Эффективность применения единого сельскохозяйственного налога (правовой и практический аспект)

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятия и прежде всего на конечные финансовые результаты. Налоговые платежи влияют на конкурентоспособность продукции, отпускные цены и тарифы, себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на финансовые результаты и величину чистой прибыли. Наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают прямые налоги по сравнению с косвенными. Для определения воздействия налогов на финансовый результат организации необходимо проанализировать динамику налоговых платежей. Темпы роста налоговых платежей необходимо сопоставлять с темпами роста объема реализации продукции.(таблица 4) Табл.

4Динамика налоговых платежей и выручки ООО «Вохринка» за 2013;2014 годы.

Наименование показателя20 132 014.

Темп роста,%Рублей.

РублейНалоговые платежи111.

129.

116,22Выручка1.

957.

0007.

319.

373,99Данные таблицы 4показывают, что темп роста налоговых платежей меньше темпа роста объема реализации продукции (116,22% < 373,99%). Таким образом, в ООО «Вохринка» наблюдается тенденция снижения тяжести налогового бремени. Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). В сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи. Величина налоговой нагрузки составила:

в 2013 году 111/(1808+149)*100%=5,67% в 2014 году 129/ (6489+830)*100%=1,76%.Анализ проведенных расчетов показывает, что налоговая нагрузка при использовании традиционного варианта налогообложения составила 5,67% против 1,76% при ЕСХН. Изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на 3,91%, следовательно переход на единый сельскохозяйственный налог является экономически оправданным. ООО «Вохринка» занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур (код вида экономической деятельности по ОКВЭД 01.

11.1). По итогам работы за 2014 год получен доход от реализации продукции растениеводства и животноводства в сумме 6.

489.

000 рублей, прочие доходы в сумме 830.

000 рублей. Сумма расходов за 2014 год составила 7.

164.

000 рублей. Расчет ЕСХН представлен в таблице 5. Таблица5.Расчет единого сельскохозяйственного налога ООО «Вохринка» за 2014 год.

Наименование показателя.

Сумма, руб. Сумма доходов за налоговый (отчетный) период7.

319.

000Сумма расходов за налоговый (отчетный) период716.

400Налоговая база по ЕСХН7.

319.

000−7.

164.

000 =155.

000Ставка ЕСХН 6%Сумма ЕСХН 155 000*6%/100%=9.300Сумма авансового платежа по ЕСХН2.219Сумма ЕСХН к уплате 9.300−2.219=7.

Направления совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации. Возможность предприятиям агропромышленного комплекса наравне с традиционной системой налоговых сборов применять с 1 января 2004 года и специальный режим налогообложения — это единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предоставили новые изменения в налоговом законодательстве. Существует добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН, он взимается с доходов, которые уменьшены на величину расходов, и замещает собой НДС, налог на имущество и налог на прибыль, единый социальный налог. Учитывая, что сельскохозяйственные предприятия обладают льготами по налогу на имущество и налогу на прибыль, а НДС и единый социальный налог это основная часть налоговой нагрузки, то предприятиям освобождение от их уплаты дает внушительную сумму налоговой экономии. Значительным ограничением для перехода на новый налоговый режим становится исполнение обязательного критерия от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства доля выручки должна быть более 70% от всей суммы выручки. При переходе на этот режим налогообложения стоит подчеркнуть как положительные, так негативные его стороны. Следующие показатели можно отнести к положительным:

отмена НДС и единого социального налога снажает на предприятие размер налоговой нагрузки;

— рост заинтересованности предприятий в необходимости обновления основных производственных фондов, по причине того, что стоимость приобретаемых нематериальных активов и основных средств на основное производство списывается более высокими темпами;

— расширение применение способов налоговой оптимизации так, как объектом налоговой системы ЕСХН являются доходы, которые уменьшены на сумму расходов, и значит у предприятий возникает реальная возможность уменьшить размер налоговой базы законными способами;

— возможность увеличения у работников предприятий заработной платы иков предприятий и, следовательно, пенсионных отчислений, так как эти расходы уменьшают размер налоговой базы для расчета ЕСХН. Можно определить и негативные стороны:

ограничение для готовой продукции рынка сбыта, так как основной части оптовых покупателей и потребителей, являющихся плательщиками НДС, проводить закупки ее у сельскохозяйственных предприятий будет невыгодно, которые не являются плательщиками НДС, и из-за чего возможности осуществить налоговые вычеты по этому виду налогов не будет;

— нет возможности отражения в налоговой и бухгалтерской отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, которые не учтены до факта перехода на уплату ЕСХН;

— опасный риск снижения конкурентоспособности готовой продукции из-за роста отпускных цен и ее себестоимости по причине, что предприятия ради снижения размера налоговой базы станут увеличивать расходы, которые связаны с реализацией и производством готовой продукции;

— так как прибыль является объектом налогообложения ЕСХН (разница между расходами и доходами), то снижение рентабельности предприятий. Ради доступности налоговой системы, которая предполагает льготные принципы налогообложения, как для предприятий, которые ведут активную инвестиционную деятельность, но и так же для хозяйств, которые не имеют для этого возможности; нужно в рамках использования ЕСХН предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и принимать решение по вопросу о включении в его состав налога на добавленную стоимость. К тому же нужно постепенно менять центр тяжести всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней с преимущественного обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Значимым условием обоснованной налоговой системы для сельского хозяйства должны стать снижение налогового бремени, ликвидация множественности видов налогов и платежей, повышение роли налогообложения земли как природного ресурса и основного средства производства. Ради стимулирования эволюции сельскохозяйственного производства и роста его экономической результативности нужно совершенствовать налоговый механизм учитывая для отдельных отраслей их специфику. Специальный режим налогообложения, как одна из организационных форм для налогового регулирования, обязан быть выстроен так, чтобы механизм налогообложения, во-первых, обеспечивал в бюджет налоговые поступления, а во-вторых давал стимул тому виду деятельности, который государство решило перевести на особые условия налогообложения .По нижеследующим направлениям должен осуществляться унифицированный подход к реформированию налоговых сборов сельскохозяйственного производства:

освобождение сельскохозяйственных товаропроизводителей максимально от множественности видов налогов, кроме земельного, налогооблагаемая база которого должна снижаться на размер собственных средств, которые вкладываются для улучшения земельных угодий, в восстановление почвенного плодородия и др.-уменьшать размер налогооблагаемой базы прибыли на сумму, которая направлена на пополнение бюджета оборотных средств;

— для перерабатывающих и сельскохозяйственных предприятий нужно шире вводить налоговые льготы, которые вкладывают средства в расширение и модернизацию производства, внедрение максимально прогрессивных технологий, выпуск новых продуктов, решение социальных проблем, рост для крупного рогатого скота поголовья и улучшение породного состава. В странах с развитым сельским хозяйством действенной мерой государственного регулирования является для производителя сельскохозяйственной продукции льготное налогообложение. Отличием их системы налогов можно отметить, что благодаря многочисленным налоговым льготам на второй план отходит фискальное предназначение налогов. Часть, примерно 2,5−6%, всех затрат фермерских хозяйств составляют в этих странах в сумме все виды налогов. Определим концептуальные подходы к пояснению ставки и базы ЕСХН, опираясь на указанные обобщенные положения.

1. ЕСХН и налоговая нагрузка на организации АПК должны быть по сравнению с налогообложением промышленных предприятий и предприятий других отраслей щадящими по причине того, что сельское хозяйство находится в более худших условиях из-за диспаритета цен, чем остальные отрасли. Поэтому суммарная налоговая нагрузка и, естественно, для сельхозпроизводителей суммарная интегральная ставка налога обязана быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, диспарету цен пропорционально.

2. Расчет дифференцированной ставки ЕСХН для разных сельхозугодий должен выполняться на базе натуральных критериев (а не кадастрово-стоимостных оценок), для которых в основе должны быть бонитеты почв в баллах. Рассуждая о своего рода кадастрово-натуральной схеме, при которой используется и балльная характеристика бонитетов почв, и характеристика местоположения земель в баллах (по мере необходимости).

3. С учетом специфики АПК, извлечения доходов от реализации выпущенной продукции и сезонный характер финансового авансирования производства, следует приурочивать исполнение налоговых обязательств к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового периода (после 1 января) схоже с нормами налогообложения в США и ЕС сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Заключение

.

Рассмотрев и изучив для сельскохозяйственных производителей теорию основ системы налогообложения, проведя анализ функционирующей на данный момент системы налогообложения для предприятий сельского хозяйства, мы пришли к следующим выводам:

ЕСХН является специальным режимом налогообложения. Ради стимуляции сельских производителей к более рациональному использованию сельхозугодий, чтобы в итоге повысить эффективность сельскохозяйственного предприятия, и был введен этот налог.

Переход организациями и индивидуальными предпринимателями на уплату ЕСХН предполагает замену НДС, уплаты организацией налога на прибыль.

Перейти на уплату ЕСХН сельскохозяйственные товаропроизводители обладают правом, если за 9 месяцев того года, в котором подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальный предприниматель или организация, доля дохода от реализации выпущенной ими сельскохозяйственной продукции это не менее 70% в общем доходе от реализации товаров индивидуальных предпринимателей или организаций.

Сумма доходов признается налоговой базой, уменьшенная на размер суммы расходов.

Половина общих обязательств по ЕСХН сформировалась в Южном федеральном округе, а в Приволжском и Центральном федеральных округах в сумме по 15% налоговых обязательств, на Сибирский — 10%, соответственно на Уральский — 4, и Дальневосточный и Северо-Западный по 3%. Можно выделить как положительные, так отрицательные стороны при переходе на указанный режим налогообложения. Следующие можно отнести к положительным:

благодаря отмене единого социального налога и НДС уменьшается налоговая нагрузка на предприятие;

— интерес предприятий к обновлению основных производственных фондов, из-за того, что более быстрыми темпами списывается на основное производство стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов;

— более расширенное применение методов оптимизации налогов учитывая, что доходы являются объектом налогообложения ЕСХН, и уменьшены на сумму расходов, и возникает реальная возможность у предприятий уменьшить размер налоговой базы законными способами;

— так как данные расходы снижают размер налоговой базы для расчета ЕСХН, возможность реального увеличения для работников предприятий заработной платы и разумеется отчислений на счет пенсионного фонда. Имеются и негативные стороны:

сужение рынка сбыта для готовой продукции, поскольку основной части оптовых покупателей, которые являются плательщиками НДС, будет невыгодно приобретать ее у сельскохозяйственных предприятий, не являющихся плательщиками НДС, и из-за этого не возникнет возможности по данному виду налогов произвести налоговые вычеты;

— нет возможности отражения в налоговой и бухгалтерской отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, которые не были уточнены до факта перехода на уплату ЕСХН;

— риск снижения конкурентоспособности товара и/или продукции из-за повышения ее себестоимости и отпускных цен по причине того, что с целью снизить налоговую базу предприятия будут увеличивать расходы, которые связаны с производством и реализацией конечной продукции;

— падение рентабельности предприятия, из-за того что объект налогообложения ЕСХН это прибыль (доходы за вычетом расходов).Можно сделать вывод, что сельскохозяйственные товаропроизводители, которые желают снизить налоговую нагрузку, обязаны учитывать множество факторов, в том числе имеющих и перспективные последствия для них.

Список использованных источников

.

Гражданский кодекс РФ (ч.1,2,3,4).Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.

12.1995 № 193-ФЗ. Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 09.

07.2002 № 83-ФЗ Врублевская О. В., Романовский М. В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. / Под ред. М. В. Романовского. — СПб.: Питер, 2010. -.

528 с. Анисина А. П. Приостановление и продление выездной налоговой проверки // Налоговая проверка. — 2011. — №.

5. — С. 38−45.

Артамонова Л. Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции // Налоги и налогообложение. — 2011. — № 8. — С. 5−11.

Лермонтов Ю. И. Налоговая политика на 2012−2013 годы // Аудит и налогообложение. — 2012. — № 1. — С. 2−10.

Минаев Б.А. НДС в условиях реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник.- 2011. № 13. С. 17−19. Стриж К. С. Об условиях для применения ЕСХН // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. N 20.

С. 50 — 57. Толмачев И. А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД / под ред. Е. А. Кириченко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Гросс.

Медиа, РОСБУХ, 2014. 658 с. Чулкова Л. А. Критерии необоснованной налоговой выгоды // Налоговый вестник. — 2011. N 7. — С. 31−34 Шишкин Р. Н. Налоговый контроль — на первых ролях // Практическая бухгалтерия.- 2011. № 2. — С.

35−38 Юдахина Е. Декларация по ЕСХН — что нового? // Практическая бухгалтерия. 2015. N 2. С.

58 — 59.