Учет расчетов по налогу на прибыль

это связано с тем, в 2016 г. сумма убытка прошлых налоговых периодов уменьшилась по сравнению с 2015 г.; снизилась сумма безнадежных долгов; 5) в связи с увеличением и уменьшением доходов и расходов, уменьшилась и налоговая база по налогу на прибыль на 48 483 тыс. руб., а следовательно, уменьшился и сам налог на прибыль, что является положительной тенденцией для ООО «Инвестснаб», так как предприятие заинтересовано в снижении налога на прибыль.

На любом предприятие, где составляется бухгалтерская отчетность, немало важную роль играют отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, которые учитываются в бухгалтерском учете, при расчете налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет сумму налога на прибыль, исчисленную путем умножения бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА), отложенный налоговый актив (ОНА), отложенное налоговое обязательство (ОНО).

На основании положения ПБУ 18/02 можно произвести расчет текущего налога на прибыль.

ТНП за 2014 г. = 24 671 тыс. руб.;

ТНП за 2015 г. = 43 996 тыс. руб.;

ТНП за 2016 г. = 33 482 тыс. руб.

За анализируемый период наблюдается динамика увеличения отложенных налоговых обязательств, так, например в 2015 г. они составляли 1713 тыс. руб., то уже в 2016 г. они составили 2399 тыс. руб., это говорит о том, что постоянно образуются налогооблагаемые временные разницы. А отложенные налоговые активы, наоборот имеют не постоянную динамику, так как они образуются, если возникают вычитаемые временные разницы[15].

3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

Перед многими организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, встает проблема налогового планирования. Налогового планирование является составной частью финансового планирования. Основной целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, и, как следствие, увеличение реальных возможностей для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Руководство ООО «Инвестснаб» заинтересовано в снижении налога на прибыль.

Для того чтобы оптимизировать налог на прибыль я предлагаю включить в состав расходов:

1) резерв на ремонт основных средств;

2) резерв по сомнительным долгам.

С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике отразить создание этих резервов.

Так как одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщика ООО «Инвестснаб» является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт, то рассчитаем, каким образом это отразится на сумме налога на прибыль.

1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).

2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС).

3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС.

Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак,.

НО = ПСО x 100% / СОС,.

где, НО — норматив отчислений в резерв;

ПСО — предельная сумма отчислений (результат действия (1));

СОС — совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).

В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.

4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).

В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Допустим, что в 2016 г. ООО «Инвестснаб» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 63 000 тыс. руб.

Расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись:

1) 2014 г. — 17 420 руб.;

2) 2015 г. — 19 800 руб.;

3) 2016 г. — 23 440 руб.

Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года. Она составит:

(17 420 руб. + 19 800 руб. + 23 440 руб.) / 3 = 20 220 руб.

Так как эта величина меньше запланированного показателя (63 000 тыс. руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 20 220 руб.

ООО «Инвестснаб» учитывает в учетной политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2016 г. должна составить 20 220 руб.

Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода.

ООО «Инвестснаб» уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, ООО «Инвестснаб» необходимо каждый квартал отчислять в резерв 5055 руб.

В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшаться на 4044 руб.

Вторым способом для оптимизации налога на прибыль организаций является создание резерва по сомнительным долгам [17].

Формирования резерва по сомнительным долгам в следующем порядке (п. 4 ст. 266 НК РФ).

1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва.

Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований.

3. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).

4. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т. е. результаты действий (2) и (3).

Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.

Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия (4)) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таблица 7 -Порядок расчета резерва.

Срок возникновения сомнительного долга Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга Более 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней 0.

В связи с этим необходимо указывать в договорах на поставку срок оплаты товаров. Это позволит избежать претензий со стороны налоговой инспекции в дальнейшем.

При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки данного отчетного (налогового) периода (без НДС).

Для того чтобы определить сумму резерва, ООО «Инвестснаб» проведем инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.

03.2016г. Выручка от реализации за 1-ый квартал 2016 г. (без НДС) составила 293 505 тыс. руб. Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за первый квартал 2016 г. нужно включить 29 350 руб.

На основании данных сгруппируем дебиторскую задолженность по срокам возникновения в таблице 8.

Таблица 8 Общая сумма дебиторской задолженности, принимаемая для расчета резерва, по состоянию на 31.

03.2016.

Наименование контрагента Дата возник-я задолж-ти Сумма, руб. Величина % для расчета резерва К начислению в резервный фонд, руб. 1 группа. Задолженность свыше 90 дней ООО «Торговый двор» 11.

05.2016г. 37 400 ООО «Наташа» 15.

09.2016г. 26 300 Итого 1 группа: 63 700 100 63 700 2 группа. Задолженность от 45 до 90 дней ООО «Альфа» 29.

01.2016г. 45 000 ООО «Норд» 01.

02.2016г. 31 750 Итого 2 группа: 76 750 50 38 375 3 группа. Задолженность менее 45 дней ООО «Ассорти» 16.

03.2016г. 27 500 0 0 Итого 3 группа: 27 500.

Всего: 102 075.

По результатам инвентаризации сумма сомнительной дебиторской задолженности, которую можно включить в резерв, составила 102 075 руб. Но как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации создаваемого резерва в 1 квартале 2016 г., поэтому размер резерва будет ограничен суммой 29 350 руб.

На основании полученных данных за счет создания резервов проведем расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций. Полученные результаты проанализируем в таблице 9.

Таблица 9 — Расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций на ООО «Инвестснаб».

Показатели 2016 г. Прогноз Откл-е (+;

-) Доходы от реализации, руб. 1 174 021 1 174 021 — Внереализационные доходы, руб. 22 843 22 843 — Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб. 977 835 1 027 405 49 570.

Внереализационные расходы, руб. 39 604 43 604 4000.

Резерв на ремонт основных средств, руб. 0 20 220 20 220.

Резерв по сомнительным долгам, руб. 0 29 350 29 350.

Налоговая база, руб. 179 425 125 855 -53 570.

Налоговая ставка, % в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ.

20,00.

2,0.

18,0.

20, 00.

2,0.

18,0.

;

;

— Сумма исчисленного налога на прибыль, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 35 885 25 171 -10 714.

Исходя из полученных расчетов по совершенствованию налога на прибыль организаций, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузке на ООО «Инвестснаб».

Поэтому при формировании учетной политики предприятия необходимо учесть создание резерва на ремонт основных средств и резерва по сомнительным долгам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В ходе написания работы объектом исследования являлось общество с ограниченной ответственностью «Инвестснаб».

Во второй главе дана общая организационно-экономическая характеристика предприятия. Проведён анализ всех основных технико-экономических показателей ООО «Инвестснаб».

Далее были рассмотрены вопросы организации налогового учёта ООО «Инвестснаб». Так была подробно изучена учётная политика предприятия и, в частности, раздел в целях налогообложения, синтетический и аналитический налоговый учёт на предприятии, его документальное оформление, налоговая отчётность. После проведённого исследования я пришла к выводу о том, что в целом руководство ООО «Инвестснаб» прилагает все усилия для правильной и эффективной организации налогового учёта.

Так как ООО «Инвестснаб» находится на общепринятой системе налогообложения, то уплачивает почти все основные налоги — налог на имущество предприятий, налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, в роли налогового агента — налог на доходы физических лиц, а так же все страховые взносы. Расчёт и учёт уплачиваемых налогов в ООО «Инвестснаб» ведётся с учётом требований законодательной базы — Налогового и Гражданского Кодексов, Федеральных законов, Положений по бухгалтерскому учёту.

Несмотря на то, что в целом налоговый учёт ООО «Инвестснаб» организован на должном уровне, на наш взгляд существуют методы его усовершенствования. Так, учитывая, что практически весь учёт ведётся в электронном виде, можно предложить руководству ООО «Инвестснаб» рассмотреть вариант перехода на электронный документооборот в вопросах выставления и получения счетов-фактур, а также электронной отчётности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.

12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.

04.2014) [Электронный ресурс] // СПС Консультант.

Плюс.

О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] Федеральный закон от 06.

12.2014 N 402-ФЗ (ред. от 28.

12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.

01.2014) // СПС Консультант.

Плюс.

О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.

07.2010 N 66н (ред. от 04.

12.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 02.

08.2010 N 18 023) приказ Минфина РФ от 02.

07.2016 № 66н// СПС Консультант.

Плюс.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.

05.1999 № 32н // СПС Консультант.

Плюс.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.

05.1999 № 33н // СПС Консультант.

Плюс.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н // СПС Консультант.

Плюс.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 19.

11.2002 N 114 // СПС Консультант.

Плюс.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2015) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.

10.2015 N 106н // СПС Консультант.

Плюс.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, бывших в эксплуатации// Главная книга. Практический журнал для бухгалтера и руководителя. — 2016. — № 15. — с. 45−55.

Бухгалтерский учет: Учеб/Под ред. П. С. Безруких.- 5е изд., перераб. и доп. — М: Бухгалтерский учет, 2016.

Бычкова, С. М. Риски в аудиторской деятельности/ Бычкова С. М; Растамханова, Л. Н; под ред. С. М. Бычковой. — М.: Финансы и статистика, 2006.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.

11.2016) [Электронный ресурс] // СПС Консультант.

Плюс.

Емельянова, Т. В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет. 2016. — № 7. — с. 35−42.

Ким В. А. Поступил объект ОС. принимаем к учету // Новая бухгалтерия. — 2016. — № 8.

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник — М.: ТК «Велби», издательство «Проспект», 2010.

Крупина Н. Н. Учет амортизации основных средств: российские и международные стандарты // Международный бухгалтерский учет. — 2016. — № 16.

Малыхина А.И., Холкин А. В. Бухгалтерский, налоговый учет основных средств, анализ их использования: Учебное пособие. — Киров, 2016. — 151 с.

Маркарьян Э.А., Герасименко Г. П., Маркарьян С. Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник/Э.А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.

Мельникова Ю. Б Об излишках и недостачах основных средств // Официальные материалы для бухгалтера. комментарии и консультации. — 2016. — № 10.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: Приказ Минфина от 13.

06.95 № 49 // СПС Консультант.

Плюс.

Методические указания по учету основных средств [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13.

10.2003 N 91н // СПС Консультант.

Плюс.

Морхата П. М. Применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам// Налоговые споры: теория и практика. — 2015. — N 10.

Попов П. А. Ненужные налоги на ненужные ОС // Главная книга. — 2016. — № 17.

Пшиченко Д. В Учет основных средств по МСФО и РСБУ// Международный бухгалтерский учет. — 2016. — N 6.

Саакян Р.А., Ананьева Г. И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования.

Налоговый вестник. — 2016. № 12.

Смиронова С. А. Налог на добавленную стоимость в вопросах и ответах.

Издательство «Альфа-Пресс», -2016.

Сотникова Л. В. Учет общехозяйственных расходов в первоначальной стоимости основных средств // Аудиторские ведомости. — 2016. — № 10.

Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. — Финансы. — 2016. № 5.

Хабарова Л. П. Взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета в свете нового закона от 06.

06.2005 № 58-ФЗ, вносящего изменения в главу 25 НК РФ.- Бухгалтерский бюллетень.- 2016. — № 8.

Шеремет А. Д. Методика финансового анализа: Учебное пособие — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 181 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ.

Приложение А.

Бухгалтерская отчетность приложение Б.

Учетная политика для целей налогообложения.

Приложение В.

Синтетические регистры по учету налогов счета 68.

приложение Г Налоговая декларация по налогу на прибыль.

приложение Д.

Налоговые регистры учета доходов и расходов за 2016 г.

Информация, размещенная на официальном сайте ПАО «Газпром». URL:

http://www.gazprom.ru/.

Выручка от продажи товаров, работ, услуг (Кт 90/1 Дт 90/3).

Себестоимость продаж (Дт 90/2).

Валовая прибыль.

Коммерческие расходы (Дт 90/2 Кт 44).

Управленческие расходы (Дт 90/2 Кт 26).

Прибыль (убыток) от продаж.

Прочие доходы (Кт 91/1).

Прочие расходы (Кт 91/2).

Прибыль (убыток) до налогообложения.

Текущий налог на прибыль (Дт 99).

Условный расход по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство.

Отложенный налоговый актив.

Отложенное налоговое обязательство.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (сальдо сч. 99).

Бухгалтерская прибыль до налогообложения за текущий период.

Постоянные разницы текущего периода (могут быть как положительными, так и отрицательными).

Изменение временных разниц за текущий период (появление новых разниц и погашение разниц, возникающих в предыдущих периодах).

Налогооблагаемая прибыль за текущий период.

Генеральный директор

Заместитель генерального директора.

бухгалтерия.

Юридический отдел.

Производственная лаборатория.

Участок металлообработки.

Технический участок.

Ремонтно-механический цех.

Отдел кадров.

Главный бухгалтер

Бухгалтер по продажам.

Бухгалтер по заработной плате.

Бухгалтер по материалам.

кассир