Методы оценки материально-производственных запасов

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, тогда суммы расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материально-производственных запасов различается. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно они партии, особенно если номенклатура велика. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания материалов в производство. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу (например, при расчете налогов на прибыль и имущество). В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости 19, С. 7.

Для целей налогообложения прибыли, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей 4, С. 108.

Поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию (затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материально-производственных запасов, не связанные с производством), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов [19,С.9]:

• · по средней себестоимости;
• · по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• · по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);
• · по себестоимости каждой единицы.

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий [7,C.145].

Применение одного из методов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому [3,С.84]. Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета, организация может использовать различные методы списания разных групп материально-производственных запасов. По каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [19,С.10].

Рассмотрим подробнее каждый из указанных выше способов оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [24,C.149]. Рассмотрим на примере данный метод оценки.

Например: на начало месяца остаток цемента марки М-400 составило 5 мешков стоимостью 650 рублей. В течение месяца было приобретено еще 5 мешков на сумму 900 рублей. В течение месяца на ремонт помещения было израсходовано 8 мешков цемента.

• 1. Определим среднюю себестоимость цемента:
  • (650 рублей + 900 рублей): (5 мешков + 5 мешков) = 155 рублей
• 2. Определим стоимость цемента, израсходованного в этом месяце:
• 155 рублей x 5 мешков = 1 240 рублей
• 3. Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составило:
  • (650 рублей +900 рублей) — 1 240 рублей = 310 рублей

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитывают при формировании себестоимости продукции.

Согласно учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» учет товаров (авиатопливо, жидкость «И-М» и т. д.), предназначенных для перепродажи, осуществляется на счете 41 субсчет 1 (41.1 «Товары на складах»). Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка списания производится по средней себестоимости.

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов [24,C.162]. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов — исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов [5,C.32].

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее.

Использование различных способов оценки материалов приводит к тому, что рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга, а это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество.

Применение метода оценки материально-производственных запасов в виде сырья, основного и вспомогательного материала, топлива, запасных частей и комплектующих изделий и т. д. по методу себестоимости каждой единицы в текущем году нашло отражение в учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск». А в учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.