Элементы налогообложения при патентной системе налогообложения

Элементы налогообложения при ПСН — это установленные законодательством РФ о налогах и сборах принципы построения и организации взимания стоимости патента с индивидуальных предпринимателей, перешедших на ПСН. К ним относятся: объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговым периодом признается календарный год или срок, на который выдан патент — от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (по выбору индивидуального предпринимателя). Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Сумма налога исчисляется по следующей формуле:

где Т — сумма налога, В — потенциальный годовой доход.

Если патент приобретен на срок менее года, то налог исчисляется по следующей формуле:

где п — количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе. Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог уплачивается единовременно в полном размере в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если срок патента в календарном году превышает шесть месяцев, то 1/3 суммы налога уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, а оставшаяся сумма — в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, по отношению к которой применяется ПСН с размером потенциально возможного к получению годового дохода в сумме 600 000 руб. Он приобрел патент сроком на восемь месяцев (с 1 марта по 31 октября). Налог уплачивается в следующих размерах:

• — в сумме 8000 руб. (600 000: 12? 8? 1/3? 6%) — в срок не позднее 25 марта текущего года;
• — в сумме 16 000 руб. (600 000: 12? 8? 2/3? 6%) — в срок не позднее 2 октября текущего года.

Законодательством установлен кассовый метод признания доходов, согласно которому датой получения доходов признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день передачи дохода в натуральной форме, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. При расчетах векселем датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

При исчислении налога действуют следующие правила:

• 1) сумма налога рассчитывается в национальной валюте, а доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ;
• 2) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам;
• 3) в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, ведут учет доходов от реализации в специальной книге учета доходов отдельно по каждому полученному патенту.

Возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование не предусмотрена. Но для налогоплательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. В 2013 г. они были установлены в размере 20% в Пенсионный фонд РФ и 0% в Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие такие виды деятельности, как сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общественное питание, уплачивают страховые взносы по обычным тарифам.

ПСП является самостоятельным налоговым режимом, суть которого заключается в замене индивидуальным предпринимателям обязанности по уплате ряда налогов приобретением патента. Размер патента исчисляется исходя из потенциального годового дохода, который устанавливается нормативными правовыми актами субъектов РФ в зависимости от вида деятельности, от средней численности наемных работников, количества транспортных средств и количества обособленных объектов (площадей) и других факторов. Переход на ПСН является добровольным, ее можно совмещать с другими специальными налоговыми режимами (УСН, ЕНВД), а также с общей системой налогообложения.