Внешний аудит и его роль в управлении компанией

На подготовительном этапе планирования происходят принятие решения о сотрудничестве с новым клиентом, общее знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью, определение условий работы с ним и подбор штата с учетом масштабов и специфики деятельности торговой организации. Понимание аудиторской организацией деятельности экономического субъекта основывается на получении сведений о торговой организации, специфике и масштабах ее деятельности, в том числе в отношении выбора и применения учетной политики, информации, касающейся организационно-правовой формы и организационной структуры, экономической и правовой среды, в которой функционирует торговая организация и прочих данных.

Для успешного проведения проверки требуется обеспечить понимание характера рынков сбыта товаров, конкурентной ситуации на них, основных контрагентов, а также иметь информацию о платежеспособности покупателей.

При этом следует обратить внимание, что требования Правила (стандарта) N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» необходимо выполнять в ходе всего процесса аудита.

На стадии планирования производится вся предварительная работа, связанная с разработкой плана и программы аудита, предварительной оценкой уровня существенности и аудиторского риска.

При разработке общего плана аудита организаций оптовой торговли следует выделить задачи аудита поступления, наличия товаров, их продажи и прочего выбытия, расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля за операциями с товарами.

При изучении способов ведения бухгалтерского учета товаров аудируемого лица, а также системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как правило, используются тесты либо опросные листы, являющиеся рабочими документами аудитора.

На основе результатов проведенного тестирования выявляют участки, где контроль ослаблен и велика вероятность возникновения искажений в бухгалтерском учете, а также налоговых рисков. Трудоемкость бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях, в основном в части операций по приобретению и движению товара [2, с. 76].

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.

На результаты проверки оказывают влияние не только функционирование системы внутреннего контроля торговой организации, но и проведение процедур проверки по существу, используемых в ходе аудита, а именно их количество и содержание. Объем аудита определяется индивидуально по каждой проверке при разработке плана ее проведения и в ходе фактического осуществления, что зависит от масштабов проверяемой торговой организации, особенностей ее деятельности, принятого уровня существенности и допустимого риска.

Программа аудита является продолжением общего плана и предназначается для выделения задач, конкретизирующих каждую область аудита. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана, и сроки выполнения каждой аудиторской процедуры.

Методика и этапы аудита цикла продаж включает определенные этапы (Приложение 1).

В соответствии с выделенными генеральными направлениями цикла продаж (товары, их себестоимость и продажная цена; расчеты и оплата товаров покупателями) нам представляется необходимым систематизировать объекты и аудиторские процедуры, что обеспечит единый стандартизированный подход к разработке плана аудиторской проверки.

Перед составлением общего плана аудиторской проверки статей финансовой (бухгалтерской) отчетности «Выручка», «Себестоимость продаж» аудитор должен провести предварительное тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Результаты тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор оценивает на основе своего профессионального суждения. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета во взаимосвязи с аудиторскими рисками и существенностью позволяет аудитору определить основные направления (план аудита), объем и перечень процедур (программа аудита) с учетом специфики хозяйственной деятельности торговой организации.

В таблице 4 представим последовательность действий аудиторов на этапах проведения аудита финансовых результатов.

Таблица 4 — Этапы аудиторской проверки операций по продажи товаров.

Этапы аудиторской проверки Проводимые аудитором действия Организация и планирование.

(предварительный этап) 1. Официальное предложение клиента о проведении аудита;

2. Знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью:

— получение представления о системе внутреннего контроля;

— расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;

3. Разработка и согласование общего плана и программы аудита;

4. Составление письма о проведении аудита;

5. Подписание договора на проведение аудита. Сбор аудиторских.

доказательств.

(рабочий этап) 1. Получение надлежащих аудиторских доказательств:

— проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;

— процедуры проверки по существу:

2. Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;

3. Документирование аудиторских процедур. Завершение аудита 1. Завершение подготовки рабочей документации;

2. Информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;

3. Расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов: а) подготовка отчета для аудируемого лица;

б) подготовка и представление аудиторского заключения;

5. Подписание акта выполненных работ.

Центром аудита цикла продажи товаров является подтверждение дебета и кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары», дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Система счетов бухгалтерского учета данного цикла и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения целей аудита показаны на рисунке 4.

Проверка Подтверждение Подтверждение.

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐.

│Кредит счета 44├──────>│Дебет счета 90 ├──────>│Кредит счета 68│.

└───────────────┘ ┌───>└───────────────┴──┐ │ (НДС), 76 │.

│ │ └───────────────┘.

┌───────────────┐ │ ┌───────────────┐ └────────────┐.

│Кредит счета 41├──┘ ┌─>│Кредит счета 90├──┐ │/.

└───────────────┘ │ └───────────────┘ │ ┌───────────────┐.

│ │ │Кредит счета 99│.

┌───────────────┐ │ │ └───────────────┘.

│ Дебет счета 62├────┘ │.

└───────────────┘ │ ┌───────────────┐.

└───>│ Дебет счета 99│.

└───────────────┘.

Рисунок 4 — Система взаимосвязи счетов бухгалтерского учета цикла реализации и формирования финансового результата [25, с. 160].

Проверка по базе «1С: Предприятия 8.2» ООО «Плюс» показала, что в операции по отражению торговых операций отражены в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов.

Аудитор изучил положения учетной политики ООО «Плюс» в части элементов, оказывающих влияние на процесс отражения операций по поступлению и продаже товаров исследуемой организации, сверил тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 41 синтетического учета, проверил правильность записей, произведенных в Главной книге.

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов. К наиболее типичным ошибкам относятся:

— ненадлежащим образом организован аналитический учет в бухгалтерии (отсутствует аналитика по договорам, платежно-расчетным документам и т. д.);

— нерегулярно проводится сверка данных бухгалтерского учета и полученных актов сверки с покупателями и поставщиками;

— несоответствующим образом оформлена первичная документация.

Отчет аудиторской организации включает три раздела: общие сведения; экономические показатели деятельности за отчетный период; данные об аудиторских проверках организаций, подлежащих обязательной годовой аудиторской проверке.

Проводимый аудит позволит предприятию предотвратить системные ошибки в бухгалтерском учете, снизить налоговые риски. Четкая работа бухгалтерской службы, правильное отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведет к улучшению деловой репутации ООО «Плюс», а, следовательно, увеличит объем прибыли.

Заключение

В курсовой работе рассмотрены теоретические вопросы внешнего аудита.

Объектом исследования в работе является тематический аудит бухгалтерского учета торгового предприятия ООО «Плюс», участок учета продажи продукции, товаров, услуг.

Предметом исследования являются аудит бухгалтерского учета исследуемой организации ООО «Плюс», первичные документы на участке учет продукции, товаров, их значение и движение.

Общим во внешнем и внутреннем аудите являются подходы к такой категории, как качество аудиторской деятельности. Качественная составляющая аудиторских услуг позволяет увеличить полезность и эффективность аудита для экономики. Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.

По мере становления отечественного аудита все более необходимы осознание, подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. И если раньше главные усилия специалистов были направлены на решение таких вопросов, как создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, издание различного рода нормативных актов, организация практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т. д., то в последнее время появляются новые возможности усиления научного направления в аудите.

Инициатором проверки может быть и главный бухгалтер, что особенно актуально в случаях, когда участки бухучета закреплены за несколькими специалистами учета. Аудиторская проверка поможет выявить, насколько тщательно подчиненные ведут учет, а иногда по итогам аудита у главбуха появляются дополнительные помощники, так как выявляется, что объем учетных операций слишком большой, что не позволяет вести учет с достаточной скрупулезностью.

По мере становления отечественного аудита все более необходимы осознание, подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. И если раньше главные усилия специалистов были направлены на решение таких вопросов, как создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, издание различного рода нормативных актов, организация практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т. д., то в последнее время появляются новые возможности усиления научного направления в аудите.

Заказчики аудиторской проверки зачастую не понимают специфику методов, которыми ведется проверка. Однако, главная особенность работы аудиторов заключается в том, что они в очень сжатые сроки должны проверить работу финансовой службы организации, а иногда даже юридической и кадровой. Своевременное проведение аудиторской проверки позволяет выявить ошибки, не допустить искажения бухгалтерской финансовой отчетности и нежелательных налоговых последствий.

Бухгалтерская отчетность ООО «Плюс» за 2015 и 2016 год не подлежит обязательному ежегодному аудиту, так как ООО «АРС» является субъектом малого предпринимательства.

В ходе написания работы стала очевидной необходимость аудита, обусловленная повышением требований к учетной системе, поставляющей оперативную и достоверную информацию для принятия решений в ООО «Плюс» .

Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета рекомендует своевременно отражать все хозяйственные операции, своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов, контролировать состояние расчетов.

Кроме того, ООО «Плюс» необходим внутренний контроль за надлежащим оформлением входящих документов, их заполнением, наличием обязательных реквизитов и подписей.

Итак, в процессе написания данной работы исследованы теоретические вопросы внешнего аудита и приведен пример внешнего тематического аудита продажи товаров ООО «Плюс».

Таким образом, поставленные цели достигнуты и задачи выполнены.

Глоссарий.

№ п/п Понятие Определение 1 Предприятие самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли 2 Устойчивость бизнес-системы способность сохранять свое движение на таком уровне потребления ресурсов, который может самоподдерживаться, саморегулироваться достаточно долго.

3 Управление качеством действия, осуществляемые при создании, эксплуатации или потреблении продукции в целях установления, обеспечения и поддержания необходимого уровня ее качества. 4 Общество с ограниченной ответственностью это хозяйственное общество, созданное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

5 Субъект малого и среднего бизнеса Это предприятие, определяемое Постановлением Правительства РФ от 13.

07.2015 N 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» 6 Финансовый результат деятельности (прибыль, убыток) это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности. 7 Организационная структура это совокупность отделов и служб, занимающихся построением и координацией функционирования системы менеджмента, разработкой и реализацией управленческих решений. 8 Внешний аудит это независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности 9 Внутренний аудит это контрольная деятельность, осуществляемая внутри организации силами ее собственного подразделения Уровень существенности 10 Аудиторская процедура по существу это разновидность аудиторской процедуры, которая включает либо детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, либо аналитическую процедуру Список использованных источников.

Сунгатуллина Р. Н. Аудит эффективности организации бухгалтерского учета в части исполнителей учетного процесса // Инновационное развитие экономики. 2013. N 6 (17). — С.

18.

2 Рогуленко Т. М. Основы аудита / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. — 3-е изд.-М.: Флинта: НОУ ВПО «МПСИ», 2010. — 512 с.

3 Терентьева М. И. Аудит: учебное пособие / М. И. Тереньева. — Ростов н/Д: Феникс, 2011. — 316 с.

4 Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 176 с.

5 Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 209 с.

6 Слободняк И. А. Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности / И. А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. — С.

89.

7 Тедозашвили Л. Т., Сунгатуллина Р. Н. Аудит и оценка организации бухгалтерского учета: Монография. Киров: Вятская ГСХА, 2011. С.

187.

8 Арабян К. К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 1.

Приложения А.

Методика и этапы аудита цикла продаж [20, с. 19].

┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐.

│Анализ, дислокации торговой│Проверка и оценка условий договоров с │.

│организации и ее │покупателями, выявление условий перехода │.

│подразделений, рынков сбыта│права собственности, общий анализ принятых │.

│и форм продажи, географии │форм продажи товаров и их влияние на методику│.

│покупателей, видов │учета продаж, оценка платежеспособности │.

│договоров и организация │покупателей │.

│договорной работы │ │.

└───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┘.

│/.

┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐.

│Изучение учетной политики │Анализ методов оценки товаров, определения │.

│клиента │выручки и расходов по продажам для целей │.

│ │финансового и налогового учета в соответствии│.

│ │с учетной политикой клиента и действующим │.

│ │законодательством │.

└───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┘.

│/.

┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐.

│Подтверждающая оценка │Проверка порядка санкционирования товарных │.

│(тестирование) системы │и расчетно-платежных, кассовых документов, │.

│внутреннего контроля и │контроль за соблюдением графика │.

│бухгалтерского учета │документооборота, анализ результатов │.

│ │инвентаризации товаров, денежных средств, │.

│ │расчетов с покупателями │.

└───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┘.

│/.

┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐.

│Анализ документирования │Подтверждение документальной обоснованности │.

│доходов и расходов по │и законности формирования выручки, доходов и │.

│основному виду деятельности│расходов, проверка арифметической точности │.

│ │расчетов, правильности исчисления продажных │.

│ │цен и НДС │.

└───────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┘.

│/.

┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐.

│Проверка учетных записей и │Тестирование дебетовых и кредитовых оборотов │.

│подтверждение показателей │по счетам 41, 42, 44, 45, 68, 62, 50, 51, 76,│.

│отчета о прибылях и убытках│90, 99 │.

└───────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┘.

Финансовый контроль.

Внешний финансовый контроль Внутренний финансовый контроль.

Внутренний аудит Обязательный или инициативный аудит Аудиторский анализ первичных документов.

Процедуры.

— наблюдение,.

— инспектирование правил оформления документов (качество оформления по формальным признакам),.

— наблюдение, опрос персонала соответствие действующему арифметические процедуры, процедуры.

Направления.

— порядок документирования поступления и выбытия ТМЦ (виды первичных документов).

— обеспеченность бланками строгой отчетности.