В случае, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала, необходимо внести изменения в учредительные документы и довести размер уставного капитала до величины чистых активов [1]. Одним из возможных путей повышения стоимости чистых активов является переоценка основных средств. Переоценка может производиться по группе однородных объектов. Как следует из приказа Минфина России от 30.
03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01», для целей переоценки группы однородных объектов основных средств определяются организацией самостоятельно. При этом необходимо исходить в основном из признаков назначения этих объектов[2]. В силу п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости и при принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они должны будут переоцениваться регулярно. Для соблюдения данного условия, предлагается организации установить в учетной политике уровень существенности и проводить переоценку только в том году, когда отклонение учетной стоимости основного средства от его текущей (восстановительной) стоимости превысит этот установленный уровень существенности. Предлагается переоценить группу основных средств — земельные участки. По данным прочих пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах АО «С «за 2016 год, сумма земельных участков на конец года составила 552 962 тыс. рублей. Кроме того, по этим объектам ОС не начисляется амортизация, согласно приказу Минфина России от 29.
07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ «Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается». 03.
07.2016 г. принят Федеральный закон № 2Э7-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее — Закон об оценке). Закон вступил в силу с 01.
01.2017 г. (кроме статьи 19 о внеочередной государственной кадастровой оценке). В соответствии с действующим законодательством в отношении каждого земельного участка, а также здания, помещения в обязательном порядке подлежит определению его кадастровая стоимость [3]. В связи с тем, что кадастровая стоимость приближена к рыночной, целесообразно будет переоценить земельные участки в 2017 году, тем самым увеличив чистые активы. На протяжении 2017 года стоимость земельных участков может возрасти на 30%, сообщает электронный источник «Финансовый портал» INFINICA.ru. По мнению экспертов, на протяжении 2017 года цена землю несколько упадёт в первой половине года [4]. В особенности это касается тех участков, которые находятся на большом расстоянии от МКАД, а у акционерного общества два объекта находится и вовсе в Московской области. А вот во второй половине года ожидается увеличение спроса на земельные участки за счет иностранных инвесторов, следовательно, и изменение стоимости в сторону роста. В том случае если такая ситуация сохранится на протяжении будущего года стоимость земельных участков может возрасти до 25%. Исходя из вышеизложенного, предположим, что стоимость земельных участков в Москве и Московской области в 2017 году возросла на 25% по сравнению с 2014 годом (берем 2014 год, так как переоценки не было с этого года).Таблица 1 − Стоимость группы ОС «Земельные участки» за 2017 г. Группа ОСПериод.
На начало года.
ПоступлениеУвеличение стоимости.
ВыбытиеУменьшение стоимости.
На конец года.
А12 345 671.
Земельные участки201 765 099 398 031 540 224.
Найдем 25% от 552 962 тыс. рублей = 138 240,5 тыс. рублей.
Таким образом, стоимость земельных участков на конец 2016 года составит 691 202,5 тыс. рублей, и стоимость основных средств составит 1 043 656,5 тыс. рублей. Вместе с тем, рост стоимости основных средства повлечет за собой увеличение налоговой базы по земельному налогу. 138 240,5 тыс.
рублей * 1,5% = 2073,6 тыс. рублей составляет земельный налог с суммы дооценки земельных участков. Дт 26,91 Кт 68 — Начислен земельный налог Дт 68 Кт 51 — Уплачен земельный налог в бюджет Увеличение земельного налога отражается по стр. 1520 «Кредиторская задолженность». Расчет экономической эффективности от реализации данного мероприятия представлен в таблице 2. Таблица 2 − Изменение показателей бухгалтерской отчетности в результате переоценки.
До переоценки.
После переоценки.
Наименование показателя.
СуммаНаименование показателя.
СуммаI. Основные средства (дооценка).
905 416 тыс. рублейI. Основные средства1 043 656,5 тыс. рублейIII. Добавочный капитал (дооценка).
60 000 тыс. рублейIII. Добавочный капитал198 240,5 тыс. рублейIII. Нераспределенная прибыль (зем.
нал-104 034,5 тыс. рублейIII. Нераспределенная прибыль-106 108 тыс. рублейV. Кредиторская задолженность486 760,5 тыс. рублейV. Кредиторская задолженность488 834 тыс. рублей.
Итого по активу1 887 629 тыс. рублей.
Итого по активу2 025 870 тыс. рублей.
Итого по пассиву1 887 629 тыс. рублей.
Итого по пассиву2 025 870 тыс. рублей.
Уставный капитал на 31.
12.2017 года составил 1 068 553 тыс. рублей, а эта сумма меньше, чем сумма чистых активов 1 187 687 тыс. рублей, а это значит, что предложенная оптимизация по переоценки группы основных средств является эффективной.
Заключение
.
Сущность понятия стоимости чистых активов как синонима собственного капитала согласно международным стандартам финансовой отчетности определяется как часть активов, принадлежащих собственникам организации. Такое определение обосновано приоритетом кредиторов перед собственниками организации в случае ее ликвидации в удовлетворении их требований. Можно сформулировать определение чистых активов, как стоимость имеющихся у общества активов, уменьшенных на величину его кредиторской и дебиторской задолженностей. Другой проблемой является определение оценки активов компании при расчете показателя чистые активы. По установленному порядку в расчет берется балансовая стоимость активов, которая может не соответствовать текущей рыночной стоимости как в одну, так и в другую сторону. Для формирования достоверной величины чистых активов, необходимо уточнить действующий порядка расчета величины чистых активов, а именно, использовать при расчете текущую рыночную стоимость, а не балансовую. В качестве совершенствования нормативноправовой базы в отношении чистых активов, а также для повышения значимости величины чистых активов в оценке реального положения компании, мы предлагаем следующие решения:
1) Чистые активы следует рассчитывать по текущей рыночной, а не по балансовой стоимости, поскольку рыночная оценка отражает реальное состояние активов компании.
2) В связи с отсутствием в законодательстве, предлагаем определение чистых активов, как текущую рыночную стоимость имеющихся у общества активов, уменьшенную на величину кредиторской задолженности общества.
3) Определить для начинающих компаний «каникулы по чистым активам» сроком в 5 лет, в течение которого не будет приниматься во внимание величина чистых активов.
Список использованных источников
.
Федеральный закон от 26.
12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Приказ Минфина России от 30.
03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» Бабалыкова И. А., Науменко Т. С., Соляник С. В. Современное назначение отчета о финансовых результатах и особенности его внешнего и внутреннего анализа. — Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2016. № 101. — С. 2546−2558.
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник. — М.: Издательство «Омега-Л», 2015. — 349 с. Науменко Т. С. Анализ необходимого прироста собственного капитала. — В сборнике: Социально-экономический ежегодник-2015.
Ермоленко А.А., Хашева З. М. Сборник научных статей. Краснодар, 2015. — С. 113−117. Плаксова Н. С. Анализ финансовой отчетности: учебник. -.
М.: Эксмо, 2016. — 384 с. Харченко С. В. Особенности трансформации вступительного бухгалтерского баланса компании, холдинга в соответствии со стандартами управленческого учета // Экономика и предпринимательство. 2017.
№ 6−3 (59−3). С. 477 — 482. Харченко С. В. Проблемы и перспективы применения оценки основных средств по справедливой стоимости в России // Проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в современных условиях и пути их решения: сборник научных трудов/Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 85-летию СтГАУ, г.
Ставрополь, 25 марта 2017 г. Ставрополь: ООО «Секвойя», 2015. С. 112 — 113. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.
— М.: ИНФРА-М, 2017, 208 с. Финансовый портал. Финансовые интернет-ресурсы. — Режим доступа:
https://infinica.ru/.
