Понятие, цели задачи аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность — предпринимательская деятельность, направленная на выявление искажений в бухгалтерском, налоговом учете, налоговых декларациях, а также других финансовых документах.

Аудиторская деятельность проводится независимыми аудиторами на договорных началах согласно закону 308ФЗ принято разграничить понятие аудита и аудиторской деятельности. Согласно данному закону аудит — вид финансового контроля который проводится негосударственными организациями (негосударственный финансовый контроль) Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности.

Аудит имеет тесные корни с таким понятием как контроль и ревизия.

аудиторский бухгалтерский финансовый документ аттестация.

Аудитор в своей деятельности должен исходить из таких этических и профессиональных норм, как:

• 1) Независимость, подразумевает, что аудитор не должен иметь никаких родственных, либо экономических отношений с проверяемой организацией. Под родственными отношениями понимаются мужья, жены, дети, родители, братья и сестры, родители мужей и жен, братья сестры мужей и жен. Экономические отношение — аудитор не должен быть работником, руководителем, учредителем или собственником проверяемой организации
• 2) Принцип конфиденциальности подразумевает, что аудитор не должен разглашать информацию третьим лицам, полученную в ходе проверки. За разглашение информации аудитор может быть подвержен административной, гражданской или уголовной ответственности в зависимости от суммы причиненного ущерба.
• 3) Своевременности, аудитор должен своевременно (в течение двух рабочих недель) после окончания проверки предоставить аудиторское заключение.
• 4) Упорядоченности. Аудитор должен нести ответственность за результаты своей работы и не соглашаться на работу, где не уверен в своих силах, тем более, если у него нет квалификационного аттестата по данному виду аудита.

Виды аудита:

в настоящее время существуют следующие классификации видов аудиторской деятельности:

1) По отношению к заинтересованным пользователям.

a. Внешний.

b. Внутренний.

2) По отношению к законодательству.

a. Обязательные.

b. Инициативные.

3) По объекту.

a. Банковский.

b. Биржевой.

c. Страховой.

d. Общий.

4) По периоду проведения.

a. Первичный.

b. Повторяющийся.

5) По степени разработанности.

a. Подтверждающий.

b. Базирующийся на риске.

c. Системно-ориентированный внешний аудит — проводится внешними аудиторами на договорных началах. Причинами внешнего аудита могут быть смена руководства или смена собственника, недоверие руководству или учетному персоналу со стороны собственника.

Внутренний аудит проводится внутренними аудиторами или ревизорами, которые являются штатными сотрудниками. Как правило, отдел внутреннего аудита должен быть функционально независим от руководства предприятия и подотчетен собственнику.

Инициативный аудит проводится в любое время за любой период по решению собственника или руководства.

Согласно законодательству РФ существует ряд критериев, согласно которым ежегодному обязательному аудиту подлежат следующие предприятия-организации:

• 1) Организационно-правовая форма — ОАО
• 2) Вид деятельности — банки и другие кредитно-финансовые учреждения, бюро кредитных историй, товарные и фондовые биржи, страховые компании, внебюджетные фонды, благотворительные организации.
• 3) Когда предприятие достигает следующих результатов деятельности

a. Сумма активов баланса превышает 50 млн. рублей.

b. Объем выручки от реализации продукции превышает 30 млн. рублей.

Первичный аудит — аудит, который проводится данной аудиторской фирмой первый раз в данной организации Подтверждающий — аудиторская проверка, которая проводится на основе подтверждения каждой хозяйственной операции Базирующийся на риске — проверка проводится сплошным методом только на основе ошибкоопасных мест, то есть тех разделов учета, где вероятность допущения ошибки велика.

Системный аудит проводится на основании внутренних аудиторов и базируется на основе выводов системы внутреннего контроля.

Сопутствующие аудиту услуги Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» помимо аудиторской деятельности аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Сопутствующие аудиту услуги могут быть двух видов.

1) Услуги, не сопоставимые с аудиторской деятельностью (.

a. Ведение бухгалтерского.

b. Составление бухгалтерской отчетности.

c. Анализ хозяйственной деятельности.

d. Постановка бухгалтерского учета и восстановление бухгалтерского учета Оказав данные услуги аудиторская фирма в течение трех лет не имеет права проводить проверку данных фирм.

2) Услуги, сопоставимые с аудиторской проверкой.

a. Проведение курсов повышения квалификации.

b. Проведение конференций и методических семинаров.

c. Представление интересов клиентов в суде.

d. Сдача отчетности в налоговые органы.

e. Издательская деятельность Аттестация аудитора.

• 1) Аттестация аудита
• 2) Реестр аудиторов и аудиторских фирм

Аттестация аудитора Законодательством РФ предусмотрен ряд условий для аттестации аудитора. К претенденту на получение квалификационного аттестата аудитора предъявляются следующие требования:

• 1) Стаж работы не менее 5 лет, два из которых — в аудиторской фирме
• 2) Высшее экономическое образование, полученное в аккредитованных вузах РФ и приравненных к нему зарубежных вузов.
• 3) Два поручительства от действующих аудиторов

Претенденты, соответствующие этим требованиям, допускаются до сдачи на квалификационный аттестат. Испытания проходят по трем предметам: бухгалтерский учет, аудит и деловой русский язык в форме тестирования. По каждому предмету задается не менее 20 вопросов, как теоретической, так и практической направленности. При этом можно допустить только одну ошибку.

Претенденты, успешно сдавшие квалификационные экзамены, должны направить в уполномоченный федеральный орган следующие документы:

• 1) Нотариально заверенную копию диплома о высшем образовании
• 2) Заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки
• 3) Две рекомендации от аттестованных аудиторов с указанием номера их квалификационного аттестата.
• 4) Результаты экзаменов

В течение месяца уполномоченный федеральный орган должен дать ответ о выдаче квалификационного аттестата. Квалификационный аттестат может быть не выдан в случае, если претендент использовал фальсифицированные документы. Аудиторы ежегодно должны проходить курсы повышения квалификации, при этом, один раз в два года на обратной стороне квалификационного аттестата проставляется отметка по прохождению курсов.

Квалификационный аттестат может быть аннулирован:

• 1) Если аудитор не принимал участие в аудиторской проверке более одного года.
• 2) Если более одного раза было выдано заведомо ложное аудиторское заключение
• 3) Если при получении квалификационного аттестата были использованы фальсифицированные документы

С 1 января 2008 года в связи с изменениями в ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» больше не подлежит лицензированию, а лицензируются только сопутствующие аудиту услуги.

Эти сведения саморегулируемая организация аудиторов должна передавать в уполномоченный федеральный орган для ведения общероссийского реестра аудиторов и аудиторских фирм. Саморегулируемые организации аудиторов должны строго отслеживать состав аудиторов ее членов, при этом один аудитор может быть членов только одной саморегулируемой организации Об изменениях в реестре саморегулируемой организации в течении восьми рабочих дней должны направляться сведения в уполномоченный федеральный орган. В реестр входят следующие данные: ФИО, №квалификационного аттестата, дата выдачи, наименование органа, выдавшего квалификационный аттестат и членом какой саморегулируемой организации является.

Планирование аудиторской деятельности.

• 1) Предварительное планирование
• 2) Согласование условий проведения аудита
• 3) Составление общего плана и программы аудита
• 4) Уровень существенности и аудиторский риск

Предварительное планирование Этап планирования в аудиторской деятельности можно условно разделить на две части: это предварительное планирование и составление общего плана и программы аудита. На этапе предварительного планирования аудитор решает для себя вопрос, будет ли он проводить проверку данного предприятия. Для решения этого вопроса аудитор должен изучить следующие факторы:

1) Общеэкономические факторы.

a. Уровень состояния в экономике в целом) спад или подъем).

b. Уровень инфляции и валютный коридор

c. Государственные программы.

2) Отраслевые факторы.

a. Вид деятельности (производственная, торговая, банковская, внешнеэкономическая).

b. Основные конкуренты и доля, занимаемая на рынке.

c. Технологии (сменность технологий).

3) Руководство капиталом.

a. Структура капитала, включая любые запланированные или недавние изменения.

b. Структура руководства, включая любые запланированные или недавние изменения.

c. Следующие сведения о собственнике и руководстве (стаж и опыт работы, образование и деловая репутация).

d. Следующие сведения об учетном персонале, Образование, Опыт работы (сроки составления и представления информации, причины текучести кадров).

4) Основные поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики.

a. Следующие сведения о поставщиках и подрядчиках (договоры купли продажи, цена, стоимость, скидки и льготы, право перехода стоимости, гарантии и порядок оплаты) Согласование условий проведения аудита После того, как аудитор решил для себя, что он будет проводить аудиторскую проверку данного предприятия, ему необходимо согласовать условия проведения аудита. Согласование условий проведения аудита достигается следующими способами:

• 1) Составление письма согласия на проведение аудита
• 2) Составление договора
• 3) Составление обоих документов

Договор должен содержать в себе следующие обязательные реквизиты:

• 1) Название документа и номер
• 2) Дата и место составления
• 3) Стороны договора
• 4) Предмет договора

Предметом договора может быть для проведения аудиторской проверки — аудиторская деятельность, а для сопутствующих аудиту услугкакая-либо из услуг, перечисленных в лицензии.

5) Права и обязанности сторон.

a. Право аудируемого лица ;

• 1. получать необходимые разъяснения по воспросам, связанным с аудиторской проверкой;
• 2. приглашать к работе эксперта;
• 3. своевременно после окончания проверки получить аудиторское заключение

b. Обязанности аудируемого лица.

• 1. Предоставлять всю необходимую информацию для проведения аудиторской проверки
• 2. Не оказывать давление на аудиторов и членов их семей
• 3. Своевременно и в полном объеме оплачивать аудиторские услуги

c. Право аудитора.

• 1. Самостоятельно выбирать методику проверки
• 2. Получать всю необходимую информацию
• 3. Отказаться от проведения проверки в случае оказания давления

d. Обязанности.

• 1. Не разглашать информацию, полученную в ходе аудитора
• 2. Своевременно, не позднее 14 дней после окончания проверки предоставить аудиторское заключение и всю необходимую информацию
• 6) Ответственность сторон. Ответственность за предоставленную отчетность несет руководство проверяемого предприятия, а аудитор несет ответственность только лишь за выраженное мнение.
• 7) Порядок оплаты: федеральные правила и стандарты предлагают порядок оплаты исходя из объема выполненных работ по счетам-фактурам
• 8) Сроки выполнения работ. Сроки выполнения работ рассчитываются индивидуально для каждого предприятия исходя из объемов и выполняемых процедур
• 9) Форс-мажор (нет в письме-согласии). Это такие события, при наступлении которых ни одна из сторон не несет ответственности за нарушение условий договора. В аудите к ним относятся какие-либо стихийные бедствия и техногенные катастрофы, а также начало военных действий
• 10) Юридические адреса и подписи сторон

Договор составляется как минимум в двух экземплярах один остается у аудиторской фирмы, второй — у лица, заказавшего аудиторскую проверку Составление плана и общей программы Далее аудитора приступает к составлению общего плана и программы аудита. Федеральные стандарты обязывают аудиторов составлять планы и программы на каждую проверку, которые являются доказательством того, что аудит проводился надлежащим образом. При составлении плана аудитор должен рассмотреть основные направления проверки и определить состав аудиторской группы.

Общий план.

• 1. Проверяемая организация: ОАО «***»
• 2. Период проведения: с 1 по 5 февраля 2012 года
• 3. Руководитель аудиторской группы: Степанов Владимир Борисович
• 4. Состав аудиторской группы: Солодилов Дмитрий Юрьевич, Мирошкин Дмитрий Михайлович
• 5. Количество человекочасов: 8*3*5=120
• 6. Уровень существенности:
• 7. Уровень аудиторского риска:

План аудиторской проверки составляется руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской фирмы. Руководителем аудиторской группы может быть только лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

После составления общего плана и оценки системы внутреннего контроля предприятия составляется программа аудиторской проверки, которая является пошаговой инструкцией для аудитора. Программа содержит вступительную шапку, которая идентична пунктам 1−7 общего плана, затем составляется таблица.

Программа аудита, также как и общий план, составляется руководителем группы и утверждается руководителем аудиторской организации. В процессе работы в общий план и программу могут быть внесены изменения, которые обязательно должны быть запротоколированы с объяснениями причины изменений В процессе работы аудитор должен определить уровень существенности. Существенность — это абстрактное понятие, которое определяется исходя из компетенции аудитора, то есть аудитор самостоятельно решает, является ли выявленное нарушение существенным или нет. В аудите существует два вида существенности: количественная и качественная.

Количественная существенность это множество незначительных нарушений, которые в своей совокупности существенно влияют на финансовую отчетность. Качественная существенность это одно, но существенное нарушение.

Продан автомобиль в конце года, который забыли списать с баланса. Существует методика расчета уровня существенности, основанная на значимости показателей финансовой отчетности Планирование аудиторской деятельности Бухгалтерский учет основных средств Как правило, для расчета уровня существенности берется не менее пяти таких показателей Составить план программу, рассчитать существенность.

Расчет уровня существенности.

Понятие существенности тесно связано с понятием аудиторского риска.

Аудиторский риск это вероятность того, что аудитор посчитал, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, когда на самом деле, существенные искажения в ней присутствуют и наоборот.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов и рассчитывается по формуле АР=МР*РСК*РН МР — неотъемлемый риск, риск того, что счета бухгалтерского учета или группа однотипных операций могут быть подвергнуты искажениям финансовой отчетности РСК — риск средств контроля. Это риск того, что ошибка, допущенная на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций вовремя не будет обнаружено системой внутреннего контроля проверяемого предприятия РН — риск необнаружения — риск того, что ошибка допущенная на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций и не замеченная системой внутреннего контроля также не была обнаружена аудитором в силу каких либо причин Начальная стадия аудиторской проверки.

• 1) Аудиторская выборка
• 2) Аудиторские доказательства и их виды
• 3) Методы получения аудиторских доказательств

В силу характера, присущего аудиторской деятельности аудитор имеет право самостоятельно определять будет ли он проводить проверку сплошным или выборочным методом. При использовании выборочного метода необходимо определить генеральную совокупность. Генеральная совокупность это какой либо счет бухгалтерского учета или группа однотипных документов.

После определения генеральной совокупности необходимо определить размер аудиторской выборки. Данный размер определяется исходя из профессионального суждения аудитора. Затем необходимо определить, каким видом выборки будет пользоваться аудит. Выборка может быть нестатистическая и статистическая.

Нестатистическая выборка как правило определяется исходя из таблицы случайных чисел Статистическая выборка — определяется точный интервал между рассматриваемыми документами. Затем ошибка, найденная в проверенных документах, должна быть спрогнозирована на все оставшиеся документы.

Аудиторское доказательство. В процессе работы аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства того, что финансовая отчетность не содержит существенных нарушений. Под достаточностью понимается такая степень доказательств, под которой новый аудитор не принимавший участия в проверке, может составить правильное мнение, опираясь только на документы, предоставленные предшествующему аудитору.

Доказательства могут быть классифицированы по нескольким признакам:

1) По порядку представления доказательств.

a. Устные. Могут быть получены в процессе опроса сотрудника, но такие доказательства обязательно дожны быть запротоколированы. При этом в протоколе должны быть указаны ФИО и должность опрашиваемого лица, ФИО аудитора, проводившего опрос, а также дата проведения опроса.

b. Письменные. Доказательства предаставленные в письменной форме. К ним относятся аналитические таблицы, расчеты проведенные аудитором, финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение, копии наиболее значимых документов. При этом устные доказательства менее ценные, чем письменные.

2) По источнику получения доказательств.

a. Внутренние, доказательства, предоставленные самим аудируемым лицом.

b. Внешние, доказательства, полученные из независимых источников, от третьих лиц.

c. Смешанные, доказательства. Полученные от аудируемого лица и подтвержденные третьей стороной.

• 1. Процедура проверки тестов средств внутреннего контроля, как правило, такие процедуры проводятся по специальным разработанным опросникам, в ходе которых аудитор выясняет порядок организации системы внутреннего контроля
• 2. Процедура проверки по существу, включает в себя методы документального и фактического контроля. К методам документального контроля относится

a. Методы проверки одного документа.

• 1. Арифметическая проверка — это вертикальный или горизонтальный пересчет всех прав одного документа
• 2. Нормативная проверка — проверка на соответствие законодательству, гостам, каким-либо техническим условиям
• 3. Формальная проверка — внешний осмотр документа на заполнение всех реквизитов, выявление подчистых, а также слишком «хороших» докуменов

a. Методы проверки взаимосвязанных документов ;

• 1. встречная проверка, проводится в случаях, когда выписывается два или более экземпляра одного и того же документа, при этом один экземпляр находится у предприятия, а второй — у третьей стороны.
• 2. Проверка проводится путем направления запроса третьей стороне.
• 3. Взаимная проверка, когда составляется два или более экземпляров одного и того же документов, при этом оба экземпляра находятся внутри организации, но в разных подразделениях

a. Методы проверки взаимосвязанных операций.

• 1. Обратная калькуляция — разложение готового изделия на комплектующие
• 2. Аналитические процедуры — сравнение фактических показателей деятельности с плановыми — Сравнение фактических показателей деятельности предприятия с прогнозными (разработанными аудитором); Сравнения показателей деятельности предприятия по годам; сравнение фактических показателей деятельности предприятия со среднеотраслевыми; сравнение финансовых и нефинансовых показателей. Аналитические процедуры это экспресс анализ, позволяющий судить о достоверности финансовой отчетности

Методы фактического контроля:

1) Инвентаризация — сравнение фактического наличия имущества и обязательств предприятия с данными бухгалтерского учета Планирование аудиторской деятельности Контрольный запуск сырья в производство. Как правило проводится на предприятии, где имеется большой выход бракованной продукции. Данная процедура проводится в тех же условиях, в которых обычно предприятие ведет свою деятельность, иначе данная процедура не будет иметь смысла. Аудитор наблюдает за всей технологической цепочкой процесса изготовления продукции.

Контрольный замер (обмер). Данная процедура проводится, как правило, в строительных организациях. С помощью этой процедуры сравнивается количество фактически израсходованных материалов с данными сметы и выявляются отклонения. Данный метод используется при проверке торговых. Проверяющий под видом обычного покупателя производит контрольную закупку Аффилированные лица (связанные стороны) Под аффилированными лицами понимаются такие лица, которые могут оказать существенное влияние на деятельность проверяемого предприятия. Перед началом проверки аудитор должен сделать запрос руководству аудируемого лица об его аффилированности. Информация об аффилированных лицах должна быть раскрыта в бухгалтерской финансовой, а именно в пояснительной записке. Аудитор не несет никакой ответственности за раскрытие информации об аффилированных лицах, но, вместе с тем, аудитор должен быть готов к тому, чтобы выявить новых, не указанных в отчетности, аффилированных лиц. Для этого ему необходимо запросить реестр акционеров и сделать запросы об их аффилированности наиболее крупных акционеров о том, что существуют не выявленные аффилированные лица, могут говорить следующие операции:

• 1. Операции, которые противоречат логике бизнеса
• 2. Операции, в которых используются не типичные цены
• 3. Операции, в которых используются не типичные процентные ставки
• 4. Операции, которые подразумевают не типичные гарантии
• 5. Операции, которые подразумевают нетипичный порядок оплаты
• 6. Операции, оформленные нетипичным образом,
• 7. операции, производящие оплату в каких либо управленческих расходах, либо услуг, как правило, производимые в конце года

Схема действия аудитора при выявлении искажений финансовой отчетности.

В процессе проверки аудитор может столкнуться с искажениями финансовой отчетности. Искажения финансовой отчетности могут быть двух видов:

• 1) непреднамеренные искажения отчетности (ошибка). Могут наступить в силу какоголибо человеческого фактора и не имеют собой злого умысла
• 2) преднамеренные ошибки это действия или бездействия должных лиц аудируемого лица с целью получения незаконной выгоды. Преднамеренные ошибки могут быть двух видов:

a. недобросовестное составление финансовой отчетности.

b. присвоение активов (кража) Непреднамеренные ошибки более легко выявить, чем преднамеренные, потому что в преднамеренных искажениях, как правило ошибки пытаются замаскировать путем подделки документов, то есть, внесение в них каких то исправлений, либо путем составления фальсифицированных документов.

Если аудитор обнаружил ошибки, ему нужно определить, являются ли данные ошибки преднамеренными или нет. Если ошибки непреднамеренные, то аудитор должен обратиться к руководству проверяемой организации с предложением об их устранении. Если же ошибки являются преднамеренными, то аудитор должен оценить круг лиц, причастных к искажениям и обратиться к вышестоящему руководству. Если аудитор приходит к выводу, что к искажениям причастно руководство, то он должен обсудить этот вопрос со своим юристом, который затем с юристом аудируемого лица будут решать дальше.

Заявление руководства аудируемого лица В процессе своей работы аудитор может столкнуться с необходимостью получения заявлений или же разъяснений от руководства аудируемого лица по вопросам, касающимся аудиторской проверки.

Такие заявления, как правило, делаются в отношении применяемых методов учета, а также, в отношении учетной политики организации. Аудитор составить круг вопросов, подлежащих разъяснению и обратиться к руководству проверяемой организации, чтобы то дало на них письменный ответ. Также аудитор может составить и запросы по установленной форме, которые называются:

• 1) запрос-подтвреждение. В данном запросе аудитор подготавливает от имени руководства аудируемого лица ответы на интересующие вопросы и передает их руководству. Руководство аудируемого лица в случае согласия с аудитором подписывает этот документ и отдает его назад аудиторам
• 2) запрос-отрицание, аудитор также составляет от имени, как он понимает основные положения учетной политики и передает руководству аудируемого лица. Руководство аудируемого лица изучает этот документ и только в случае несогласия с аудитором дает ответ от своего имени, где указывает основные моменты противоречия с аудитором

Использование работы другого аудиторва, внутреннего аудитора и эксперта В процессе работы фирма аудитор может привлекать к проведению аудиторской проверки и третьих лиц, таких как внутренних аудиторов, других аудиторов и экспертов. При привлечении к работе внутреннего аудитора аудитор в первую очередь должен оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации и на основании такой оценки, которая является выше средней аудитор имеет право использовать результаты работы внутреннего аудитора, но при этом аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры, продтверждающие достоверность выводов внутреннего аудитора.

Аудитор также может привлечь к работе другого аудитора, не являющегося сотрудником данной аудиторской фирмы. Как правило, другие аудиторы привлекаются для проведения аудиторской проверки данного предприятия, находящихся в других городах. Также аудитор имеет право привлечь к работе эксперта. Эксперт это специалист, обладающий определенными знаниями, которые подтверждены специальным документом, например, оценщик, товаровед и т. д.

При привлечении к работе третьих лиц аудитор должен помнить, что он целиком несет ответственность за выраженное мнение, используя результаты работы третьих лиц.

• 1. Аудиторское заключение
• 2. Структура аудиторского заключения
• 3. Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение — официальный документ, который выражается в установленной форме.

Аудиторское заключение должно содержать следующие обязательные части:

• 1) наименование. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для того чтобы заинтересованный пользователь не смог спутать его с каким-либо другим документом на предмет заключения внутреннего аудитора
• 2) адресат. Аудиторское заключение должно быть вдресовано какому-либо лицу, как правило, это либо руководители предприятия, либо его собственники. Кроме этого должно быть указано

a. наименование и организационно-правовая форма аудируемого лица.

b. юридический адрес.

3) следующие сведения об аудиторе:

a. наименование и организационно-правоввая форма (Аудиторская организация может быть любой организационно-правовой формы за исключением ОАО.

b. Юридический адрес.

c. Членом какой саморегулируемой организации аудиторов является.

• 4) Вводная часть. В данной части указывается, на основании каких документов проводилась аудиторская проверка. Как правило, такая часть начинается со слов «Мы провели аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с… далее перечисляются нормативные и законодательные акты, в соотстветствии с которыми проводилась проверка
• 5) Часть, описывающая объем аудита. В данной части описываются процедуры выполненные в ходе аудиторской проверки, а также делается заявление о том, что проверка проводилась выборочно. Как правило, данное заявление делается следующими словами: «мы провели аудит на выборочной основе, он включал в себя тест средств контроля и процедуры проверки по существу…, затем перечисляются фактически выполненные процедуры. Затем делается заявление о том, что проведенный аудит является достаточным основанием для выражения мнения. Также в данной части дается ссылка об ответственности, что руководство проверяемой организации несет ответственность за предоставленную отчетность, а аудитор несет ответственность только лишь за выраженное мнение
• 6) Аналитическая часть. В данной части выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности. Данная часть начинается со слов «По нашему мнению, бухгалтерская финансовая отчетность ООО *** является достоверным, не противоречит законодательству РФ и отражает реальное состояние дел на 31 декабря 2011 года
• 7) Дата и подписи. Аудиторское заключение должно быть датировано датой окончания аудиторской проверки для того, чтобы заинтересованный пользователь был уверен в том, что аудитор смог оценить, какое влияние оказали на бухгалтерскую финансовую отчетность в событиях после отчетной даты. Аудиторское заключение подписывает руководитель аудиторской группы с указанием номера его квалификационного аттестата, а также руководитель аудиторской фирмы. Аудиторское заключение не менее, чем в двух экземплярах, один экземпляр остается у аудиторской фирмы, он подшивается в рабочее досье ог хранится не менее 25 лет. А второй экземляр, указанному в договоре. Аудиторское заключение и бухгалтерская финансовая отчетность, в отношении которой выражалось мнение сброшюровывается в один пакет, прошнуровывается и скрепляется печатью аудита с указанием количества листов в пакете. Если аудируемое лицо отказывается получать, то аудитор может направить его по почте заказным письмом с уведомлением. Датой получения аудиторского получения аудиторского заключения будет считаться дата вручения уведомления.

Согласно федеральному правилу.

• 1) Безоговорочно положительное, когда бухгалтерская финансовая отчетность не содержит существенных искажений, не противоречит законодательству РФ и отражает реальное положение дел.
• 2) Модифицированное заключение, выдается во всех других случаях, когда не может быть выдано безоговорочно положительное. Модфицированное заклюение делится на

a. Аудиторское заключение с частью привлекающей внимание к какому-либо вопросу и не влияющим или влияющим на финансовую отчетность. Как правило такое заключение выражется следующими словами, записанными после аналитической части: «не меняя своего мнения по поводу состояния финансовой отчетности хотелось бы обратить ваше внимание на следующий факт. в настоящее время идет тяжба между налоговыми органами и ООО «***» по поводу уплаты НДС за 2010 год. при этом налоговые органы являются истцом ООО «***» ответчиком. В случае выигрыша дела истцом у ответчика не предусмотрены резервы на уплату исковых требований.

b. Отказ от выражения мнения, выражается в том случае, если существуют сильные разногласия с руководством аудируемого лица по поводу применяемых методов учета; в случае ограничения объемов аудита и в случае оказания давления на аудитора или членов его семьи. Как правило, отказ от выражения мнения оформляется вместо аналитической части и начинается со слов «мы не можем выразить мнение в силу того, что…

c. Мнение с оговоркой, выражается в том случае, если у предприятия найдены несущественные искажения.

d. Отрицательное заключение, выражается в том случае, когда отчетность недостоверна, не отражает реальное положение дел и противоречит законодательству РФ События после отчетной даты.

В аудиторской деятельности существуют события после отчетной даты. Аудитор в своем заключении должен оценить, какое влияние на финансовую отчетность оказали эти события. Таких событий бывает три вида:

События, произошедшие после даты подписания финансовой отчетности до даты подписания аудиторского заключения. Если аудитору стало известно о таких событиях, он должен проанализировать, какое влияние оказали произошедшие события на финансовую отчетность и отразить это в своем заключении (прибрежное кафе) События, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения до даты представления отчетности заинтересованным пользователям. Если аудитору стало известно о таких событиях, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой … дополнительные аудиторские процедуры и выдает новое аудиторское заключение. Если руководство аудируемого лица отказалось пересмотреть отчетность, то аудитор самостоятельно доводит информацию о таких событиях до всех заинтересованных пользователей События произошедшие после даты предоставления отчетности заинтересованным пользователям. Аудитор не несет никакой ответственности за случившееся событие и за их раскрытие в финансовой отчетности. Поэтому доводить или не доводить сведения о таких событиях всем заинтересованным пользователям является личным делом аудитора.