Например, если в первом, втором и третьем кварталах организация получила прибыль — она обязана перечислить 15% с разницы между доходами и расходами в бюджет в виде авансового платежа по конкретным реквизитам. Но если в четвертом квартале у организации много расходов и по итогам года у нее убыток, то в бюджет она не перечисляет ничего. У нее появляется переплата по налогу при УСН, который она за минусом минимального платежа может получить обратно на расчетный счет. Но это произойдет только после предоставления заявления налогоплательщика и прохождения камеральной проверки декларации. На эти процедуры обычно уходит от 3 месяцев до полугода. Все это время излишне перечисленные денежные средства исключены из торгового (производственного) оборота организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая система Российской Федерации достаточно адаптирована к особенностям российской экономики и учитывает потребности хозяйствующих субъектов. Тем не менее, в ней имеются определенные недочеты, недоработки и недостатки. Это, скорее, традиционное явление, нежели уникальное, так как функционирование сложных и многоуровневых систем нельзя сделать полностью идеальным. Но при детальном рассмотрении большинство недостатков возможно для исправления. Принятие конкретных мер позволит избавится от перекосов в налоговой системе и сделает ее применение более рациональным и продуктивным.
3. Предложения по исправлению недочетов системы.
Из рассмотренного выше материала следует, что в общих чертах налоговая система Российской Федерации достаточно хорошо сбалансирована и удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию. История изменений налоговой системы, в частности, налоговых ставок, демонстрирует тенденцию к повышению налоговой нагрузки в периоды экономического роста и к ее снижению во времена кризиса.
Также налоговая система Российской Федерации определяет равномерную и эффективную нагрузку на отдельные элементы воспроизводства: на оплату труда, на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество.
Тем не менее, имеются достаточно существенные недостатки именно практического прикладного характера, которые оказывают тормозящее действие на развитие предпринимательства в стране.
Постоянные изменения в содержании Налогового кодекса. В настоящий момент опять обсуждается введение социального налога вместо взносов с заработной платы во внебюджетные фонды. Общая налоговая нагрузка после этого нововведения, скорее всего, не изменится. Но повлечет за собой серьезные изменения в ведении бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, налоговом декларировании, платежах в бюджет и прочих сопутствующих направлениях. Более оптимальным было бы перераспределять полученные от налогоплательщика средства внутри бюджетов и не менять огромную, инертную, давно сложившуюся систему начисления и взимания взносов с заработной платы.
Отсутствие системы централизованной информации по принятым судебным решениям, выпущенным разъяснениям официальных источников, касающихся начисления и уплаты налогов. В настоящий момент источники этой информации очень разрозненные. Это сайты и периодические специализированные издания Министерства финансов, налоговых органов, Арбитражного суда. Поиск конкретной информации, как правило, дает положительные результаты. Но ситуация, когда по какому-либо вопросу принято новое решение, а механизма донесения его до хозяйствующего субъекта нет, должна быть исправлена.
Различная интерпретация одних и тех же положений Налогового кодекса, в зависимости от прочих изменений законодательства. Толкование положений Налогового кодекса должно быть однозначным. Законодатели должны свести к минимуму зависимость расчетов налогов от тонкостей толкования законов. Если же это произошло — то в этом случае должна сработать система информирования, описанная в предыдущем пункте.
Сложность расчета налога на прибыль. Налог на прибыль в системе формирования доходов бюджета занимает незначительное место. Структура всех доходов выглядит следующим образом:
— на долю НДС приходится около 35%;
— на долю НДПИ около 17%;
— на долю таможенных платежей около 33%.
На все остальные налоги приходится около 15% всех поступлений. В число остальных налогов входит и налог на прибыль. То есть его удельная величина не настолько велика, чтобы существующие сейчас тонкости его расчета оказывали серьезное влияние на итоговую сумму, поступившую в бюджет. Расчет налога можно максимально упростить, даже если в результате упрощения несколько снизится сумма поступлений в бюджет. За основу можно взять европейскую систему налогообложения предприятий. Там основную нагрузку несут собственники бизнеса, уплачивая подоходный налог с дивидендов. А с прибыли корпораций уплачивается небольшая сумма, простая для расчета. Выгоды подобной системы очевидны.
Непосредственно на предприятия значительно снизится налоговая нагрузка, значительно увеличится сумма прибыли, подлежащая распределению. Собственники смогут распределять ее себе на дивиденды, уплачивая с них налог на доходы физических лиц. С использованием такой системы отомрет необходимость применения серых схем для вывода денег из компаний для собственников бизнеса.
Проблема с администрирование налога на добавленную стоимость, решение которой налоговые органы перекладывают на хозяйствующие субъекты. О кардинальном изменении системы администрирования говорят уже много лет. Все действия, предпринятые в этом направлении, значительных результатов не приносят. Последнее глобальное нововведение, касающееся включения в данные декларации по налогу на добавленную стоимость информации из книги покупок и книги продаж, несколько исправило ситуацию. Но практически сразу появились черные предприятия, предлагающие за процент от суммы документа предоставить в бухгалтерию хозяйствующего субъекта фиктивную счет-фактуру, которая будет отражена в декларации фиктивного поставщика. Ужесточение контроля — то полумера. Для радикального изменения ситуации с излишними вычетами по НДС, требуется радикальное изменение системы. В настоящее время среди экономистов обсуждаются несколько вариантов.
Во-первых, это изменение методологии расчета базы по НДС. В отличие от существующей сегодня системы, добавленная стоимость может быть рассчитана путем сложения всех ее составляющих. Тогда в расчет добавленной стоимости войдет и фонд оплаты труда, который в настоящий момент в нее не включается, и прибыль, и уплаченные налоги.
Во-вторых, это вариант со введением специальных НДС-счетов. При такой системе налог будет «сопровождать» движение продукции по всей цепочке тех, кто добавляет к ней стоимости. Но сопровождать не на бумаге в счет-фактуре, а в виде безналичных денег на специальных счетах. Последний из цепочки будет собранную таким образом сумму НДС в полном объеме перечислять в бюджет. Этот вариант, при всей его оптимальности, связан с большими трудозатратами при его реализации.
В-третьих, вариант с введением механизма электронных счет-фактур. В ней будут регистрировать все выписанные счет-фактуры и внести в систему фиктивный документ «задним числом» будет невозможно. Но такая система будет очень зависеть от уровня программного обеспечения, интенсивности интернет-траффика, наличием мощных серверов для хранения и защиты информации и прочих несвязанных с налогообложением вещей.
Администрирование налога на добавленную стоимость можно оптимизировать достаточно простым способом. Необходимо отменить практику и систему возмещения НДС из бюджета. У такого варианта есть свои сторонники и он имеет ряд неоспоримых преимуществ.
Именно с возвратом НДС связано большинство арбитражных дел в суде и споров с налоговыми органами. Поэтому отмена этой процедуры снимет нагрузку с фискальной и судебной системы.
Взамен отмены возмещения НДС из бюджета необходимо снизить ставку налога. Такой подход в разы упростит процесс администрирования налога и значительно упростит хозяйствующим субъектам учет НДС.
Сложность применения УСН. Упрощенная система должна быть именно упрощенной. Она является таковой при использовании объекта для налогообложения — доходы. При выборе доходы минус расходы хозяйствующий субъект сталкивается с необходимостью ведения полноценного бухгалтерского учета, сопряженного со сложнейшим расчетом налоговой базы и расчетом авансовых платежей.
Кардинально упростить УСН можно с помощью следующих методов:
— упразднить обязанность по начислению и уплате авансовых платежей, оставив только один налоговый платеж по результатам налогового периода. Так как доля УСН в структуре доходов бюджета невелика (он входит в 15%, включающих все прочие доходы), то концентрация поступлений этого налога в одном периоде не повлечет за собой каких-либо структурных изменений в формировании бюджета. Для большего контроля и возможности планирования, можно оставить обязанность по сдаче авансовых информационных расчетов, где будет отражаться текущее положение дел с доходами — расходами субъекта, но упразднить обязанность по уплате авансового платежа.
— изменить порядок расчета налогооблагаемой базы. За основу можно принять порядок расчета при применении объекта налогообложения — доходы. В соответствии с ним, налогоплательщик обязан просчитать одну простую контрольную цифру — валовой доход.
Такой же принцип должен действовать и при расчете налогооблагаемой базы доходы минус расходы. Должны быть законодательно утверждены несколько контрольных цифр, которые бы легко просчитывались и легко проверялись. К примеру, это может быть валовой доход, фонд оплаты труда, сумма кредитов и займов, уплаченные проценты. Либо комбинация из нескольких показателей.
В этом случае упрощенная система налогообложения станет полноценно упрощенной и будет более проста в применении.
Таким образом, с точки зрения предпринимателя, существующие недостатки могут быть исправлены законодательно. Причем, внесение исправлений в существующую систему не повлечет за собой кардинальной ломки содержания Налогового кодекса. Это может быть сделано постепенно, с тщательным просчетом возможных последствий.
4 Заключение В настоящей работе были рассмотрены положения действующего Налогового кодекса Российской Федерации. Были проанализированы действующие системы налогообложения и основные налоги, начисляемые и уплачиваемые в Российской Федерации. Была дана характеристика мерам и способам администрирования налогов.
Также были оценены методы расчетов основных налогов с точки зрения их простоты, понятности, удобства. Был проанализирован порядок заполнения налоговых деклараций и порядок уплаты налогов в соответствии с декларациями.
Была рассмотрена система уточнения и упорядочивания положений Налогового кодекса с точки зрения их своевременности, последовательности и полноты.
Была проанализирована динамика изменений Налогового кодекса для оценки последствий, вызванных подобными регулярными изменениями.
На основании полученных материалов были сделаны выводы о том, что налоговая система Российской Федерации в общем удовлетворяет потребности государства в формировании доходов бюджета и должным образом исполняет свою фискальную роль. Было отмечено, что некоторые процедуры, предусмотренные Налоговым кодексом, обладают признаками инертности, чрезмерной сложности, перегруженности деталями, низкой продуктивности. В результате оценки этих процедур были разработаны конкретные предложения по исправлению выявленных недостатков и недочетов. По результатам проделанной работы были сделаны выводы о том, что практическое использование разработанных предложений повлечет за собой оптимизацию сроков, методов, порядка исполнения положений налогового кодекса Российской Федерации, что, с свою очередь, положительно скажется на улучшении делового климата в стране и повысит привлекательность предпринимательской деятельности в целом.
Библиографический список Налоговый Кодекс Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л.
А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с.
— Серия: Профессиональное образование Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т.
А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. —.
319 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб.
и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. —.
Серия: Бакалавр. Прикладной курс.
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015.
— 474 с. — Серия: Профессиональное образование.
Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015.
— 388 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю.
Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.
: Издательство Юрайт, 2016. — 495 с.
— Серия: Профессиональное образование.
А.Смит «А.Смит «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.).
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия: Профессиональное образование.
Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская; под ред. Л.
С. Кириной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 406 с.
— Серия: Профессиональное образование.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова.
— М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. —.
Серия: Бакалавр. Академический курс.
Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. — М. :
Издательство Юрайт, 2015. — 257 с. — Серия: Бакалавр.
Прикладной курс.
Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г.
Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2016. —.
364 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т.
1: учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.
: Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. —.
Серия: Бакалавр. Академический курс Сайт Федеральной налоговой службы/Электронный ресурс — Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn74/.
Приложение.
«Налоги и отчетность при общей системе налогообложения».
Налог Налогоплательщик Ставка Сроки уплаты Вид отчетности Сроки сдачи НДС Организации, индивидуальные предприниматели 0%, 10%, 18% Налог уплачивается равными долями по 1/3 в течение трех месяцев, следующих за отчетным периодом. Дата платежа — 25 число. Налоговая декларация 25 число месяца, следующего за окончанием налогового периода. Налог на прибыль Организации 20% Ежеквартальные авансовые платежи- в течение 28 дней с момента окончания отчетного периода (квартала) Ежемесячные авансовые платежи — до 28 числа каждого месяца Налог по итогам года — до 28 марта года, следующего за отчетным. Налоговая декларация Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по итогам года — не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. НДФЛ Индивидуальные предприниматели 13%, 30% Не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Налоговая декларация Не позднее 01 апреля года, следующего за отчетным. Налог на имущество Организации Не более 2,2% (ставка устанавливается местными властями) Дата уплаты налога, как и ставка, устанавливается субъектами Российской федерации Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество Налоговая декларация по налогу на имущество Не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода.
Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Налог на имущество Индивидуальные предприниматели От 0,1% до 2% (ставка устанавливается местными властями) До 01 декабря года, следующего за отчетным.
