитывая, что предприятие как правило работает по системе предоплаты, очень часто возникают случаи только оплаты авансовой части, либо предоплата отсутствует совсем. В части наилучшего обеспечения расчетов с покупателями, нами рекомендуется реформирование субсчетов по счету 62 и подразделение их на счет 62/1 «Дебиторская задолженность менее года» и 62/2 «Дебиторская задолженность более года». При этом, на данных счетах должна отражаться задолженность ожидаемая, а не только фактическая. Таким образом, если руководство владеет информацией, что предприятие произведет оплату только лишь через год или сроком выше, то такая задолженность должна быть отражена по счету 62/2. Это позволит улучшить качество работы с дебиторами организации. Кроме того, рассматриваемому предприятию важно развивать защиту своих интересов с целью составления оптимального содержания договора, а также содержание в нем необходимых условий, которые позволят в будущем добиваться в суде необходимых компенсаций, особенно это важно в момент проведения внешних проверок с целью определения доказательной базы по выстраиванию необходимых условий, которые могут взаимоувязать суммы полученных отрицательных финансовых результатов и ненадлежащим выполнением условий договора контрагентами. На наш взгляд, применение вышеуказанных мер по оптимизации дебиторской задолженности позволит поднять на более высокий уровень организацию расчетов с покупателями и заказчиками ООО ПКФ «КРОНА». Это, в свою очередь, незамедлительно скажется на результатах деятельности предприятия в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью прошедшие все стадии производственного процесса, соответствующие заданным стандартам качества, а также оформлены соответствующей первичной документацией. Оценивается готовая продукция по двум основным способам: согласно фактической себестоимости и согласно учетным ценам. От того, какой метод будет действовать на предприятии, зависит сумма финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Это означает, что оптимальное построение системы учета готовой продукции позволит эффективно формировать финансовые результаты, а следовательно и уровня прибыли, на показатель которого в первую очередь пользователи отчетности обращают свое внимание. В рамках теоретической части работы, было рассмотрено нормативное регулирование учета выпуска и продажи готовой продукции, текущих расчетов. Оно в общем случае подразделяется на четыре уровня: первый уровень — нормативный (включающий Гражданский и Налоговый кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»). Второй — методический (представленный соответствующими положениями по ведению бухгалтерского учета по следующим объектам: доходы, расходы предприятия, учет материально-производственных запасов и прочие). Третий уровень представлен методическими указаниями и инструкциями по велению бухгалтерскою учета. В свою очередь четвертый включает в себя рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы и рабочий план счетов. Таким образом, нормативное регулирование готовой продукции регламентируется широко при помощи законодательных и нормативных документов, которые устанавливают общие правила веления бухгалтерского учета.

В рамках работы нами также был рассмотрен вопрос формирования информации по готовой продукции в системе МСФО. В рамках данного вопроса были проанализированы стандарты международного учета в рамках учета готовой продукции, а также операций по ее реализации. Также произведено сравнение учета готовой продукции в соответствии с МСФО и РСБУ. В конечном итоге, можно сделать однозначный вывод, что рассмотрев бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации по МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 18 «Выручка» и нормативной документации учета согласно российскому законодательству, в России проводится широкая работа по поэтапному перестроению стандартов для сближения российских и международных стандартов финансовой отчетности при организации бухгалтерского и налогового учета, для чего вносятся изменения в действующее законодательство. Нормативная база в области бухгалтерского учета значительно изменилась за текущие годы, при этом, данные изменения из года в год продолжаются. Практические особенности учета выпуска и реализации готовой продукции, а также учета расчетов с покупателями и заказчиками нами изучены на примере ООО ПКФ «КРОНА». Исследуемая организация в занимается производством и изготовлением лестниц, мебели из дерева и ЛДСП, кухонь, шкафов-купе мебелью для баров, кафе и ресторанов, любых предметов интерьера, конструкций из дерева, стекла. Учет готовой продукции на предприятии ведется с применением специального счета — 43 «Готовая продукция». По дебету счета отражается сданная на склад готовая продукция, по кредиту отражается списание себестоимости готовой продукции. Сама по себе готовая продукция на предприятии ООО ПКФ «КРОНА» выступают в роли части запасов, которые в будущем должны быть реализованы другим контрагентам. В момент оприходования из производства, готовая продукция оценивается по фактической стоимости.

Подробная схема учета и формирования первичных документов рассмотрены на практических примерах. Реализация готовой продукции в ООО ПКФ «КРОНА» ведется в соответствии с планом счетов на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета отражается сумма выручки от продажи продукции. По дебету отражается себестоимость проданной продукции, а также сумма налогов, исчисляемых с суммы выручки от продажи. Сальдо по счету 90 «Продажи» представляет собой финансовый результат от продаж. Аналитический учет ведется в разрезе наименований проданной продукции и договоров, а также другим направлениям, необходимым для управления организацией. Проведенное исследование показало, что учет выручки в организации ведется в полном соответствии с действующими нормативными актами. Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется при помощи счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета на основании первичных документов обществом отражаются суммы, которые поступают от покупателей. По кредиту 62 счета отражаются погашения задолженности покупателя. В рамках работы представлены конкретные практические примеры из хозяйственной деятельности в части реализации продукции за плату, операции взаимозачета, операции по задолженностям с истекшим сроком исковой давности. В рамках совершенствования процедур учета готовой продукции и ее продажи, нами рекомендуется для ООО ПКФ «КРОНА» определить цель совершенствования, как развитие наиболее точного калькулирования себестоимости готовой продукции, ввиду того, что: — расходы на производство готовой продукции служат отправной точкой для определения конечной цены продукции;

— информационные данные о себестоимости составляют основу прогнозирования и управления затратами;

— калькулирование наиболее точного значения себестоимости позволит наиболее точно отражать даннуюиноформацию в отчетности ООО ПКФ «КРОНА».Для этого, в первую очередь, рекомендуется обеспечить учет согласно категориям готовой продукции. В настоящее время учет на 43 счете ведется по видам продукции. Ввиду большой номенклатуры, данные учета становятся существенно большими и трудно обрабатываемыми. В данном случае целесообразно подразделять готовую продукцию по основным категориям (уровень субконто): готовая продукция — лестницы; офисная мебель и мебель для кабинетов, торговое оборудование, корпусная мебель, мебель из массива, мебель для баров и ресторанов, готовая продукция в части деревянных конструкций, двери и прочее. Данное направление совершенствования позволит повысить аналитичность учета и позволит рассматривать готовую продукцию по группам. С целью дальнейшего совершенствования информации, формируемой в системном бухгалтерском учете, важно совершенствование системы внутрихозяйственного контроля на предприятии. Контроль обеспечивается рассмотрением унифицированных первичных учетных документов, внешней и внутренней отчетности, а также иных источников информации. В рамках работы предложены основные направления контроля себестоимости: контроль материальных затрат, контроль оприходования готовой продукции и контроль достоверности остатков по счетам. На наш взгляд, применение вышеуказанных мер по оптимизации учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками, позволит поднять на более высокий уровень организацию учета в ООО ПКФ «КРОНА». Это, в свою очередь, незамедлительно скажется на результатах деятельности предприятия в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1Бухгалтерский балансна31 декабря2015г.Коды.

Форма по ОКУД710 001.

Дата (число, месяц, год).

Организация.

ООО ПКФ «КРОНА"по ОКПО8 620 202.

Идентификационный номер налогоплательщика.

ИНН1 660 171 389.

Вид экономическойдеятельности.

ПроизводствопоОКВЭД73.10Организационно-правовая форма/форма собственности.

Общество с ограниченнойответственностьюпо ОКОПФ/ОКФС4712.

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ384 Местонахождение (адрес) На31 декабря.

На 31 декабря.

На 31 декабря.

Пояснения1Наименование показателя 22 015 г.

32 014 г.42 013г.

5АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы.

Результаты исследований и разработок.

Нематериальные поисковые активы.

Материальные поисковые активы.

Основные средства333 832 793 018.

Доходные вложения в материальные ценности.

Финансовые вложения.

Отложенные налоговые активы.

Прочие внеоборотные активы.

Итого по разделу I333832793018II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы300 642 462 624 445.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям199 482 594.

Дебиторская задолженность60 751 092 049 994.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов).

480Денежные средства и денежные эквиваленты1 446 635 171.

Прочие оборотные активы425 144 444.

Итого по разделу II369063683681128БАЛАНС402 444 011 584 146ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1На31 декабря.

На 31 декабря.

На 31 декабря.

Пояснения1Наименование показателя 22 015 г.

32 014 г.42 013г.

5ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей).

Собственные акции, выкупленные у акционеров ()7()()Переоценка внеоборотных активов.

Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Итого по разделу III6149792712378IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства.

Отложенные налоговые обязательства.

Оценочные обязательства.

Прочие обязательства.

Итого по разделу IV000V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства186 401 775 945 856.

Кредиторская задолженность154 551 442 925 912.

Доходы будущих периодов.

Оценочные обязательства.

Прочие обязательства.

Итого по разделу V340953218871768БАЛАНС402 444 011 584 146.

Руководитель.

Закиров Е.Г.(подпись)(расшифровка подписи)"30"марта2016г.ПРИЛОЖЕНИЕ 2Отчет о финансовых результатахза.

Январь-декабрь2015г.Коды.

Форма по ОКУД710 002.

Дата (число, месяц, год).

Организация.

ООО ПКФ «КРОНА"по ОКПО8 620 202.

Идентификационный номер налогоплательщика.

ИНН1 660 171 389.

Вид экономическойдеятельности.

ПроизводствопоОКВЭД73.10Организационно-правовая форма/форма собственностичастнаяпо ОКОПФ/ОКФС4712.

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ384 Загод.

ЗагодПояснения1Наименование показателя 22 015 г.

32 014 г.4Выручка 57 548 453 389.

Себестоимость продаж (59 785)(42 140)Валовая прибыль (убыток).

Коммерческие расходы (15 978)(12 347)Управленческие расходы ()()Прибыль (убыток) от продаж (279)(1098)Доходы от участия в других организациях.

Проценты к получению.

Проценты к уплате (409)(1307)Прочие доходы79 575 968.

Прочие расходы (9043)(7995)Прибыль (убыток) до налогообложения (1774)(4432)Текущий налог на прибыль ()()в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательств.

Изменение отложенных налоговых активов.

ПрочееЧистая прибыль (убыток)(1774)(4432)ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 2Загод.

ЗагодПояснения1Наименование показателя 22 015 г.

32 014 г.4Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат периода 6(1774)(4432)Справочно.

Базовая прибыль (убыток) на акцию.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

РуководительЗакиров Е.Г.(подпись)(расшифровка подписи)"30"марта2016г.