Налоги на потребление в зарубежных странах; общая характеристика

Все налоги на потребление, как было указано выше, могут быть объединены в две группы: общие налоги на потребление (в частности, НДС, налог на товары и услуги, налог с продаж) и налоги на потребление отдельных товаров (в том числе акцизы и таможенные платежи). Рассмотрим последовательно основные налоги на потребление, которые взимаются в зарубежных странах.

Налог с продаж

Также известен как налог с розничного оборота (sales tax, retail sales tax). Является налогом на потребление, который взимается однократно на стадии продажи товара конечному потребителю товара, а лица, которые приобретают товары для последующего их использования в предпринимательской деятельности (и документально подтверждают данное обстоятельство), этот налог не уплачивают.

США — единственное государство — член ОЭСР, в котором налог с продаж является основным налогом на потребление. В США этот налог установлен на уровне штатов (и взимается в 46 из 50 штатов), а также на местном уровне. Объект налогообложения по местному налогу с продаж обычно идентичен объекту налогообложения по соответствующему налогу с продаж, установленному на уровне штата. Кроме того, местный налог администрируется на уровне штата, а это приводит к тому, что местный налог с продаж по существу просто увеличивает ставку налога с продаж, установленного в штате, и обеспечивает дополнительные поступления в местные бюджеты.

Налог на добавленную стоимость

Этот налог получил наибольшее распространение среди общих налогов на потребление, и в настоящее время он применяется более чем в 150 странах мира.

Налог на добавленную стоимость предполагает взимание налога на каждой стадии производства в отношении добавленной стоимости, приходящейся на соответствующую стадию. Существенным элементом налогообложения НДС является то, что фактически бремя уплаты данного налога перекладывается на конечных потребителей.

В зарубежных государствах применяются два основных способа исчисления и уплаты НДС. Наибольшее распространение получил метод, предполагающий, что при реализации товара, которая признается объектом налогообложения, покупатель в составе цены товара уплачивает продавцу сумму НДС, а продавец выдает покупателю счет-фактуру, в которой отражается соответствующая сумма налога. Покупатель, в свою очередь, может учесть уплаченный им «входящий» НДС при последующих сделках и уплате «исходящего» НДС. В рамках данного подхода счет-фактура становится значимым элементом механизма исчисления и уплаты НДС. При применении второго подхода, который получил незначительное распространение в зарубежных странах и применяется, в частности, в Японии, порядок исчисления НДС сориентирован не на отдельную сделку, а на налогоплательщика в целом. Размер подлежащей уплате суммы НДС исчисляется без использования счета-фактуры на основе данных учета, который ведет организация.

В большинстве зарубежных государств одновременно применяется несколько ставок по НДС: как правило, наряду со стандартной ставкой применяется одна или несколько пониженных ставок, в том числе нулевая.

С 2008 г. в зарубежных государствах прослеживается явно выраженная тенденция к повышению стандартных ставок НДС. При этом стандартные ставки по налогу значительным образом различаются: от 5% в Японии и Канаде до 25% в Дании, Исландии, Норвегии, Швеции и 27% в Венгрии. В ЕС стандартная ставка НДС не может быть менее 15%. В соответствии со статистикой ОЭСР, примерно в половине государств — членов ОЭСР стандартная ставка НДС составляет от 15 до 21%, а примерно в трети государств — членов ОЭСР — превышает 21%.

Что касается пониженных ставок НДС, то традиционно они применяются к налогообложению товаров и услуг, которые обеспечивают базовые потребности человека (в частности, продукты питания, вода, услуги здравоохранения), а также в отношении услуг, признаваемых общественно полезными (общественный транспорт, почта), и видов деятельности, которые поощряются государством (например, культура, спорт, благотворительность).

Как правило, пониженные ставки применяются для обеспечения равенства среди потребителей: гак, например, среди беднейших слоев населения основное потребление приходится на базовые продукты питания и воду, которые обычно облагаются НДС по пониженным ставкам. Также пониженные ставки могут использоваться для стимулирования потребления определенных товаров и услуг.

В большинстве зарубежных государств от НДС освобождаются налогоплательщики с определенным уровнем оборота. Соответствующие исключения ориентированы в первую очередь на малый бизнес, для которого затраты, связанные с уплатой НДС, могут быть непропорционально велики, но сравнению с получаемым доходом. При этом в зарубежных государствах значительно различаются подходы к определению порогового значения оборота налогоплательщика для целей освобождения от уплаты НДС. В Австралии, Австрии, Великобритании, Венгрии, Ирландии, Италии, Новой Зеландии, Польше, Словакии, Словении, Франции, Чехии, Швейцарии, Эстонии, Японии освобождению подлежат налогоплательщики с достаточно высоким уровнем оборота — установленный для освобождения уровень годового оборота превышает 30 тыс. долл. США. В Бельгии, Германии, Греции, Дании, Израиле, Исландии, Канаде, Корее, Нидерландах, Норвегии, Португалии, Финляндии, Швеции установлены более жесткие требования: освобождению подлежат налогоплательщики с годовым оборотом от 1500 до 30 тыс. долл. США. В отдельных государствах, например в Испании, Мексике, Турции, Чили, освобождение от уплаты налога исходя из оборотов налогоплательщика не применяется.

Процесс совершенствования правового регулирования НДС в зарубежных государствах постоянно продолжается.

В связи с этим отметим, что Международный валютный фонд, например, рекомендует применять единую налоговую ставку, устанавливать высокий уровень оборота для целей освобождения от уплаты налога, максимально широко определять объект налогообложения с установлением минимально необходимого количества исключений, взимать налог на основе принципа страны назначения, исчислять налог с использованием счетов-фактур.