Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета и отчетности.
Аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Премьер» выявил ряд недостатков, в частности отсутствие аналитического учета по счетам 66, 67. В качестве рекомендаций по совершенствованию было предложено повысить эффективность учета расчетов за счет разработки плана счетов. Дополнения в план счетов к счету 66, 67 представлены в таблице 3.
2.
Таблица 3.2.
Дополнения в рабочий план счетов по счету 66, 67.
Счет Субсчет первого порядка Субсчет второго порядка Субсчет третьего порядка 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 1. Краткосрочные кредиты 1.
1. Кредиты банка, А 1.
2. Кредиты банка Б Продолжение таблицы 3.2 2. Краткосрочные займы 2.
1. Займы в денежной форме 2.
1.1. Займы от юридических лиц 2.
1.2. Займы от физических лиц 2.
2. Займы в натуральной форме 2.
2.1. Займы от юридических лиц.
2.
2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы 67 «Долгосрочные кредиты и займы» 1. Долгосрочны кредиты 1.
1. Кредиты банка, А 1.
2. Кредиты банка Б 2. Долгосрочные займы 2.
1. Займы в денежной форме 2.
1.1. Займы от юридических лиц 2.
1.2. Займы от физических лиц 2.
2. Займы в натуральной форме 2.
2.1. Займы от юридических лиц.
2.
2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.
Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо утвердить график документооборота. Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
.
В ходе написания данной курсовой работы был изучен порядок нормативного регулирования учета и аудита расчетов с дебиторами и кредиторами, цель, задачи, источники информации аудита.
Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Премьер». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных Мин.
Фином РФ и составленных самостоятельно. Далее для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами был оценен аудиторский риск, который составил 10,65%, оценен уровень существенности, который равен 1000 тыс. руб., разработаны план и программа аудита за 2013 год.
По результатам аудита были сделаны следующие обобщающие выводы:
— учет расчетов ведется с соблюдением действующего законодательства;
— соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
— все отделы, службы предприятия работают эффективно;
— на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы;
изменения в учетную политику не оформлены приказом руководителя;
не утвержден график документооборота;
не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;
в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа;
на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.
В целях совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии были предложены следующие рекомендации:
внести исправления в первичные документы;
восстановить утраченные документы;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по учету расчетов (утвердить график документооборота, заполнять все обязательные реквизиты);
обеспечить надлежащее хранение документов;
внести дополнения в рабочий план счетов.
Также предлагается внедрить следующие мероприятия:
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Обобщая все выше сказанное, реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Премьер» существенно повысить качество учета расчетов, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Список литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.
12.2013);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.
03.2014);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Указание Банка России от 11.
03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 525 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 570с.;
Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки. — М.: Феникс, 2010.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги — справочно-информационный сайт.
Приложения Приложение А. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчетов с дебиторами и кредиторами.
Наименование документа Краткое содержание Гражданский кодекс Российской Федерации В статье 861 дается определение наличных и безналичных расчетов, определяется порядок осуществления данных сделок, в статье 862 ГК РФ раскрываются формы безналичных расчетов. Налоговый кодекс РФ определяет порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами для целей налогообложения. Также в Налоговом кодексе регулируются другие аспекты расчетов с дебиторами и кредиторами Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П устанавливает правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также раскрывает формы безналичных расчетов Указание Банка России от 11.
03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» Данное указание Банка России устранило недостатки Положения 383-П в части усложненного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, регулирует порядок ведения организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций с наличностью Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» устанавливает, что максимальный размер расчета наличными денежными средствами составляет 100 тысяч рублей Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ [1] определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации [3] разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта расчетов с дебиторами и кредиторами, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации Продолжение приложения, А ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет понятие доходов, виды, порядок учета и отражения в отчетности, то есть данное ПБУ раскрывает порядок отражения выручки от покупателей и других контрагентов ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет понятие расходов, виды, группировку по экономическим элементам План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению [10] предусматривают для учета расчетов счета 60, 62, 66, 67, 68, 59, 70, 71, 73, 75, 76. В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т. е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту каждого счета. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации расчетов и оформления её результатов.
Приложение Б Аудиторское заключение Аудитор: ООО «КПМГ».
Аудируемое лицо:
ООО «Премьер».
Мы провели аудит достоверности учета расчетов с дебиторами и кредиторами организации ООО «Премьер» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Премьер» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с дебиторами и кредиторами на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения расчетов с дебиторами и кредиторами не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о расчетах с дебиторами и кредиторами. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Премьер» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Премьер» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение расчетов с дебиторами и кредиторами за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________.
Руководитель аудиторской проверки ____________________________.
Печать аудитора.
Приложение В Бухгалтерская отчетность.
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
определяет порядок отражения модифицированного мнения.
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита.
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации.
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы.
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений.
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется.
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий.
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита.
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства».
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств.
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица».
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Начальник отдела закупок.
Начальник отдела продаж.
Начальник склада.
Кладовщик.
Менеджеры по закупкам.
Менеджеры по продажам.
