Причем учет денежных средств на этих счетах ведется обособлено. Зачисление денежных средств на эти счета отражается в учете записью:
Дебет 55 «Специальные счета в банках"Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».Использование средств счетов согласно выпискам банка сопровождается проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит 55 «Специальные счета в банках».Неиспользованные средства возвращаются на банковские счета, с которых они были перечислены, что оформляется проводкой:
Дебет 51,52 Кредит 55. Выявленные в результате инвентаризации суммы, ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетного, валютного или других счетов и обнаруженные при проверке выписок банка с этих счетов, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51,52,55.На суммы поступивших платежей в учете составляется проводка:
Дебет 51,52,55 Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям».Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), к которому прилагается справка, отражающая сведения об остатках сумм, числящихся на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям».Учет денежных средств в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». Инвентаризация средств на этом счете осуществляется путем проверки документального обоснования отраженных по нему сумм. По каждому документу инвентаризационной комиссией устанавливается своевременность зачисления перевода на счет в банке. В случае необходимости могут быть сделаны письменные запросы банку, почтовому отделению о причине задержки зачисления или перевода. Результаты инвентаризации денежных средств в пути приводятся в акте (описи) с отражением сумм по направлениям переводов, числящихся как «переводы в пути». По каждой сумме указывается номер и дата документа (квитанций учреждений банков, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. д.). Итоги акта инвентаризации сверяются с данными аналитического учета по счету 57 и суммой, отраженной по строке 264 второго раздела актива бухгалтерского баланса.
2.4. Мероприятия, направленные на улучшение системы учета инвентаризации.
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния, оценки имущества и обязательств организации в целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Происходящие процессы реформирования отечественной учетной системы, основанные на внедрении МСФО, направлены в первую очередь на повышение качества учетной информации и ее переориентации на удовлетворение информационных потребностей рыночных пользователей, прежде всего инвесторов, для принятия соответствующих экономических решений. Исследование фундаментальной научной и практической литературы по бухгалтерскому учёту, касающейся вопроса возможности применения МСФО в российской практике, приводит к выводу о том, что многие положения международных стандартов отличны от российских правил и их невозможно применить без пересмотра действующей методической базы [39]. Как отмечают А. Ф. Мялкина и др., сближение отечественной учетной практики с международной является необходимым условием развития международных экономических связей и улучшения инвестиционного климата России. Любой хозяйствующий субъект, заинтересованный в успешном развитии своего бизнеса, должен использовать информацию в финансовой отчетности, как способ доказательства своей надежности, чтобы максимально привлечь потенциальных инвесторов и партнеров [37]. В своих исследованиях в области определения назревших проблем развития бухгалтерского учета основных средств, В. Г. Гетьман отмечает, что действующие положения, нормы и правила в области их учета не в полной мере отвечают запросам современного бизнеса и нуждаются в уточнениях и совершенствовании. При этом данные процедуры должны затрагивать весь жизненный цикл объектов основных средств, начиная от постановки их на учет и заканчивая списанием. В частности, есть ряд вопросов, касающихся порядка определения первоначальной стоимости основных средств [37]. Полнота учетной информации базируется на следующих условиях:
отражение в учете всех событий (фактов хозяйственной жизни), которые вызвали возникновение расходов, связанных с основными средствами;
— по каждому из событий формируются сведения, подтверждающие объективную необходимость расходов для получения объекта;
— по расходам, отнесенным к объективно необходимым, должна иметься информация, позволяющая оценить их размер. Достоверность учетной информации о первоначальной стоимости объекта основных средств обусловлена документированием всех затрат, которые квалифицированы как объективно необходимые. Методические подходы по формированию первоначальной стоимости основного средства должны основываться на принципах бухгалтерского учета, важнейшими из которых являются принципы осмотрительности, полноты, достоверности и принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип соответствия расходов предполагаемым доходам).Классификация затрат, участвующих в формировании первоначальной стоимости основных средств, основывается на предложенной нами модели учета капитализируемых затрат, связанных с получением (созданием) объектов. Разработанная нами модель обеспечивает точность формирования первоначальной стоимости основных средств и способствует достижению следующих целей:
1. Представить в бухгалтерском балансе первоначальную стоимость основного средства, как осмотрительную оценку предполагаемой величины тех экономических выгод, которые могут быть получены от его использования. Достижение этой цели обусловлено тем, что в условиях свободного рыночного ценообразования фактические затраты, связанные с получением (созданием) объекта основных средств, который готов к использованию в качестве источника экономических выгод, могут служить достоверной оценкой актива, отражающего этот объект в учете.
2. Представить в отчете о финансовых результатах соотношение совокупных затрат, связанных с получением (созданием) основного средства с обусловленными этим объектом доходами по мере того, как будут использоваться воплощенные в объекте экономические выгоды. Решение этой задачи обусловлено тем, что капитализируемые затраты, связанные с получением основного средства, амортизируются в те отчетные периоды, когда объект используется. Сумма амортизации возмещается выручкой и является частью дохода организации. Исходя из требований, поставленных в каждой из этих целей, можно конкретизировать рассматриваемый подход к формированию первоначальной оценки объекта основных средств в части классификации капитализируемых затрат. Капитализируемые затраты, по нашему мнению, следует разделять на исходные (фактически имевшие место) и завершающие затраты (предположительно необходимые при выбытии основного средства).В составе исходных затрат следует выделять: а) основные затраты — обеспечивающие объекту основных средств свойства и характеристики, которые существенны при его использовании;
б) дополнительные обязательные затраты — затраты, которые обязательны и неизбежны для получения основного средства; в) дополнительные ситуационные затраты, обусловленные сложившимися обстоятельствами при получении объекта. Формируя первоначальную стоимость основного средства необходимо ориентироваться на основные и дополнительные обязательные затраты, так как именно они могут служить мерой объективной оценки объекта. Соответственно происходит достижение первой цели. Для получения достоверной оценки финансового результата (т.е. для достижения цели 2) соотносить с доходами, обусловленными использованием актива, надо лишь те расходы, которые являются амортизацией объективно необходимых затрат. Включение в первоначальную стоимость основного средства дополнительных ситуационных затрат может стать причиной различий в текущей оценке (величине стоимости) одинаковых объектов и, следовательно, необоснованного влияния на величину амортизационных расходов. Указанный подход к формированию оценки объекта (т.е. к определению состава капитализируемых затрат) в бухгалтерском учете следует применять, например, при решении вопросов о включении в его первоначальную стоимость затрат на необязательное страхование, процентов по кредитам и займам. Такие затраты следует относить к особой категории и в учетной политике установить целесообразность их включения в состав первоначальной стоимости объектов. Смоделировав процесс формирования первоначальной стоимости основного средства можно установить видовой состав тех затрат, которые необходимо, во-первых, использовать как меру оценки объекта основных средств и, вовторых, капитализировать в целях последующего соотнесения с теми доходами, которые предполагается получить от использования этого объекта. Очевидно, что этим условиям соответствуют те затраты, которые произведены для того, чтобы объект стал годен к использованию. Эти исходные (первоначальные) затраты обеспечивают получение (создание) объекта, т. е. придают ему те свойства и характеристики, которые позволяют использовать его в качестве источника экономических выгод. После проведения аудиторской проверки учета основных средств в ПАО НК «РОСНЕФТЬ» были выявлены следующие нарушения: — у организации на балансе имеется ряд отраженных основных средств, которые по факту отсутствуют.
Это является грубой ошибкой бухгалтера, который не отразил в бухгалтерском учете проводки по выбытию. В данном случае нарушается налоговое законодательство (ст. 122 НК РФ), что может привлечь организацию к налоговой ответственности. Организации будет необходимо доначислить налог на прибыль и соответствующие пени согласно ст. 75 НК РФ, поскольку амортизация в целях налогового учета была завышена, что привело к занижению налога на прибыль.
организация использовала устройство по переработке нефтепродуктов, которое не было отражено в бухгалтерском учете. Это можно объяснить тем, что бухгалтеры компании ПАО НК «РОСНЕФТЬ» проводят инвентаризацию только на бумаге. Конечно, сам процесс проведения инвентаризации очень трудоемок и может занимать длительное время. В связи с этим бухгалтеры для оптимизации данного процесса и экономии своего драгоценного времени прибегают к некоторым хитростям.
— были обнаружены неточности в отнесении имущества организации к амортизируемой группе и неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое стало следствием неправильного исчисления сумм амортизации, а соответственно и к искажения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.
— неправильного отражения процентов по кредиту за основные средства. Из-за того, что кредит принимался организацией в иностранной валюте (долларах США) на основании курса 42,00 руб. на момент принятия денежных средств. А из-за роста курса иностранной валюты, до 62,00 руб. сумма кредита была существенно увеличена, что не было отражено в балансе компании ПАО НК «РОСНЕФТЬ».- организации неправильно отражает результаты переоценки при выбытии объектов основных средств. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы правильно учесть данное требование, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие суммы дооценки объектов основных средств. Невыполнение этих условий также привело к ошибкам в учете. К основным направлениям совершенствования учета основных средств следует относить следующее:
Осуществление модернизации автоматизации основных средств. Процесс автоматизации учета основных средств, предусматривает использование межотраслевых форм первичной документации. Основная особенность проведения автоматизации учета состоит в формировании постоянного массива данных, который соответствует картотеке инвентарных объектов. На основании данных первичной документации производится фиксирование движения основных средств амортизационного фонда. В процессе осуществления обработки могут быть получены отчетные разработки, ведомости перемещения основных средств по счетам. Основываясь на них можно получить оборотную ведомость основных средств по местам пребывания и эксплуатирования, рассчитать амортизационные отчисления, получить ведомости амортизационных отчислений по кодам производственных расходов и начисление износа основных средств, которые способны обеспечить осуществление инвентаризации, формирование балансов и форм периодических и годовых отчетов.
Между разработчиками прикладных экономических программ обеспечения можно выделить такие как: 1С, Галактику, Паруси и прочие. Благодаря использованию средств работы с документацией можно организовывать введение документации, их произвольного распределения по журналам и поиска любых документов по разным критериям: номерам, датам, суммам. В качестве исходных данных выступает операция, отражающая реальные хозяйственные акты. — Осуществление ведения аналитического учета, который должен быть организован с использованием вычислительной техники, что может стать следствие сокращения трудоемкости, затрат времени, повышения качества контроля, обеспечения быстрого доступа к данным. — Осуществление предоставления отчетов каждый месяц для руководителей компании о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и которые уже необходимо списывать, что станет следствием обеспечения бесперебойности работы производства.
Осуществление предоставления отчетов для руководителей компании об оборудовании, которое требует замены на наиболее новое и современное. Это предоставляет возможности по оперативному реагированию в экстремальных ситуациях, которые могут стать следствием ухудшения финансового положения компании.
С позиции руководства на базе предоставленной информации делать обновления основных средств, что станет следствием улучшения качества производимых товаров.
Необходимо организовать контроль над сохранностью основных средств для плановой инвентаризации (один раз в три года), внеплановых проверок и выборочных инвентаризаций. Все данные мероприятия должны стать следствием положительного эффекта, повышения рациональности применения материальных ресурсов и финансовых ресурсов, предоставят полные и точные данные для руководителей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Инвентаризация представляет собой определенную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств учреждения, которая проводится для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Основными задачами инвентаризации являются: — выявление фактического наличия имущества учреждения;
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений об их пригодности, а также подготовка документов для их уценки или списания (утилизации);
виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;
полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями сроков выполнения контрактов (договоров), принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности. Инвентаризации могут быть частичными, периодическими, полными и выборочными. Однако проверить полноту и достоверность бухгалтерского учета, установить, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическому состоянию имущества учреждения. Менеджерам необходимо иметь в виду, что при проведении инвентаризации возможны два вида проверок. Натуральные состоят в определении количества ценностей путем их подсчета, взвешивания, обмера, таким проверкам подвергаются основные средства, товарно-материальные запасы, наличные денежные средства. Документальные имеют целью определение наличия у предприятия имущественных прав (нематериальные активы, дебиторская задолженность) и финансовых обязательств, подтвержденных документами. При проведении инвентаризации можно установить несоблюдение норм вложения сырья в изготавливаемую продукцию; естественные потери (естественную убыль), возникающие под влиянием биологических, физических и химических воздействий внешней среды, порчи грызунами, насекомыми и т. д.; неисправность или неточность весоизмерительных приборов, используемых при приемке или отпуске материальных ценностей; излишки ценностей; прямые злоупотребления материально ответственных лиц путем обмера, обвеса, хищения, присвоения ценностей и т. д. Инвентаризация является действенным средством контроля менеджеров за рациональным использованием производственных и складских помещений и различного оборудования. Также устанавливается степень изношенности имущества и причины этого (естественный износ или небрежное отношение со стороны работников).
Инвентаризация является составной частью инвентарного способа учета расхода материалов, который применяется на предприятиях различных отраслей промышленности. Сущность данного способа заключается в том, что фактический расход конкретного материала определяется путем проведения инвентаризации, неизрасходованной его части, оставшейся на конец отчетного периода на рабочих местах и в цеховой кладовой, и последующего расчета количества, потребленного в производстве. Затем данные сопоставляют с действующими нормами за определенный период. Это позволяет менеджерам вести оперативный контроль за рациональным использованием материалов тогда, когда инвентаризации проводятся через короткие промежутки времени — смену, сутки, пятидневку, декаду. Периодичность инвентаризации устанавливается в зависимости от конкретных условий в каждом цехе.
Так, в заготовительных цехах некоторых машиностроительных предприятий организуются ежедекадные инвентаризации остатков неиспользованных материалов. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ" Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.
02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.
07.2014 N 11-ФКЗ)" Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.
01.2016)Налоговый отчетности кодекс РФ ч. 2: ФЗ от 05.
08.2000 № 117 — ФЗ. О бухгалтерском учете: ФЗ от 06.
12.2014 № 402. — ФЗОб утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфин РФ от 29.
07.1998 № 34н.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): приказ Минфина организации РФ от 30.
03.2001 № 26н.Об утверждении результатов Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина организации РФ от 13.
10.2003 № 91н.Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества организации и результатов финансовых обязательств: приказ Минфина организации от 13.
06.1995 № 49.Об утверждении результатов Плана организации счетов бухгалтерского учета организациии результатов Инструкции его средств применению: приказ Минфина организации РФ от 31 октября показателей 2000 г. № 94н. Учет договоров строительного подряда: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008): Приказ Минфин РФ от 24.
10.2008 № 116нУчетная показателей политика организации организации: Положение деятельности по средств бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008): Приказ Минфин РФ от 06.
10.2008 № 106н.Учет нематериальных активов: Положение деятельности по средств бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007): Приказ Минфин РФ от 27.
12.2007 № 153н.Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01): Приказ Минфин РФ от 09.
06.2001 № 44н.Бухгалтерская отчетность организациирезультато: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99): Приказ Минфин РФ от 06.
07.1999 № 43н.О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные деятельности группы: постановление деятельности Правительства организации РФ от 01.
01.2002 № 1.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата от 21.
01.2003 № 7. Акулов В. В. Теория экономической организации. -М.: Юрайт, 2014. С. 300. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет. -М.: Форум, 2015.
Брусов, П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. — М.: Кно.
Рус, 2013.
Войтоловский Н. В. Калинина А.П. Экономический анализ. — М.: Юнити, 2012. С. 513. Горох, Н. А. Анализ активов баланса / Н. А. Горох // Российский бухгалтер. — 2012.
— № 4. — 440 с.;Губин, В. Е Анализ рентабельности основной деятельности торговой организации / В. Е. Губин, О. В. Губина // Финансовый анализ. — 2012. — №.
43. —. — 156 с.;Долгов А. И. Теория организации. -М.: Кно.
Рус, 2015. С. 244. Камышанов П. Н. Финансовый и управленческий учет и анализ. — М.: Инфра-М, 2016.
Канке, А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / А. А. Канке, И. П. Кошевая. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2011. -.
208 с.;Климова, Н. В. Анализ факторов прибыли от продаж и оценка показателей рентабельности организации / Н. В. Климова // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 7.
— 218 с.;Ковалев В. В. Финансы организаций (предприятий). — М.: Проспект, 2016. С. 356. Коршунов В. В. Экономика организации. -.
М.: Юрайт, 2016. С. 480. Лукаш Ю. А. Анализ финансовой устойчивости и пути ее улучшения. — М.: Флинта, 2016.
С. 300Любушин Н. П. Экономика организации. -М.: Кно.
Рус, 2016. С. 326. Лукинова Е. В. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2016.
Мухина И. А. Экономика организации (предприятия). — М.: Флинта, 2015. С.
300. Малюк В. И. Стратегический менеджмент. — М.: Юрайт, 2016.
С. 362. Миляева Л. Г. Экономика организации. -М.: Кно.
Рус, 2016. С. 224. Мухина И. А. Экономика организации (предприятия). — М.: Флинта, 2015.
С. 300. Малюк В. И. Стратегический менеджмент. — М.: Юрайт, 2016. С. 362. Миляева Л. Г. Экономика организации. -М.: Кно.
Рус, 2016. С. 224.
