Организация аудиторской проверки

Этапы аудиторской проверки

В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены в следующем виде.

I. Планирование (предварительный этап):

• 1) знакомство с клиентом:
  • а) понимание деятельности аудируемого лица;
  • б) тестирование системы бухгалтерского учета;
  • в) тестирование системы внутреннего контроля;
• 2) расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;
• 3) работа по организации аудита;
• 4) разработка и согласование общего плана и программы аудита;
• 5) подписание договора на аудиторскую проверку.

II. Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):

• 1) получение надлежащих аудиторских доказательств;
• 2) проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;
• 3) процедуры проверки по существу:
  • а) детальные тесты;
  • б) аналитические процедуры;
  • в) оценка прогнозной информации;
• 4) уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;
• 5) документирование аудиторских процедур.

III. Завершение аудита (завершающий этап):

• 1) завершение подготовки рабочей документации;
• 2) информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;
• 3) расчет степени влияния выявленных и не исправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• 4) формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:
  • а) подготовка отчета для аудируемого лица;
  • б) подготовка и представление аудиторского заключения;
• 5) подписание акта приема-сдачи выполненных работ.

Планирование аудита

Вопросы по планированию аудита рассмотрены в ФСАД № 3 «Планирование аудита». За основу ФСАД № 3 взят MCA 300 «Планирование». В соответствии с этим стандартом аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

Процесс планирования включает:

• • стадию изучения — получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике его деятельности, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, а также информации о критических областях;
• • стадию оценки — определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и они останутся невыявленными;
• • механическую стадию — решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т. д.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Предварительное планирование

Несмотря на то что ФСАД № 3 не предусматривает этапа предварительного планирования, мы считаем его достаточно важным и существенным, так как именно на этом этапе аудитор имеет возможность ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица и получить информацию о следующих существенных моментах:

• 1) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;
• 2) внутренних факторах, воздействующих на хозяйственную деятельность клиента и связанных с его индивидуальными особенностями;
• 3) организационно-управленческой структуре аудируемого лица;
• 4) видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции;
• 5) структуре капитала и курсе акций;
• 6) уровне рентабельности и т. д.

Следует отметить, что в современной практике как российского, так и западного аудита большое внимание уделяется именно предварительному планированию. Оно осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из следующих этапов:

• • общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;
• • определения состава специалистов для проведения аудита;
• • установления общих затрат времени на проведение аудита.

Документируется этап предварительного планирования в бланке.

" Лист предварительного планирования", который разработан специалистами проекта ТАСИС по реформированию аудита в Российской Федерации.