Особенности деятельности предприятия, влияющие на организацию аудиторской проверки

Понимание деятельности аудируемого лица

Согласно ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Приобретение информации о деятельности аудируемого лица — это непрерывный процесс сбора и оценки сведений, а также соотнесение их с аудиторскими доказательствами и полученными данными на всех стадиях аудита. Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на более поздних стадиях аудита по мере того, как аудитор получает больше информации об аудируемом лице.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

• • оценивать риски и выявлять проблемные области;
• • эффективно планировать и проводить аудит;
• • оценивать аудиторские доказательства;
• • обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями о бизнесе или получить их в объеме, достаточном для выполнения и понимания событий, операций и методов работы, которые, по его мнению, могут существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение.

Основными источниками информации об аудируемом лице служат:

• • мнения об интересующих вопросах высшего руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников, не связанных с ведением учета;
• • посещение и осмотр основных производственных участков, цехов, складов, что позволяет убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление о процессе производства и отгрузки продукции и т. д.;
• • внешние и внутренние отчеты и публикации.

Аудитор должен выявить внешние отраслевые и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

К внешним факторам относятся:

• 1) макроэкономические факторы:
  • • снижение или рост основной деятельности;
  • • уменьшение или увеличение таможенных пошлин, если предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью;
  • • изменения в налогообложении;
  • • зависимость от иностранных рынков сбыта;
  • • колебания курсов валют;
• 2) отраслевые факторы:
  • • насыщенность рынка продукцией;
  • • сезонность деятельности;
  • • ценовая конкуренция;
  • • уровень зарплаты по отрасли;
  • • нехватка или избыток работников определенной профессии.

К внутренним факторам относятся:

• 1) характеристика потоков денежных средств;
• 2) политика инвестирования средств;
• 3) уровень прибыли;
• 4) гарантии по обязательствам третьих лиц;
• 5) квалификация, опыт и укомплектованность основного персонала;
• 6) основная стратегия деятельности, планируемое расширение рынка;
• 7) факторы себестоимости, зависимости от поставщиков, продолжительности производственного цикла.

Для эффективного использования знаний о бизнесе аудитору следует проанализировать, каким образом характер бизнеса влияет на финансовую отчетность в целом и соответствуют ли ее показатели представленным аудитору материалам.