Налоги с доходов, получаемых при совершении сделок с недвижимостью

К данной группе налогов относятся:

• • налог на доходы физических лиц;
• • налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;
• • налог на прибыль;
• • налог на добавленную стоимость.

Налог на доходы физических лиц

Доход от продажи недвижимости включается в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц.

Уплата налога с дохода осуществляется по единой в настоящее время ставке в размере 13% полученного дохода.

Плательщики налога — физические лица, получившие доход от продажи недвижимости.

При этом налогоплательщик — физическое лицо имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:

• • при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, — сумма вычета не может превышать 1 млн руб.;
• • при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, — сумма вычета соответствует сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества.

Право на имущественный налоговый вычет имеют также граждане, израсходовавшие средства на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам. К вычету принимаются также затраты, связанные с достройкой и отделкой жилья. При этом предельная сумма имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Объектом налогообложения является имущество, переходящее в порядке дарения или наследования, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, стоимость имущественных и земельных долей (паев).

Не облагается налогом стоимость земельных участков, переходящих по наследству.

Плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Ставки налогообложения дифференцированы в зависимости от содержания сделки и степени родства ее участников.

Существует ряд случаев освобождения от налогообложения, связанных либо с характером родственных связей, либо с особенностями наследователей или одаряемых, либо с особенностями использования имущества.

Налог на прибыль

Объект налогообложения — доход, полученный от реализации объектов недвижимости и учитываемый в виде разницы между ценой продажи имущества и остаточной стоимостью объекта недвижимости, увеличенной на индекс инфляции.

Ставка налога установлена федеральным законодательством в размере 20% налогооблагаемой прибыли. Налог распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налог на добавленную стоимость

Объектом налогообложения в общем случае является реализация товаров, работ или услуг на территории РФ.

Первоначально объектом налогообложения была и выручка (часть выручки) от реализации недвижимого имущества в зависимости от времени его приобретения:

• • при приобретении до 1 января 1992 г. — с полной стоимости их реализации;
• • приобретенных и реализованных в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, — с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог;
• • приобретенных после 1991 г. — в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до продажи имущества.

После принятия НК РФ и его применения в течение нескольких лет в законодательство РФ были внесены изменения, которые затронули, в частности, вопрос о взимании НДС при сделках с недвижимостью. С 2005 г. был отменен НДС при реализации земельных участков под жилой застройкой, а также перестали облагаться НДС операции по продаже жилых домов, помещений и долей в них.

Объектом налогообложения остаются продажа нежилых зданий и помещений, сдача нежилых помещений в аренду и т. п.

Ставка налогообложения — 16,67% полученной от реализации суммы.