Особенности договора агентирования и бухгалтерского учета по договору

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ агентский договор — это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Юридической особенностью агентского договора, которая отличает его от договоров комиссии и поручения, является следующее. По договору комиссии комиссионер всегда принимает на себя все права и обязанности второй стороны даже в том случае, если комитент назван в сделке и участвует в ней. По договору поручения права и обязанности возлагаются на поручителя, а поверенный в этом случае действует только от его имени. Агент (по агентскому договору) может выступать как от своего имени (в этом случае права и обязанности, а также документальное оформление возлагаются на него), так и от имени принципала (в этом случае документы должны быть оформлены сразу на имя принципала).

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ в зависимости от того, от чьего имени выступает агент, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются либо нормы гл. 49 Поручение ГК РФ, либо нормы гл. 51 Комиссия ГК РФ.

В процессе исполнения взятых на себя обязанностей агент должен представлять принципалу отчет о ходе выполнения работ. Согласно ст. 1008 ГК РФ при этом сроки и порядок представления таких отчетов должны быть четко прописаны в агентском договоре. Отчет должен содержать также и копии первичных документов (счетов, счетов-фактур, платежных документов), подтверждающих произведенные агентом расходы, так как эти расходы производились агентом за счет принципала. В агентском договоре следует заранее предусмотреть представление агентом копий заключенных договоров, а также другой первичной документации.

Все сделки, которые оформляются агентскими договорами, можно условно подразделить на две группы:

• 1) приобретение агентом для принципала материальных ценностей у поставщиков или же размещение заказа на выполнение работ или оказание услуг у подрядчиков;
• 2) заключение договоров с покупателями на реализацию производимой принципалом продукции (товаров, работ, услуг).

Для отражения посреднических операций целесообразно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предварительно выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета:

• • 76−5 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора» ;
• • 76−6 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора» ;
• • 76−7 «Расчеты с принципалом по порученным обязательствам» ;
• • 76−8 «Расчеты с принципалом по возмещаемым расходам» и др.

При этом приобретаемые по поручению принципала товары подлежат бухгалтерскому учету у агента на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а полученные от него товары для последующей продажи их агентом — на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» .

В зависимости от выбранного предмета договора будет различаться и порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет у принципала

Пример 6.8. Договор на приобретение товара

ООО «Успех» приобретает здание через агента, участвующего в расчетах. После утверждения отчета агенту возмещаются затраты на оплату услуг юридической компании и выплачивается вознаграждение.

В марте 2014 г. для исполнения поручения ООО «Успех» перечислило агенту денежные средства в сумме 47 200 000 руб., в том числе НДС — 7 200 000 руб. Для регистрации права собственности на здание ООО «Успех» в апреле уплатило в бюджет государственную пошлину в сумме 15 000 руб.

В этом же месяце на дату получения свидетельства о праве собственности на здание, агент представил ООО «Успех» отчет, согласно которому принципал возместил ему стоимость услуг юридической компании в сумме 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб., и уплатила вознаграждение в сумме 826 000 руб., в том числе НДС — 126 000 руб.

Срок полезного использования здания установлен организацией равным 40 годам, амортизация начисляется линейным способом. Здание введено в эксплуатацию в апреле.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» оформляются следующие записи.

В марте 2014 г:.

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 47 200 000 руб. — перечислены денежные средства агенту на приобретение здания (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по госпошлине» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 15 000 руб. — перечислена государственная пошлина (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).

В апреле 2014 г.:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом» — 40 000 000 руб. — отражены затраты по приобретению здания (первичные документы — отчет агента, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом» — 7 200 000 руб. — отражен НДС по приобретенному зданию (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по госпошлине» — 15 000 руб. — отражена госпошлина в стоимости здания (первичный документ — квитанция об оплате госпошлины);

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом» — 730 000 руб. — отражено вознаграждение агента и расходы на юридические услуги в составе затрат на приобретение здания (первичный документ — отчет агента);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом» — 156 000 руб. — отражен НДС по услугам агента и юридическим услугам (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» — КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» — 40 730 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания (первичные документы — свидетельство о государственной регистрации, акт о приеме-передаче здания (сооружения));

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 7 356 000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 886 000 руб. — погашен долг перед агентом (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).

Пример 6.9. Договор на продажу товара

ООО «Успех» реализует здание производственного цеха с привлечением специализированной организации (агента). По условиям договора агент действует от своего имени, а суммы понесенных в интересах принципала затрат и причитающегося вознаграждения удерживает из денежных средств, поступивших от покупателя. Покупатель оплачивает приобретенную недвижимость после государственной регистрации перехода права собственности.

Первоначальная стоимость здания составляет 7 440 000 руб. Срок полезного использования установлен равным 372 месяцам. На дату реализации здания сумма начисленной амортизации составила 960 000 руб.

Договорная стоимость здания составила 7 000 000 руб. Согласно отчету агента, полученному и утвержденному в месяце регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, сумма затрат (предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав, услуги БТИ), подлежащих возмещению принципалом, равна 23 600 руб., в том числе 11ДС — 3600 руб. Вознаграждение агента установлено в размере 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. Эти суммы удержаны агентом из денежных средств, поступивших от покупателя здания. Их остаток перечислен агентом на расчетный счет ООО «Успех» .

В бухгалтерском учете ООО «Успех» оформлены следующие записи:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — КРЕДИТ 01 «Основные средства» — 7 440 000 руб. — списана первоначальная стоимость здания (первичный документ — акт о приеме-передаче здания (сооружения));

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» — КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — 960 000 руб. — списана накопленная амортизация здания (первичный документ — акт о приеме-передаче здания (сооружения));

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — 6 480 000 руб. — списана остаточная стоимость здания (первичный документ — акт о приеме-передаче здания (сооружения));

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 7 000 000 руб. — отражен прочий доход от продажи здания (первичные документы — свидетельство о государственной регистрации, отчет агента, акт о приеме-передаче здания (сооружения));

ДЕБЕТ 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» — 7 000 000 руб. — отражена договорная стоимость здания в составе имущества, принятого в залог (первичные документы — договор купли-продажи, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом за реализованное здание» — КРЕДИТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» — 7 000 000 руб. — отражена задолженность агента по перечислению платы за реализованное здание (первичный документ — агентский договор);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом по возмещению затрат» — 23 600 руб. — отражены прочие расходы, подлежащие возмещению агенту (первичный документ — отчет агента);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по агентскому вознаграждению» — 295 000 руб. — отражено агентское вознаграждение в составе прочих расходов (первичный документ — агентский договор, отчет агента);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом по возмещению затрат» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом за реализованное здание» — 23 600 руб. — отражено удержание агентом суммы понесенных затрат (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по агентскому вознаграждению» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом за реализованное здание» — 295 000 руб. — отражено удержание агентом агентского вознаграждения (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с агентом за реализованное здание» — 6 681 400 руб. — отражено получение денежных средств от агента (первичные документы — выписка банка по расчетному счету);

КРЕДИТ 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» — 7 000 000 руб. — отражено прекращение залога (первичные документы — бухгалтерская справка).