Президент и Правительство уже объявили о моратории на повышение налоговых ставок и антикризисных мерах, предполагающих целый ряд послаблений для малого бизнеса. Будут реализованы и некоторые ранее заявленные инициативы по поддержке инвестиционной активности. Но самое важное — предлагается определенная пауза после многих лет глубокого реформирования налоговой системы. Налоговую систему можно рассматривать как совокупность взимаемых налогов, а также форм, методов налогообложения, сбора и использования налогов, налоговых органов в отдельно взятой национальной экономике. Развитие налоговой системы в РФ имело свою специфику, рассмотрение которой позволит углубить понимание налоговой политики и сформировать представление об эффективности налогового регулирования. Следует отметить, что к моменту формирования современной налоговой системы в начале 1990;х гг. внутренняя налоговая политика Российской Федерации стояла перед необходимостью решения таких задач как ограничение стихийного характера развития рыночных отношений, осуществление воздействия на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снижение темпов инфляции. Формирование налоговой системы в РФ, а также государственной налоговой политики проходило в условиях осуществления достаточно кардинальных экономических преобразований, ведущих к пересмотру существующих и созданию новых механизмов обеспечения жизнедеятельности государства. Дальнейшее развитие налоговой системы было невозможным без пересмотра отдельных ее элементов, а также тех непосредственных задач, которые она призвана решать и ее роли в системе государственной власти. В период начала 90-х гг. принято решение о проведении налоговой реформы, основными задачами которой выступали:
повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы;
снижение налогового бремени;
упрощение налоговой системы;
обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы. Как уже отмечалось, решение данных задач является одним из критериев оценки эффективности налоговой политики не только в РФ, но и во всех странах. На сегодняшний момент реформирование налоговой системы прошло несколько этапов. Первый этап был призван решить такие задачи как:
формирование единого подхода к налогообложению, в том числе в части предоставления права на получение налоговых льгот, а также защиты законных интересов всех налогоплательщиков;
четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
закрепление приоритета норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
достижение однократности налогообложения, означающей, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов — с другой.
Пути достижения данных задач получили законодательное закрепление на федеральном уровне: 27 декабря 1991 года был принят закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118−1. Необходимо отметить, что, несмотря на понимание важности формирования налоговой системы, на первом этапе отсутствовал единый научно-обоснованный подход к ее построению, что привело к развитию несбалансированного механизма налогообложения. Реализация второго этапа налоговой реформы относится к середине 1990;х гг. Основными задачами данного этапа стали:
построение стабильной, единой для РФ налоговой системы, основанной на правовом механизме взаимодействия отдельных ее элементов в едином правовом пространстве;
развитие налогового федерализма, который позволяет обеспечить бюджеты различных уровней гарантированными закрепленными за ними налоговыми источниками доходов;
создание рациональной налоговой системы, целью которой является достижение гармонизации государственных и частных интересов, развитие предпринимательства, интенсификация инвестиционной деятельности, рост благосостояния государства и граждан;
сокращение общего числа налогов в стране, запрет введения противоречащих законодательству налогов и сборов;
снижение налогового бремени;
формирование единой нормативно-правовой базы налоговой политики;
совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение в сфере налогового законодательства;
отмена всех видов налогов и сборов, базой которых выступает объем производимой продукции (налог с оборота);реформирование системы налогообложения расходов на оплату труда;
обеспечение соответствия методики исчисления базы налога на прибыль действующим мировым стандартам;
отказ от многочисленных льгот и преференций;
создание системы предупреждения совершения противоправных действий в налоговой сфере;
рост экономической ответственности за совершение налоговых правонарушений В качестве значимого результата второго этапа налоговой реформы следует рассматривать принятие части первой и второй Налогового кодекса РФ в 1998 и в 2000 году соответственно. Именно начиная с середины 1998 г., проводится активная работа налоговых органов, связанная с сокращением размера налоговых недоимок. Закрытый перечень налогов и сборов, предусмотренный в первоначальном варианте текста НК, включал только 28 наименований (с 1 января 2006 г. в РФ начинает действовать налоговая система, состоящая из 14 налогов и сборов и четырех специальных налоговых режимов), что можно рассматривать как позитивный фактор. Безусловно, даже действующая в современных российских условиях налоговая система считается недостаточно сбалансированной. Налоговое законодательство, являющееся правовой базой ее существования, нуждается во внесении оправок в отдельные статьи законов. Однако проводимые в период 2000;х гг.
реформы в целом можно считать значительным шагом к формированию стабильной эффективной налоговой системы. В этот период в отношении субъектов малого предпринимательства устраняются имевшиеся ранее недостатки в порядке реализации упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Для организаций, использующих труд инвалидов, значительно расширен перечень социальных целей, на которые может быть направлена получаемая прибыль. С 1 января 2006 г. на территории РФ отменен налог на наследование и дарение. В отношении производства и оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции, были не только конкретизированы понятия, которые используются в целях налогообложения данного вида продукции, но и определен ряд дополнительных мер, которые направлен на дальнейшее укрепление государственного контроля в данной сфере экономики и его вытеснение из теневого сектора. Для субъектов сельского хозяйства расширен перечень лиц, которые обладают правом переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также уточнены сроки уплаты данного налога. В целях стимулирования инвестиционной активности в отношении резидентов предусмотрен порядок предоставления особых экономических зон налоговых и таможенных преференций. Новый порядок административного взыскания недоимок и санкций по платежам, подлежащим обязательной уплате в бюджет и внебюджетные фонды, был направлен на снижение количества налоговых споров, требующих разрешения в судебном порядке, обеспечение доступности механизма правосудия и своевременного судопроизводства. Текущий этап развития налоговой системы направлена на формирование научных основ функционирования элементов системы налогообложения, создание эффективных мер по борьбе с противоправными действиями, посягающими на налоговую безопасность государства. Налоговая система РФ развивалась в условиях становления рыночных отношений и исходила из решения проблем снижения налогового бремени и формирования единой нормативно-правовой базы осуществления налоговой политики.
Заключение
.
Налоговая политика является важной частью государственной экономической политикой, обеспечивая доходную часть бюджета за счет взимания налогов. В современных условиях наиболее актуальным является деление налогов на прямые и косвенные. В научной литературе сформировалось несколько подходов к рассмотрению сущности налоговой политики — фискальный, функционально-целевой, стратегически ориентированный, экономический. Несмотря на различное понимание сущности и необходимости осуществления налоговой политики в наиболее общем виде ее можно определить как систему целенаправленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контрольных правительственных мер для достижения определенных задач, стоящих перед обществом, с помощью налоговой системы страны. Цели налоговой политики взаимосвязаны с функциями налогов, а их содержание определяет основные направления налоговой политики — финансовое, экономическое или социальное. Применение инструментария налоговой политики направлено на сдерживание или активизацию определенных процессов в экономике (например, процесса воспроизводства) посредством применения налоговых санкций и льгот соответственно. Ориентация государства на увеличение налоговых поступлений или обеспечение социальных гарантий сформировало две основных модели налоговой политики — либерально-ограниченную (используется развивающимися странами) и социально-нагруженную (принята в развитых странах). На практике в некоторых национальных экономиках используется синтезированная модель налоговой политики, совмещающая вышеуказанные модели. В современных условиях налоговая политика РФ направлена на обеспечение стабильности налоговой системы и предполагает деятельность государства в социально значимых сферах, содействие повышению инвестиционной активности экономических субъектов, предотвращению фактов уклонения от уплаты налогов. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Поступления бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Необходимо отметить следующие цели налоговой политики:
1. Отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
2. Повышение эффективности и нейтральности налоговой системы. Все вышеназванные меры направлены на достижение целей налоговой реформы, которые в обобщенном виде могут быть сформулированы как создание конкурентоспособной налоговой системы.
Список использованных источников и литературы
.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.
03.2015). [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?reqНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.
04.2015). [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?reqБрызгалин, А. В. Налоговая оптимизация / А. В. Брызгалин. — М.: Академия, 2012. — 292 с. Голуб, Д.С. О реализации основных функций налогов в налоговой политике России / Д. С. Голуб // Финансовая экономика. -.
2014. — № 5. — с. 5−13Горский, И.В. О налоговом регулировании, налоговых льготах и фнукциях (историко-методологический аспект) / И. В. Горский // Экономика. Налоги. Право. — 2014.
— №. — с. 17−22Киреева, Е. В. Налоги и налогообложение / Е. Ф. Киреева. — М.: Форум, 2012. — 446 с. Малецкий, А. А. Роль и механизм налогового регулирования в современной экономике / А. А. Малецкий // Международный бухгалтерский учет.
— 2013. — №. с. 33−38.
[ Электронный ресурс]. — Режим доступа: [Консультант Плюс]Малис, Н. И. Налоговая политика России: перспективы роста доходов бюджета / Н. И. Малис, И. В. Горский // Научно-исследовательский финансовый институт.
Финансовый журнал. — 2010. — №.
2. — с. 19−28Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение / В. Г. Пансков. — М.: Юрайт, 2015.
— 392 с. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов. — М.: Академия, 2013. -.
362 с. Толкушкин, А. В. Налоги и налогообложение / А. В. Толкушкин, А. В. Перов. — М.: Юрайт, 2013. — 996 с. Хайрутдинов, Н.Т. К вопросу о налоговой и кредитной политике в системе общего благосостояния // Р. Т. Хайрутдинов // Современные проблемы науки и образования. — 2012. — №.
2. — с. 331Чайковская, Л. Налоги и налогообложение. Схемы и примеры / Л.
Чайковская. — М.: Экономика, 2012. — 301 с. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев — М.: Юрайт, 2014.
— 495 с. Шарифов, А. А. Роль налоговой системы в регулировании экономики // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция / А. А. Шарифов.
— 2010. — № 1. — с. 220−221Проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» Электронный ресурс — Режим доступа:
http://www22.ria.ru/economy/20 140 930/1026202242.htmlСоциально ориентированная экономика: проблемы и возможности /Под. ред. И. В. Караваевой. // М.-СПб. Нестор-История. 2013.
Титов А. С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2005. № 5.Улюкаев А. В. Проект бюджета на 2015−2017 годы лучший в сложившейся ситуации. // ООО Деловая газета «Взгляд». Электронный ресурс — Режим доступа:
http://www.vz.ru/news/2014/10/2/708 477.html.
