Разграничение налоговых полномочий между региональной и муниципальной властью

Рассмотрим теперь полномочия законодательной и исполнительной власти в области налогообложения на местном уровне. Как известно, органы местного самоуправления согласно ст. 12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Недостаточная проработанность концептуальных, теоретических основ понимания сути самого феномена «местное самоуправление» приводит к возникновению проблем в сфере разграничения налоговых полномочий муниципальной власти.

В ст. 132 Конституции РФ указано, что местные налоги и сборы устанавливают органы местного самоуправления. Согласно ст. 12 НК РФ местные налоги устанавливаются центральной властью и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге — законами этих субъектов РФ о налогах). Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Аналогично региональным налогам имеет место высокая централизация налоговых полномочий: Российская Федерация устанавливает все обязательные элементы налогообложения местными налогами и определяет налогоплательщиков. Представительные органы муниципальных образований и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты местных налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены на федеральном уровне.

В соответствии с п. 5 ст. 12 НК РФ местные налоги отменяются только по решению центральной власти.

Полномочия в области налоговых льгот

Проявления вертикальной налоговой конкуренции наиболее ярко можно проиллюстрировать па примере предоставления налоговых льгот. Выделяют следующие принципы разграничения полномочий органов власти по установлению налоговых льгот:

• 1) закрепление права устанавливать и предоставлять налоговые преимущества по налогу (пониженная налоговая ставка, налоговая льгота и т. п.) за определенным уровнем власти: «один налог — один уровень власти». Функции по управлению элементами налога осуществляются одним уровнем власти. К примеру, налог на добавленную стоимость является федеральным налогом и зачисляется в федеральный бюджет, налог на имущество организаций является региональным налогом и поступает в региональный бюджет, налог на имущество физических лиц является местным налогом и зачисляется в местный бюджет;
• 2) разделение права устанавливать и предоставлять налоговую льготу по налогу за несколькими уровнями власти: «один налог — два (три) уровня власти». При этом налоговые поступления разграничиваются между бюджетами разных уровней власти, и соответствующий уровень власти может устанавливать свои налоговые преимущества. К примеру, налог на прибыль организаций разграничивается между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ, а на региональном уровне может быть снижена ставка налога или предоставлен инвестиционный налоговый кредит;
• 3) закрепление права устанавливать и предоставлять налоговые преимущества, но налогу за федеральным уровнем власти при одновременном разграничении налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. К примеру, преимущества по налогу на доходы физических лиц установлены на федеральном уровне, но сумма налоговых поступлений разграничивается между региональными и местными бюджетами; преимущества по акцизам на отдельные виды товаров установлены на федеральном уровне, но суммы акцизов разграничиваются между федеральным и региональными бюджетами.

Сравнительный анализ полномочий уровней власти по установлению налоговых льгот в Российской Федерации показывает, что доминирующую роль играет федеральный центр. При этом полномочия федеральной власти распространяются не только на льготы по федеральным налогам, но и на льготы по региональным и местным налогам, что является нарушением принципа «один налог — один уровень власти». В настоящее время около половины общей суммы льгот, предусмотренных, но региональным и местным налогам, установлены на федеральном уровне.

Преимущества расширения налоговых полномочий регионов и муниципалитетов

Расширение налоговых полномочий субъектов РФ и органов местного самоуправления имеет следующие преимущества:

• — позволяет сократить разрыв между интересами налогоплательщиков и возможностями органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления предоставлять общественные блага в обмен на уплату налогов;
• — создает условия для вовлечения налогоплательщиков в решение вопросов территориального значения и повышения налоговой культуры, что может положительно сказаться на формировании доходов бюджетов;
• — способствует усилению ответственности представителей региональной и муниципальной власти перед налогоплательщиками за результаты своей социально-экономической деятельности;
• — ведет к повышению финансовой самостоятельности и инициативы нижестоящих уровней власти при формировании доходов региональных и местных бюджетов, что особенно актуально в условиях дефицита бюджетов;
• — способствует сокращению трансакционных издержек и снижает коррупционную составляющую при перераспределении бюджетных ресурсов за счет уменьшения объема вторично перераспределяемых финансовых ресурсов.