Тема в документе

о., должность)

Аудитор ____________________________________________________

(подпись, фамилия, и.о., должность)

Аудиторский отчет получил: __________________________________

(дата получения, подпись,

фамилия, и.о., должность получателя)

3.

2. Направления совершенствования учета и внутреннего контроля на предприятии В качестве основных рекомендаций по совершенствованию учета можно предложить следующее:

1. Осуществлять контроль за документальным оформлением операций. Необходимо осуществлять контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление (штраф уплачивает ответственное за оформление лицо или руководитель подразделения). Четкое распределение обязанностей, налаженные каналы передачи информации между подразделениями, а также система ответственности позволит существенно улучшить качество документального оформления операций и избежать ошибок.

качество формируемой информации.

2. Для повышения эффективности учета необходимо ускорение документооборота. В связи с этим, в качестве мероприятий по повышению качества учета можно предложить разработку графика документооборота, так как данное приложение к учетной политике отсутствует. В графике документооборота отражается схема движения документов, что способствует повышению качества учета, так как грамотно разработанный документооборот способствует оптимизации учета, обеспечивает правильность оформления хозяйственных операций первичными документами, своевременность оформления и предоставления в бухгалтерию, период проверки, а также сдачу в архив.

3. Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:

а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;

б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;

в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета.

г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности — 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности — 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций — 1% от оклада и т. д.

Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета.

Что касается совершенствования системы внутреннего контроля, то необходимо отметить, что на предприятии для осуществления контроля учета проводится инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка. Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.

06.95 № 49) определен порядок её осуществления и оформления результатов. Количество инвентаризаций в год, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме исключений, определенных законодательством.

Инвентаризация — это установление фактического наличия средств и их источников, производственных затрат и т. п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей. Основные цели инвентаризации представлены на рис. 3.1:

Рисунок 3.

1. Цели проведения инвентаризаций На рис. 3.1 представлены основные цели инвентаризаций. С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки: отражают неучтенные хозяйственные операции, контролируют сохранность хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц. В практике различают несколько видов инвентаризации:

1. Частичная инвентаризация проводится один раз в год.

2. Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки.

3. Полная инвентаризация — это проверка всех видов имущества организации и финансовых обязательств. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

4. Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.

В учетной политике ОАО «Челябоблкоммнэнерго» указано, что инвентаризация проводится в установленные законом сроки перед составлением годовой отчетности. Исключение составляет только инвентаризация денежных средств, которая проводится раз в квартал и инвентаризация материалов, которая осуществляется раз в пол года.

Далее проведен оценку надежности контрольной среды на предприятии ОАО «Челябоблкоммнэнерго». Результаты оценки представим в таблице 3.

1.

Таблица 3.1

Оценка надежности контрольной среды ОАО «Челябоблкоммнэнерго»

№ п/п Факторы Оценка фактора Оценка От 1 до 3 баллов Дана оценка высокая средняя низкая 3 балла 2 балла 1 балл I Стиль и основные принципы управления 1 Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности понимание их роли недостаточное понимание непонимание их роли 3 высокая 2 Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля высокая средняя низкая 2 средняя 3 Выполнение рекомендаций бухгалтерии своевременное и четко организованное частичное невыполнение невыполнение рекомендаций 2 средняя II Организационная структура 4 Организационное закрепление функций внутреннего контроля предусмотрено частично предусмотрено не предусмотрено 2 средняя 5 Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса полное частичное несоответствие несоответствие 3 высокая III Распределение ответственности и полномочий 6 Наличие должностных инструкций разработаны разработаны частично не разработаны 3 высокая Продолжение таблицы 3.1 7 Установление ответственности за совершение нарушений установлена установлена частично не установлена 2 средняя IV Кадровая политика 8 Наличие в организационной структуре кадровой службы имеется профессиональная кадровая служба кадровые вопросы отнесены к компетенции других служб Отсутствие лиц, занимающихся вопросами кадровой политики 2 средняя 9 Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров имеется имеются элементы подобной системы система отсутствует 2 средняя 10 Квалификация и опыт персонала высокие среднее низкие 3 высокая 11 Загруженность персонала бухгалтерии разумная некоторые работники не загружены или перегружены персонал не загружен или загружен чрезмерно 3 высокая 12 Текучесть кадров низкая средняя высокая 3 высокая V Использование бухгалтерской отчетности для целей управления 13 Введение управленческого учета установлена система управленческого учета и внутренней отчетности установлены отдельные элементы учет и отчетность для целей управления не используются 2 средняя VI Соблюдение требований законодательных и нормативных актов 14 Свидетельства несоблюдения требований законодательных и нормативных актов РФ отсутствуют отдельные проявления систематические проявления 3 высокая Итого — - - 35 ;

Надежность контрольной среды — высокая (35/14=2,5). Таким образом, данный анализ говорит о достаточно надежной контрольной среде предприятия. Анализ позволяет сделать вывод о том, что стиль и принципы управления на предприятии ОАО «Челябоблкоммнэнерго» достаточно эффективны и способствуют организации эффективного внутреннего контроля. Организационная структура предприятия соответствует целям компании. Распределение ответственности на предприятии позволяет достаточно эффективно контролировать учет за счет разработанных должностных инструкций, разработанной системы штрафов и поощрений. Также на предприятии низкая текучесть кадров, у сотрудников бухгалтерии высокая квалификация. Все это способствует эффективной организации внутреннего контроля на предприятии.

По итогам проведенного исследования было установлено, что на предприятии не создано подразделение внутреннего контроля и на текущем этапе деятельности для предприятия это экономически не целесообразно. В связи с этим рекомендуется:

руководителю совместно с бухгалтером разработать программу внутреннего контроля, перечень контрольных процедур, в которой будет подробно раскрыты цель, задачи системы внутреннего контроля предприятия. Также в данной программе необходимо раскрыть процедуры контроля, сроки проведения, порядок документального оформления результатов контроля, порядок предоставления отчетов руководству;

необходимо четко распределить обязанности по проведению внутреннего контроля между сотрудниками предприятия. Для этого необходимо доработать должностные инструкции, в которых дополнительно закрепить за сотрудниками обязанности по проведению контроля и осуществлять проверку их выполнения;

разработать документы и отчеты системы внутреннего контроля и график документооборота между подразделениями, что будет способствовать эффективной работе системы внутреннего контроля;

регулярно проводить оценку эффективности действующей системы контроля на предприятии.

Заключение

В ходе написания данной курсовой работы был изучен порядок нормативного регулирования учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками, цель, задачи, источники информации аудита.

Объектом исследования в данной работе было предприятие ОАО «Челябоблкоммнэнерго». Далее для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами был оценен аудиторский риск, который составил 10,65%, оценен уровень существенности, который равен 1000 тыс. руб., разработаны план и программа аудита.

По результатам аудита были сделаны следующие обобщающие выводы:

— учет расчетов ведется с соблюдением действующего законодательства;

— соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;

— все отделы, службы предприятия работают эффективно;

— на предприятии работает высококвалифицированный персонал.

В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:

в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы;

изменения в учетную политику не оформлены приказом руководителя;

не утвержден график документооборота;

не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;

в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа;

на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.

В целях совершенствования учета расчетов с дебиторами на предприятии были предложены следующие рекомендации:

внести исправления в первичные документы;

восстановить утраченные документы;

выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по учету расчетов (утвердить график документооборота, заполнять все обязательные реквизиты);

обеспечить надлежащее хранение документов;

внести дополнения в рабочий план счетов.

Список использованных источников

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.

12.2013);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.

03.2014);

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.

10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04 (ред. 27.

01.2011);

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Указание Банка России от 11.

03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 525 с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 570с.;

Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011.

Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2013. — 394с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. — 774с.

Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки. — М.: Феникс, 2012.

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система

http://ru.wikipedia.org/wiki/ - справочно-информационный сайт

Приложения Приложение 1 Задание на выполнение курсовой работы

Вы являетесь ответственным за аудит фирмы ОАО «Челябоблкоммнэнерго». Требуется:

1) Сделать следующий анализ финансовой отчетности:

— обозначить четыре проблемы, которые Вы как аудитор хотели бы обсудить с администрацией;

— обосновать Ваше намерение обсудить каждую из проблем;

— указать по два вопроса, которые бы Вы поставили перед администрацией в рамках каждой проблемы;

— объяснить, используя Ваш анализ финансовой отчетности, почему аналитическая проверка финансовой отчетности является основной частью работы аудитора.

2) Используя финансовую отчетность, составьте программу аудиторской проверки цикла покупок и кредиторской задолженности.

3) Проверить и описать систему покупок с целью определить, в какой степени можно положиться на данные внутреннего контроля.

4) Провести аудит дебиторской задолженности:

— для процедуры отберите каждый третий дебитор;

— проверка правильности синтетического и аналитического учета;

— общий вывод о наличии ошибок и их значимости, их влияния на достоверность отчетности.

5) Составить письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита.

6) Привести перечень аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, чтобы определить, были ли значительные события после даты составления баланса.

ОАО «Челябоблкоммнэнерго» отпустило теплоэнергию ООО «СМЭП» в 2002 году на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС). Для целей налогообложения выручка определяется «по оплате». В декабре 2004 года срок исковой давности истек. В учете были сделаны записи: Д91 К62 4 872 000 руб. Списана дебиторская задолженность: Д26 К68. Начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Получив 15.

02.04 банковский кредит на приобретение материалов сроком на два месяца в сумме 180 000 руб., организация в этот же день произвела перевод заемных средств поставщику в качестве предварительной оплаты. В соответствии с кредитным договором организация ежемесячно уплачивает банку проценты в сумме 5000 руб.

15.

03.04 организация получает от поставщика материалы на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС), а 15.

04.04 возвращает кредит банку. В учете организации данная операция будет отражена следующими записями:

15 февраля 2004:

Д 51 К 66 / Расчеты по кредитам

177 000 руб. — получен кредит от банка;

Д 60 / Расчеты по авансам выданным К 51

177 000 руб. — произведена предварительная оплата поставщику за товары

15 марта 2004:

Д 60 / Расчеты по процентам К 66 / Расчеты по процентам

5000 руб. — начислены проценты банку до получения товаров;

Д 66 / Расчеты по процентам К 51

177 000 руб. — уплачены проценты банку в соответствии с кредитным договором;

Д 10 К 60 / Расчеты по авансам выданным

150 000 руб. — получены материалы от поставщика;

Д 19 К 60 / Расчеты по авансам выданным

27 000 руб. — отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

Д 68 К 19

27 000 руб. — принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материалам Д 10 К 60 / Расчеты по процентам

5000 руб. — проценты по кредиту, начисленные до получения материалов, включаются в их первоначальную стоимость.

Приложение 2 Бухгалтерский баланс

Приложение 3 Отчет о финансовых результатах

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

определяет порядок отражения модифицированного мнения

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

устанавливает цель, общие принципы, объем аудита

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»

раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица

Цели инвентаризации

выявление фактического наличия имущества

сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета

проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств