Земельный налог. 
Правоведение для сельскохозяйственных и ветеринарных вузов

Земельный налог является одной из форм платы за использование земли. Земельный налог является местным налогом. Он устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании ПК РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками признаются:

• — организации;
• — физические лица, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования. Если сельскохозяйственная организация пользуется землей на праве аренды либо на праве безвозмездного срочного пользования, она плательщиком земельного налога не является.

Объектом налогообложения является земельный участок. В соответствии со ст. 11.1 ЗК РФ земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. То есть объект обложения земельным налогом возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован (границы и площадь будут определены) и ему будет присвоен кадастровый номер.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Предельные налоговые ставки установлены в ПК РФ:

• — 0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
• — 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В случаях, если кадастровая стоимость земли не определена для целей налогообложения, то применяется нормативная цена земли.

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Саикт-Петербурга).

Рассмотрим пример. Организация 5 августа 2013 г. приобрела в собственность земельный участок. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования установлено, что данная организация является плательщиком земельного налога и обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи по нему. Налоговая ставка установлена в размере 1%. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2013 г. составляет 40 000 000 руб.

Коэффициент владения для расчета земельного налога: 0,42 (5 месяцев (август — декабрь) /12 месяцев).

Земельный налог составит: 40 000 000 руб.? 1%? 0,42 = = 168 000 руб.

Таблица 26.1

Уплата налогов фермерскими хозяйствами в зависимости от режима налогообложения и правового статуса

* Уплачивает, если есть объекты налогообложения; +/- означает: может платить, может не платить в зависимости от вида деятельности и волеизъявления.