4Структура системы налогов Российской Федерации.
Косвенные налоги приносят государству 1/3 всех доходов, являясь стабильным источником поступлений в бюджетную систему России. Они являются основными инструментами фискальной системы России, которая формируется на политической арене, что во многом затрудняет их применение для стабилизации экономики. Известно, что экономическая стабильность — это не единственная цель государственной политики в области налогообложения. Косвенными налогами достаточно трудно регулировать процессы в экономике страны, но их механизм взимания намного проще, чем механизм исчисления и уплаты прямых налогов. Вся тяжесть косвенных налогов ложится на плечи населения, поэтому они затрагивают каждого из нас. За шестнадцать лет существования современной налоговой системы России в механизм исчисления и уплаты косвенных налогов вносилось огромное количество изменений и дополнений. Но по-прежнему нерешенных вопросов в области косвенного налогообложения в нашей стране еще достаточно много.
Построение косвенного налогообложения в России осуществлялось на основе зарубежного опыта. Для того чтобы продолжить реформы в данном направлении, в России необходимо изучить все позитивные и негативные стороны проводимых реформ в развитых странах, касающихся применения косвенного налогообложения в целях реализации фискальной политики государства. Обобщая зарубежный опыт развитых стран и СНГ в области косвенного налогообложения, можно заметить, что почти во всех странах наибольшее фискальное значение имеют именно косвенные налоги (кроме США). Основным из косвенных налогов зарубежных стран является НДС. Механизмы взимания косвенных налогов в России построены с учетом зарубежной практики и имеют много общего. Положительные результаты налоговых реформ зарубежных стран в области косвенного налогообложения могут быть позаимствованы и Россией в плане совершенствования механизма взимания косвенных налогов. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов были одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 г. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. Любой бюджет состоит из доходов и расходов.
Обе эти части требуют повышенного внимания и соотнесения с современными реалиями. Чтобы соответствие было правильным, в действующее законодательство требуется вносить соответствующие изменения. Поговорим о мерах, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации. В отношении акцизного налогообложения планируется осуществлять индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. На 2014 и 2015 гг. предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим на данный момент законодательством о налогах и сборах. Ставки акцизов на моторное топливо будут определяться с учетом комплекса факторов, в том числе прогнозируемого уровня инфляции, недопущения значительного роста цен. В этой связи в плановом периоде планируется повысить акцизы на бензины высоких экологических классов, сохранив при этом стимулы к модернизации нефтеперерабатывающих заводов и дифференциал между моторным топливом 5-го класса и другими классами на уровне 4000 руб. за тонну (затраты на модернизацию нефтеперерабатывающих заводов). В 2014 г.
предлагается установить ставку акциза на автомобильный бензин 4-го класса в размере 9916 руб. за 1 тонну. На 2015 и 2016 гг.
— установить ставки акцизов в размере 10 858 руб. за 1 тонну. На автомобильный бензин 5-го класса предусматривается установление ставок акциза в размере 6450 руб. — в 2014 г., 6923 руб. — в 2015 г., 10 858 руб.
— в 2016 г. Ставки акцизов на дизельное топливо всех классов на период 2014 — 2015 гг. предлагается сохранить на уровне действующего законодательства. На прочие подакцизные товары (этиловый спирт, реализуемый лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза, автомобили легковые) ставки акцизов на 2014 — 2015 гг. предлагается сохранить. На 2016 г. — осуществить индексацию в размере 10 процентов к уровню 2015 г., в результате чего ставка акциза составит 102 руб.
за 1 литр безводного этилового спирта. Предусматривается также внесение поправок в гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на уточнение действующего порядка исчисления акцизов и совершенствование администрирования акцизов налоговыми органами. Предлагается разработать проект изменений в Налоговый кодекс, устанавливающих понятие налоговогорезидентства организаций, что позволит противодействовать злоупотреблениям при определении доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в Российской Федерации. Требуется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на урегулирование порядка налогообложения в Российской Федерации доходов от продажи акций (долей) организаций, активы которых более чем на 50 процентов представлены недвижимым имуществом, расположенным в России. В настоящий момент механизмы реализации данного положения проработаны в недостаточной степени. В настоящее время поставлена задача создания эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Аналогичная задача ставилась перед разработчиками налогового законодательства и в предыдущие периоды, и надо отметить, что с ней в целом успешно справились. Рост поступлений в консолидированный бюджет говорит об эффективности проведенных мероприятий как в области совершенствования отдельных налогов, так и в сфере налогового администрирования. Другой целью и задачей реформирования налогового законодательства является приведение его в соответствие с принципами справедливости налогообложения, провозглашенными еще в XIX в. английским экономистом А. Смитом.
Задача, на наш взгляд, представляется достижимой благодаря состоянию экономики, финансовой сферы и наличию развитой налоговой системы. На рассмотрении находятся два варианта решения проблемы справедливого и социально ориентированного налогообложения: введение прогрессивной шкалы налогообложения и налогообложение роскоши (предметов сверхпотребления). При этом очевидно, что последний не преследует чисто фискальных целей. В этом контексте и рассмотрим те основные изменения налогового законодательства, уже введенные в действие с 01.
01.2012, которые направлены не столько на рост налоговых поступлений, сколько на исключение получения налогоплательщиками неоправданной налоговой выгоды. Главной новацией налогового законодательства 2012 г. стало введение в НК РФ нового разд. V. 1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании». Новые правила направлены на исключение возможности получения неоправданной налоговой выгоды, как правило, крупными налогоплательщиками, входящими во взаимосвязанные структуры, которые позволяют путем варьирования ценообразования между ними занижать налоговую базу практически по всем бюджетообразующим налогам, налоговая база которых исчисляется в стоимостном выражении, а налоговая ставка является адвалорной.
Введение
новых правил определения цены сделки направлено на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале или какими-либо другими отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и условия сделок. Очень важно то, что уточнен и расширен ранее присутствовавший в части первой Налогового кодекса перечень взаимозависимых лиц, как и механизм расчета доли участия одного лица в деятельности другого. Упорядочение практики применения цены сделки в целях налогообложения в большей степени касается крупных налогоплательщиков, направлено на исключение неоправданного занижения цен сделок и введение действенного контроля за ценообразованием в целях определения налоговой базы. Однако ждать значимой отдачи от применения нового законодательства по трансфертному ценообразованию в ближайшее время нельзя, поскольку основные мероприятия предусмотрены с 2013 — 2014 гг., кроме того, полная реализация предложенных в НК РФ мероприятий возможна только после адаптации нового законодательства к интересам налоговиков и налогоплательщиков.
18, c. 9]Учитывая, что налоговая система РФ к настоящему моменту в основном сформирована, а налоги поступают в достаточном для функционирования государства количестве, а их рост опережает динамику как ВВП в целом, так и других макроэкономических показателей, есть возможность провести переориентацию системы налогообложения на социальные аспекты. В пользу такого маневра говорит также и недовольство населения растущей дифференциацией доходов, в настоящее время плохо учитываемой при распределении налогового бремени. Социальная составляющая налогообложения реализуется также и при помощи изъятия в пользу государства части собственности при ее передаче в другие руки. Как известно, до 2004 г. у нас существовал налог на наследства и дарения. Его упразднение объяснялось низким сбором налога и высокими затратами на его администрирование, но тогда наблюдалось еще и практически полное отсутствие налоговой базы вследствие редко происходившей передачи имущества по наследству тому контингенту, который не подпадал под льготы как наследник первой очереди и столь же редких актов дарения. Механизм налога, кроме того, был таков, что избежать уплаты не представлялось сложным. В то же время, коль скоро стоит вопрос о социальной ориентированности налогообложения, игнорировать потенциал данного налога нельзя.
Такой налог присутствует практически во всех странах, причем история его возникновения относится к средневековью. В Великобритании — родине современного налогообложения — такой налог составляет до 40% стоимости соответствующего имущества, в Италии налог состоит из двух частей: первая зависит от стоимости имущества (до 27%), а вторая — от степени родства (до 34%), в Испании налог взимается при передаче имущества при наличии соответствующего акта, для движимого имущества он установлен в размере 4%, для недвижимого — 6%, в США налог составляет от 18 до 50% в зависимости от степени родства, в Японии достигает 70%, а в Китае при смене владельца от 30 до 60%.
Введение
налога должно преследовать две цели: во-первых, ограничить финансовые возможности наследников для того, чтобы не уничтожить лично для них стимулы к производительной деятельности и изъять часть доходов в пользу бедных слоев населения. Представляется, что ситуация в России созрела для того, чтобы вернуться к налогу на переход права собственности, поскольку прошло уже достаточно времени с начала процесса первоначального накопления капитала и появился значительный пласт населения, который заинтересован в передаче всей или части собственности в руки наследников или других собственников.
Заключение
.
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Акцизы появились с образованием централизованного государства и национального рынка одновременно с возникновением в налогообложении внешних таможенных пошлин и государственной фискальной монополией. Акцизный налог может отчасти воспрепятствовать потреблению некоторых товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Эту особенность акцизов активно использует руководство страны не только для получения налоговых платежей в бюджет, но и для реализации политических аспектов, например таких как организация антиалкогольной компании в целях оздоровления общества или снижения табакокурения в целях снижения показателя смертности в современном обществе от раковых заболеваний. Определение косвенных налогов основано на их главных атрибутах: ими облагаются товары и услуги и они являются «косвенными» для потребителей.
В российской налоговой системе к косвенным налогам относятся НДС и акцизы (гл. 21 и 22 НК РФ).Вопросы косвенного налогообложения обсуждал еще в 1776 г. шотландский экономист А. Смит, классик экономической науки, полагавший, что косвенные налоги возникли из-за трудностей, которые государство испытывало при попытках облагать доходы своих подданных напрямую, в силу чего государство прибегло к косвенному обложению доходов через расходы. Смит отметил недостатки налогов на потребление, в частности их свойство поощрять коррупцию. Кроме того, он писал, что косвенные налоги всегда берут из карманов населения гораздо больше, чем почти всякий другой налог. Английский экономист Д. Рикардо полагал, что самым пригодным объектом для обложения являются товары, которые благодаря природе или искусству производятся при особенно благоприятных условиях, причем налоги на предметы роскоши имеют некоторые преимущества в сравнении с налогами на предметы необходимости. Рикардо также отмечал недостатки косвенных налогов. Во-первых, эти налоги не затрагивают капитала, хотя есть необходимость, чтобы капитал также «вносил свою долю» в покрытие государственных расходов.
Во-вторых, трудно определить точно размеры этих налогов, поскольку они иногда даже не затрагивают дохода. Например, склонный к бережливости человек может освободиться от налога на вино, отказавшись от потребления вина. В итоге правительство не в состоянии собрать ни одного шиллинга путем взимания такого налога. От уплаты налогов на расходы может уклоняться скряга, который при больших доходах тратит только их малую часть. Если бы соответствующие суммы, как считал Рикардо, вычитались бы из доходов человека, то скряга не смог бы уклониться от несения государственных тягот.П. Самуэльсон, первый американец, удостоенный в 1970 г. Нобелевской премии по экономике, дал очень краткое определение косвенных налогов. В одной из его самых известных книг по экономике косвенными называются налоги, которыми облагаются товары и услуги и которые являются «косвенными» для потребителей. Как достоинство косвенных налогов отмечалось то, что они определяются уровнем продажи. Сегодня косвенные налоги определяются как налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков.
Косвенные налоги регулируют потребление разных предметов и помогают собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов. Список использованной литературы.
Налоговый кодекс РФ, принят федеральным законом от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.
12.2010 N 404-ФЗ, вступившими в силу с 15 января 2011 года. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» .Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена приказом министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н ((в ред. Приказов Минфина РФ от 07.
05.2003 N 38н, от 18.
09.2006 N 115н).Брызгалин А. В., Федорова О. С., Харалгина О. Л., Ефремова Т. А., Королева М. В., Ильиных Д. А., Митрофанова И. А., Платонов И. Э., Князева О. Н., Бацунова С. И. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2012 год // Налоги и финансовое право. 2011. N 12. С. 31 — 245, 250 — 324. Булаев С. В. Акцизы-2012 в вопросах и ответах // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.
2012. N 10. С. 43 — 53. Вахтинская Е., Парра.
Паскуаль А. По ту сторону табачного дыма: альтернативный способ определения ставки акциза // Налоговый вестник. 2012. N 6. С. 104 — 110. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.
4-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009., стр. 53−61.Гафарова Г. Р. Меры правового принуждения и ответственность в сфере ценообразования // Финансовое право. 2013. N 2. С.
2 — 7. Давыдова О. В. «Алкогольные» акцизы: читаем письма // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 5. С.
29 — 42. Давыдова О. В. Акциз у производителей алкогольной и спиртосодержащей подакцизной продукции: что опять меняется? // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 1.
С. 60 — 75. Копина А. А. К вопросу о взаимосвязи рыночной цены и взаимозависимости лиц // Финансовое право. 2013. N.
9. С. 34 — 40. Лермонтов Ю. М. О перспективах развития налогового законодательства Российской Федерации // СПС Консультант.
Плюс. 2010.
Лермонтов Ю. М. Цель — повышение доходов бюджетной системы // Бюджетный учет. 2013. N 10. С. 61 — 65. Мамбеталиева А. Н. Налогово-правовая гармонизация косвенного налогообложения Таможенного союза (на примере НДС и акциза) // Финансовое право.
2012. N 3. С. 33 — 39. Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам III Международной научно-практической конференции 13 — 14 ноября 2009 г. / Сост. М. В. Завязочникова; под ред.
С.Г. Пепеляева. М: Статут, 2010.
Нечипорчук Н. А. Об изменении порядка исчисления акцизов // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2012. N.
6. С. 27 — 31. Нечипорчук Н. А. Комментарий к налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации.
2011. N 12. С. 31 — 35. Нудель С. Л. Проблемы уголовной ответственности за изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование // Адвокат. 2009. N 12.
С. 26 — 32. Свиридова А. Н. О понятии незаконного оборота алкогольной продукции, поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия // Российский следователь. 2012. N 4. С.
24 — 27. Тютин Д. В. Налоговое право: Курс лекций // СПС Консультант.
Плюс. 2011.
Чеботарева А.А., Сорокин Д. Д. Анализ вопроса о повышении акцизов с позиций рыночного предложения и спроса // Исполнительное право. 2010. N 1. С. 10 — 12.
