Стандартизация аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты — это совокупность общепризнанных методов, приемов проведения аудита, аудиторской деятельности и позволяющих на профессиональном уровне выполнить аудиторское задание, включая предварительную деятельность, планирование, сбор аудиторских доказательств, составление и архивирование рабочей документации, формулирование аудиторского мнения. В стандартах аудиторской деятельности реализуются концепции и постулаты аудита.

Российские правила (стандарты) подразделяются:

• — на федеральные стандарты аудиторской деятельности;
• — стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов;
• — внутренние стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Российские правила (стандарты) в основном имеют следующую структуру построения, включающую разделы:

• 1. «Общие принципы правила (стандарта)» отражает цель и необходимость разработки данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами.
• 2. «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержит новые термины и их краткую характеристику.
• 3. «Сущность стандарта» формулирует проблему, требующую описания, проводит ее анализ и приводит методы решения.
• 4. «Практические приложения» включает различные приложения: схемы, таблицы, образцы документов и др.

Стандарт должен содержать определенные реквизиты (номер, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы).

Следует помнить, что аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита. В зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера его ответственности. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину.

На основании ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» федеральные стандарты аудиторской деятельности:

• 1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
• 2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
• 3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников.

Федеральные стандарты являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, СРО аудиторов и их работников.

Перечислим федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие организацию и проведение аудиторской проверки:

1. ФПСАД, утвержденные до дня вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (т.е. до 1 января 2009 г.), постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» :

ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. Стандарт раскрывает цель аудита, объем аудита, принципы.

ФПСАД № 2 «Документирование аудита» утверждает требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

ФПСАД № 3 «Планирование аудита» закрепляет требования, но планированию аудита, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Стандарт раскрывает содержание планирования аудита, общий план и программу аудита, а также порядок изменения и возможной корректировки плана и программы аудита.

ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» устанавливает требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Стандарт содержит оценку последствий искажений. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» содержит разделы, касающиеся: обязанностей руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита; этических требований; характеристик решения о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию; правил формирования аудиторской группы; мониторинга.

ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Стандарт содержит приложения, устанавливающие дополнительные инструкции относительно проблем, которые аудитор может рассматривать в ходе ознакомления с отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, характер аудируемого лица, цели и стратегические планы и связанные с ними риски хозяйственной деятельности, а также оценку и анализ финансовых результатов деятельности аудируемого лица.

ФПСАД № 9 «Связанные стороны» устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними. При этом для целей настоящего стандарта под связанными сторонами понимаются лица, признаваемые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности. Таким образом, юридическими и (или) физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние (связанными сторонами), могут являться: а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ; б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности; в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

ФПСАД № 10 «События после отчетной даты» устанавливает требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем стандарте аудиторской деятельности термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» раскрывает принцип допущения непрерывности деятельности, под которым понимается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» устанавливает единые требования: а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом; б) действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита — документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» устанавливает требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» закрепляет требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях: а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах; в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях; г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» раскрывает требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств. Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. При этом аудитор должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

ФПСАД № 21 «Особенности аудита оценочных значений» устанавливает требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе: а) оценочные резервы; б) амортизационные отчисления; в) начисленные доходы; г) отложенные налоговые активы и обязательства; д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности; е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» . Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает: а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица; б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в ходе судебных разбирательств); г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом; д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность; е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет; ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения; з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства); и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемою лица» устанавливает требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» закрепляет, что аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации.

ФПСАД № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация» устанавливает требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности пользуется услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста. Аудитор определяет, какое влияние специализированная организация оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с целью правильного планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.

ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности» . Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде: а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели нс являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, они — неотъемлемая часть финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период; б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период.

ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность» устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Стандарт применяется в отношении годового отчета, но может использоваться и в отношении других документов, например применяемых при размещении ценных бумаг.

ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора» раскрывает вопросы, касающиеся назначения в качестве основного аудитора, процедур выполняемых основным аудитором, сотрудничества между аудиторами, разделения ответственности между аудиторами.

ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» . Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать: а) запросы и анализ; б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей; в) наблюдение; г) инспектирование; д) получение подтверждений.

ФПСАД № 31 «Компиляция финансовой информации» . Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и нс позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации.

ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта» . Для целей стандарта экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг. Эксперт может быть: а) привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания; б) привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания; в) сотрудником аудируемого лица; г) сотрудником аудитора.

ФПСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно при данных обстоятельствах для достижения цели, установленной настоящим стандартом.

ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации и индивидуального аудитора. Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов: а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; б) этические требования; в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества; г) кадровая работа; д) выполнение задания; е) мониторинг.

2. ФСАД, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» :

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения.

ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение^[1].

ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» применяется при осуществлении СРО аудиторов и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим внешний контроль качества работы аудиторских организаций, внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также устанавливает принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля^[2].

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности действий, совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод. Аудитор рассматривает в ходе аудита недобросовестные действия, которые явились причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности, а именно: искажений, возникших в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, и искажений, возникших в результате присвоения активов. В обязанности аудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие.

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов.

ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур, получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности, исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства).

ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отчетности, содержащей систематизированную по специальным правилам финансовую информацию с соответствующими пояснениями и раскрытием наиболее важных способов ее составления. Отметим, что стандарт перечисляет разновидность отчетности, составленной по специальным правилам: а) отчетности, составленной по правилам налогового учета; б) отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием кассового метода (для представления кредиторам); в) отчетности, содержащей финансовую информацию, формируемую по правилам, установленным соответствующими уполномоченными органами (для подтверждения соблюдения таких правил); г) отчетности, составленной по специальным правилам, обусловленным требованиями договора (например, кредитного договора, условиями облигационного займа или гранта); д) другой аналогичной отчетности, предназначенной для удовлетворения информационных потребностей определенных групп пользователей.

ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности» определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отдельной части бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам. Настоящий стандарт применяется при проведении аудита следующих отдельных частей отчетности, включая соответствующие пояснения и раскрытие наиболее важных способов составления ее: а) отдельного отчета, входящего в состав отчетности; б) отдельной статьи отчета, входящей в состав отчетности; в) отдельного счета или его элемента, отраженного в отчете, входящем в состав отчетности. Например, дебиторская задолженность, резерв сомнительных долгов, запасы, стоимость нематериальных активов, перечень активов, находящихся во внешнем управлении, и получаемый в связи с этим доход, перечень арендных платежей, выплаты дивидендов или премий^[3].

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

ПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации» . Для целей стандарта под прогнозной финансовой информацией понимается информация о предстоящих финансовом положении, финансовых результатах деятельности, движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта.

ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» . Целью стандарта является унификация принципов и подходов аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей к разработке внутренних стандартов, а также требований к порядку и организации внутреннего контроля за их применением.

Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов:

• 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным ФСАД, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
• 2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
• 3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
• 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО аудиторов.

Стандарты аудиторской деятельности СРО разрабатываются в пределах компетенций и Кодекса профессиональной этики аудиторов, методических руководств, положений СРО аудиторов. Например, в открытом доступе на официальном сайте некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» (Н? ААС) размещены такие внутренние нормативные документы, как Положение о внешнем контроле качества аудиторской деятельности, соблюдения профессиональной этики, Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций членами НП ААС; Стандарты аудиторской деятельности НП ААС; Правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы членов НП ААС; Положение о раскрытии информации НП ААС и др.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов разрабатываются соответственно этими субъектами и используются для повседневной работы.

В соответствии с ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определять четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между структурными единицами аудиторской организации.

К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов. Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, — советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Отметим, что аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

Приведем пример. Одной из крупнейших в мире сетей, оказывающей профессиональные аудиторские, налоговые и консультационные услуги и функционирующей и на российском рынке на протяжении более 20 лет КПМГ разработаны и выполняются специальные внутренние процедуры контроля качества, которые обязательны для соблюдения всеми фирмами — членами сети КПМГ. Организацией разработан уникальный инструмент, именуемый Sentinel, представляющий собой комплексную систему независимого автоматизированного сопровождения, помогающую членам рабочих групп по проектам анализировать характер деловых отношений с различными организациями во всех странах мира, а также принимать решения о сотрудничестве с клиентами и выполнении проектов. Использование ресурсов данной системы является обязательным для групп, работающих с организациями, акции которых допущены к листингу на фондовых биржах, и полностью удовлетворяет требованиям Закона Сарбейнса — Оксли и других правовых документов.

• [1] Приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении»).
• [2] Приказ Минфина России от 24.02.2010 № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» .
• [3] Приказы Минфина России: от 17.08.2010 № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»); от 16.08.2011 № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности»).