Формирование бюджета малого предприятия «Строй-сервис»

Бюджет продаж. «Выходной» формой данного этапа бюджетного процесса является прогнозный отчет по реализации. Сформируем бюджет продаж для нашего малого предприятия.

Для расчета выручки от реализации работ потребуются следующие показатели: дневная выработка на одного рабочего, количество человек, занятых выполнением данного вида работ, количество рабочих дней в планируемом периоде и планируемая цена за 1 кв. м работ.

Исходные данные для разработки бюджета продаж:

• 1) дневная выработка на одного рабочего — 6,0 кв. м;
• 2) число рабочих — 30 человек (6 бригад по 5 человек);
• 3) количество рабочих дней: 1-й квартал — 59 дней; 2-й квартал — 61 день; 3-й квартал — 66 дней; 4-й квартал — 63 дня;
• 4) договорная цена за 1 кв. м — 550 руб.

Результаты расчетов представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Бюджет продаж

Рассмотрим заполнение таблицы на примере первого квартала. На первом этапе необходимо рассчитать планируемый объем продаж (выполненных работ) в натуральных единицах измерения. Для этого необходимо умножить дневную выработку на одного рабочего на количество человек, занятых выполнением данного вида работ, и на количество рабочих дней в планируемом периоде:

На втором этапе рассчитывается выручка от реализации работ путем умножения объема продаж на цену за единицу выполненных работ:

На третьем этапе начисляем налог на добавленную стоимость (ставка налога — 18%):

Завершающим этапом составления бюджета продаж является расчет выручки от реализации работ с учетом НДС:

Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета движения денежных средств.

Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т. д. с учетом безнадежных долгов.

В рассматриваемом примере 50% от выручки за выполненные работы поступит в тот же квартал, когда были осуществлены работы, 50% - в следующем квартале, безнадежные долги не предусматриваются. Результаты расчетов погашения дебиторской задолженности (ДЗ) приведены в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Бюджет погашения дебиторской задолженности, руб.

При расчете погашения дебиторской задолженности в первую очередь необходимо запланировать погашение ДЗ за предыдущий период, величина которой определяется из баланса на начало отчетного периода. В нашем примере эта величина составляет 67 400 руб. При планировании погашения задолженности покупателей, как мы уже говорили раньше, необходимо учитывать коэффициенты инкассации. Согласно условию, 50% от планируемой выручки предприятие получит в тот же квартал, в котором осуществило работы, а 50% - в следующем квартале. В расчет необходимо включать выручку от реализации работ с учетом налога на добавленную стоимость. Величина выручки от выполнения работ в первом квартале распределится следующим образом:

• в первом квартале покупатели оплатят.

• во втором квартале та же сумма:

Таким образом, но горизонтали показывается распределение сумм погашения дебиторской задолженности (поквартально) за работы, выполненные в нервом квартале, а по вертикали — денежные поступления за выполненные работы, которые будут получены в первом квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.

Бюджет производства. Для предприятий, работающих на заказ, сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж), непосредствен, но определяет производствен ную программу, которая, таким образом, является расчетным параметром, а исходными параметрами будут целевой объем, структура продаж и целевой уровень товарных остатков. Бюджет производства — это план выпуска продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.

Бюджет производства с поквартальной разбивкой представлен в табл. 7.4.

Таблица 7.4

Бюджет производства, кв. м

Готовой продукцией нашего предприятия являются работы по облицовке поверхностей керамической плиткой. Незавершенного производства (НП) ни на начало, ни на конец планируемого периода нет, поэтому в данном случае объем продаж и объем производства совпадают.

Бюджет производства является базовым для разработки последующих производственных бюджетов: бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых трудовых затрат и бюджета общепроизводственных (накладных) расходов.

Бюджет прямых материальных затрат. Строительные предприятия при расчете норм расхода материалов пользуются сметными нормативами. Для выполнения отделочных работ нам потребуются следующие материалы: керамическая плитка, мастика, затирка и раствор. При этом известно, что норма расхода на 1 кв. м работ составляет:

• • плитка — 1,2 кв. м;
• • мастика — 2,0 кг;
• • затирка — 0,5 кг;
• • раствор — 0,05 куб. м.

Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале, планируемый уровень запасов материалов на конец года должен составлять:

• • плитка — 400,0 кв. м;
• • мастика — 700,0 кг;
• • затирка — 180,0 кг.

На планируемый период установлена цена за единицу материального ресурса:

• • плитка — 100 руб. за 1 кв. м;
• • мастика — 32 руб. за 1 кг;
• • затирка — 21 руб. за 1 кг;
• • раствор — 800 руб. за 1 куб. м.

Расчет необходимого объема закупок материалов у поставщиков с учетом запланированных запасов представлен в табл. 7.5.

На первом этапе разработки бюджета прямых материальных затрат определяем потребность в материалах, для этого.

Таблица 7.5

Бюджет производства, кв. м

объем производства умножаем на норму расхода материала на 1 кв. м. Расчет ведется отдельно для каждой номенклатурной позиции.

На втором этапе рассчитываем остатки материалов на конец планируемого периода. Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале. Рассмотрим последовательность расчета по кварталам на примере керамической плитки.

На конец 1-го квартала на складе должно остаться 4392 кв. м -0,1 = 439,2 кв. м.

На конец 2-го квартала: 4752 кв. м • 0,1 = 475,2 кв. м.

На конец 3-го квартала: 4536 кв. м • 0,1 = 453,6 кв. м.

На конец 4-го квартала (конец года): 400,0 кв. м (по условию).

На третьем этапе учитываем остаток материалов на начало планируемого периода. Остаток материальных ресурсов на начало первого квартала берется исходя из результатов инвентаризации на начало года (в рассматриваемом примере 70,8 кв. м — по условию). Остаток материалов на начало следующего квартала — это остаток на конец предыдущего.

Потребность в материалах с учетом запасов рассчитывается по каждой номенклатурной позиции по следующей формуле:

где ПМз — потребность в материалах с учетом запасов; ПМ — потребность в материалах; Мк — остатки материалов на конец периода; Мн — остатки материалов на начало периода.

Объем закупок материалов у поставщиков для каждой номенклатурной позиции рассчитывается путем умножения потребности в материалах с учетом запасов на цену за единицу материального ресурса. Определяем общий объем закупок материалов поквартально и в целом на год.

На следующем этапе необходимо рассчитать объем закупок материалов с учетом налога на добавленную стоимость (18%).

Бюджет прямых расходов на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности поставщикам за отгруженные материалы.

В соответствии с условиями договоров поставки оплата поставщикам осуществляется следующим образом: 70% оплачивается в тот же квартал, в котором была получена продукция, 30% - в следующем квартале. При этом кредиторская задолженность (КЗ), имеющаяся на начало года, должна быть полностью погашена в первом квартале. Бюджет погашения кредиторской задолженности представлен в табл. 7.6.

Таблица 7.6

Бюджет погашения кредиторской задолженности, руб.

Все расчеты выполняются аналогично расчетам погашения дебиторской задолженности (см. табл. 7.3). Величина кредиторской задолженности на начало года определяется из баланса и в нашем примере составляет 79 500 руб. В расчет необходимо включать задолженность поставщикам с учетом налога на добавленную стоимость.

Погашение кредиторской задолженности за материалы, отгруженные в первом квартале, распределится по кварталам следующим образом:

• • в первом квартале оплата составит 3 175 752 руб. • 0,7 — = 2 223 026 руб.;
• • во втором квартале оплата составит 3 175 752 руб. • 0,3 = = 952 726 руб.

Таким образом, по горизонтали показывается распределение сумм погашения кредиторской задолженности (поквартально) за материалы, полученные в первом квартале, а по вертикали — денежные выплаты поставщикам, которые будут осуществлены в первом квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.

Бюджет прямых трудовых затрат. Прямые затраты на оплату труда — это расходы на заработную плату основного производственного персонала.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

В рамках рассматриваемого примера норма затрат труда по облицовочным работам составляет 1,3 ч на 1 кв. м; часовая заработная плата рабочих — 86,5 руб.; заработная плата выплачивается в том же периоде, в котором начислена. Расчеты по начислению и выплате заработной платы основному производственному персоналу представлены в табл. 7.7.

На первом этапе разработки бюджета прямых трудовых затрат необходимо рассчитать продолжительность производства работ. Для этого запланированный объем производства (см. табл. 7.4) умножают на норму затрат труда на 1 кв. м облицовочных работ.

Следующим шагом будет производиться начисление заработной платы: продолжительность производства умножаем на часовую заработную плату рабочих. Так как заработная плата, согласно условию, выплачивается в том же.

Таблица 7.7

Бюджет прямых трудовых затрат

периоде, в котором и начислена, то строки 5 и 6 данной таблицы имеют одни и те же величины. В заключительной строке бюджета прямых трудовых затрат начисляем социальные взносы (ставка 30%) па сумму начисленной заработной платы. В первом квартале величина социальных взносов составит.

1 194 217 руб. • 0,30 = 358 265 руб.

Аналогично производится расчет социальных взносов для последующих периодов.

Бюджет общепроизводственных расходов. Для целей планирования общепроизводственные расходы (ОПР) делятся на две части: переменные и постоянные ОПР.

Сформируем бюджет общепроизводственных расходов для предприятия «Стройсервис» на основе следующих исходных данных:

• • норма переменных общепроизводственных расходов на рассматриваемом предприятии зависит от продолжительности производства и составляет 8 руб. за 1 час работ;
• • в состав постоянных ОПР входят заработная плата производственного персонала в размере 147 000 руб. в квартал, амортизационные отчисления основных средств — 2500 руб. в квартал, прочие ОПР — 6000 руб. в квартал.

Расчет планируемых общепроизводственных расходов представлен в табл. 7.8.

Для расчета переменных общепроизводственных расходов необходимо продолжительность производства, рассчитанную в табл. 7.7, умножить на норму переменных ОПР. Так как в состав постоянных ОПР входит заработная плата, то необходимо начислить социальные взносы в размере 30% от суммы начисленной заработной платы. Расчет амортизационных отчислений производим по старому и вновь приобретенному оборудованию. В первом квартале фирма приобретает новое оборудование на сумму 230 400 руб. (без учета НДС). Новое оборудование (по условию) вводится в эксплуатацию во втором квартале. Следовательно, начиная со второго квартала амортизационные отчисления будут начисляться не только по старому, но и по новому оборудованию: амортизация равномерная, 10% в год. Амортизационные отчисления по новому оборудованию в квартал составят.

(230 400 руб. • 0,1)/4 = 5760 руб.

Таблица 7.8

Бюджет общепроизводственных расходов

Начиная со второго квартала в состав постоянных общепроизводственных расходов будут включены амортизационные отчисления в размере.

2500 руб. + 5760 руб. = 8260 руб.

Общая сумма запланированных на период общепроизводственных расходов складывается из двух частей: переменной и постоянной.

Сумма амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг), но это не текущий расход, а первоначальная инвестиция, поэтому при расчете оплаты общепроизводственных расходов (табл. 7.9) нужно вычесть сумму амортизационных отчислений из общей суммы запланированных ОПР.

Также исключаем из расчета оплаты ОПР начисленные социальные взносы, так как выплаты во внебюджетные фонды будут учитываться в сводном бюджете оплаты налоговых платежей.

Калькуляция переменной себестоимости единицы продукции. Теперь мы имеем все исходные данные для составления.

Таблица 7.9

Бюджет оплаты общепроизводственных расходов, руб.

калькуляции переменной производственной себестоимости 1 кв. м облицовочных работ. Расчет представлен в табл. 7.10.

Нормы расхода материалов на 1 кв. м облицовочных работ и цена за единицу материального ресурса берутся из табл. 7.5, данные по прямым трудовым расходам — из табл. 7.7, данные по переменным общепроизводственным расходам — из табл. 7.8.

Калькуляция переменной производственной себестоимости единицы продукции необходима для расчета производственной себестоимости выполненных работ и в дальнейшем будет использоваться при расчетах в прогнозном отчете о доходах и расходах.

Таблица 7.10

Калькуляция переменной производственной себестоимости единицы работ

Бюджет коммерческих и управленческих расходов. В рамках рассматриваемого примера коммерческие расходы представлены расходами на рекламу, в состав управленческих расходов входят расходы на аренду и заработная плата административно-управленческого персонала (АУП). Все расходы являются постоянными, т. е. не зависят от изменения уровня деловой активности предприятия (объема продаж или объема производства). Так как состав расходов невелик, объединим расчет коммерческих и управленческих расходов (табл. 7.11).

Расходы на рекламу и аренду помещений в состав полной себестоимости включаются без учета налога на добавленную стоимость (строка 3), но оплата данных расходов осуществляется с НДС (строка 5). Кроме того, в состав полной себестоимости включаются заработная плата АУП и начисленные на нее социальные взносы.

Таким образом, начисленные коммерческие и управленческие расходы, которые будут учитываться при расчете прибыли, для первого квартала составляют.

70 000 руб. + 315 000 руб. + 94 500 руб. = 479 500 руб.

В последней строке таблицы рассчитываются коммерческие управленческие расходы к оплате: расходы на рекламу и аренду с учетом НДС и заработная плата административно-управленческого персонала. Для первого квартала.

82 600 руб. + 315 000 руб. = 397 600 руб.

Таблица 7.11

Бюджет коммерческих и управленческих расходов, руб.

Как мы уже отмечали, выплаты во внебюджетные фонды будут учитываться в сводном бюджете оплаты налоговых платежей, поэтому социальные взносы не включаются в расчет оплаты коммерческих и управленческих расходов. Аналогично производятся расчеты для всех последующих кварталов и в целом на год.

Прогнозный отчет о доходах и расходах. Формирование прогнозного отчета о доходах и расходах базируется на методе учета переменных расходов, при котором в производственную себестоимость включаются только переменные расходы, а именно: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы в переменной части. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы отчетного периода и списываются на себестоимость реализованной продукции. Прогнозный отчет о доходах и расходах представлен в табл. 7.12.

Выручка от реализации работ берется из табл. 7.2 без учета налога на добавленную стоимость. Переменные расходы определяются расчетным путем: переменные расходы на единицу продукции (см. табл. 7.10) умножить на объем продаж.

Таблица 7.12

Прогнозный отчет о доходах и расходах, руб.

в натуральных единицах измерения (см. табл. 7.2). В рассматриваемом примере в состав переменных расходов входят только производственные, а коммерческие и управленческие — нет. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой от реализации и переменными расходами. Постоянные производственные расходы рассчитаны в табл. 7.8, постоянные управленческие — в табл. 7.11. Прибыль от реализации рассчитывается как разность между маржинальной прибылью и постоянными расходами.

Бюджет инвестиций. Инвестиционный бюджет фирмы определяется потребностями как текущего бюджетного периода (закупка оборудования и пр.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, программы модернизации и проч.).

В первом квартале предприятие приобретает оборудование стоимостью 230 400 руб. (без учета НДС). Срок оплаты — 1-й квартал. Оборудование введено в эксплуатацию в марте. Бюджет инвестиций представлен в табл. 7.13.

Таблица 7.13

Бюджет инвестиций, руб.

На баланс предприятия оборудование принимается по первоначальной стоимости без учета налога на добавленную стоимость. Расходы на приобретение оборудования (с учетом НДС) будут учтены при разработке расходной части бюджета движения денежных средств.

Бюджет налоговых платежей. Бюджет фирмы «Стройсервис» формируется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В процессе формирования бюджета следует учесть основные налоги и отчисления: социальные отчисления во внебюджетные фонды, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль.

Расчет отчислений на социальные нужды от фонда оплаты труда представлен в табл. 7.14.

Таблица 7.14

Бюджет по социальным взносам, руб.

Социальные взносы начислены по трем категориям: рабочие, производственный персонал, административно-производственный персонал. Социальные взносы, начисленные на заработную плату рабочих основного производства (см. табл. 7.7), включаются в расчет переменной производственной себестоимости (см. табл. 7.10). Социальные взносы, начисленные на заработную плату производственного персонала (см. табл. 7.8), включаются в состав постоянных производственных расходов при расчете прибыли от реализации работ (см. табл. 7.12). Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала (см. табл. 7.11) учитываются в составе постоянных управленческих расходов (см. табл. 7.12).

Налог на добавленную стоимость (НДС) учитывается в бухгалтерском учете на двух счетах: счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС. В соответствии с этим делением бюджет по налогу на добавленную стоимость будет состоять из двух частей. В первой части (табл. 7.15) сформируем бюджет по НДС по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям». По дебету счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» показываются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а так;

Таблица 7.15

Бюджет, но налогу на добавленную стоимость (счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»), руб.

же работам и услугам, а по кредиту — суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета.

Отражаем НДС по приобретаемым материалам (см. табл. 7.5, строка 9), по коммерческим и управленческим расходам (см. табл. 7.11, строка 4), по новому оборудованию (бюджет инвестиций — см. табл. 7.13, строка 2).

После того как отражен НДС по приобретенным ценностям и услугам, рассчитываем НДС, подлежащий возмещению из бюджета. Как мы уже говорили, с 1 января 2006 г. возмещению подлежат суммы НДС в полном объеме по всем оприходованным ценностям.

Остатка по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» ни на начало, ни на конец года нет.

Во второй части бюджета по налогу на добавленную стоимость сформируем бюджет по счету 68 «Расчеты по налогам.

Таблица 7.16

Бюджет по налогу на добавленную стоимость (счет 68 субсчет НДС), руб.

и сборам" субсчет НДС (табл. 7.16). По кредиту этого счета отражаются суммы НДС, причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету — суммы НДС к возмещению (списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям») и суммы перечисленного налога.

Таблица 7.17

Остаточная стоимость имущества, руб.

Остаток по счету 68 «Расчеты, но налогам и сборам» субсчет НДС на конец четвертого квартала — это остаток на конец года.

Определим налог на имущество. Рассчитаем остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (табл. 7.17).

Балансовая (первоначальная) стоимость имущества и сумма начисленной амортизации на 1 января планируемого периода берутся из баланса на начало года. Стоимость имущества увеличивается с 1 марта в связи с приобретением в феврале месяце нового оборудования на сумму 230 400 руб. (в расчет принимается стоимость оборудования без учета НДС). Расчет амортизационных отчислений производится нарастающим итогом. В первом квартале сумма амортизационных отчислений будет ежемесячно увеличиваться на 833,3 руб. (2500 руб. в квартал разделить па 3 мес.), начиная со второго квартала — на 2753,3 руб. с учетом нового оборудования (5760 руб. в квартал разделить на 3 мес. плюс 833 руб.).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с и. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с и. 1 ст. 380 НК РФ налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2%.

Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

• 1-й квартал — сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца квартала плюс остаточная стоимость имущества на 1-е апреля делится на четыре:
• 995 800 руб./4 мес. = 248 950 руб.
• 1-е полугодие — сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца l-го полугодия плюс остаточная стоимость имущества на 1-е июля делится на семь:
• 2 067 980 руб./7 мес. = 295 426 руб.
• 9 месяцев — сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца девяти месяцев плюс остаточная стоимость имущества на 1-е октября делится на десять:
• 3 115 380 руб./10 мес. = 311 538 руб.
• 1 год — сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца года плюс остаточная стоимость имущества на 1-е января следующего года делится на тринадцать:
• 4 138 000 руб./13 мес. = 318 308 руб.

Расчет сумм авансовых платежей, но налогу на имущество представлен в табл. 7.18.

Таблица 7.18

Бюджет по налогу на имущество, руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1-й квартал:

(248 950 руб. • 0,022)/4 = 1369 руб.

Расчет авансовых платежей, но налогу на имущество за 1-е полугодие и 9 месяцев выполняется аналогично. При расчете авансовых платежей за год необходимо провести корректировку. При расчете авансового платежа по итогам года имеем:

(318 308 руб. • 0,022)/4 — 1751 руб.

Таким образом, сумма налога на имущество, исходя из расчета авансовых платежей за год, составляет.

1369 руб. + 1625 руб. + 1713 руб. + 1751 руб. = 6458 руб.

Но налог на имущество за бюджетный период, исходя из среднемесячной остаточной стоимости имущества, должен составлять.

318 308 руб. • 0,022 = 7003 руб.

Следовательно, необходимо произвести корректировку последнего авансового платежа на полученную разницу:

7003 руб. — 6458 руб. = 545 руб.

Откорректированный авансовый платеж за последний отчетный период:

1751 руб. + 545 руб. = 2296 руб.

Рассчитаем налог на прибыль. Налоговой базой при исчислении налога на прибыль (табл. 7.19) является денежное выражение прибыли (доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки, которая соответствует рыночной цене). В настоящее время по налогу на прибыль установлена налоговая ставка (основная) в размере.

Таблица 7.19

Расчет налога на прибыль, руб.

20%. Расчет налогового платежа, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Для того чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо из величины прибыли от реализации работ (см. табл. 7.2, строка 5) вычесть сумму налога на имущество (см. табл. 7.17). Чистая прибыль определяется путем вычитания суммы налога на прибыль из величины прибыли до налогообложения.

Составим сводный бюджет по оплате налоговых платежей. Платежи по налогам в бюджет и во внебюджетные фонды учитываются в составе денежных выплат бюджета движения денежных средств. Для того чтобы показать эти перечисления одной строкой, сформируем сводный бюджет по оплате налоговых платежей (табл. 7.20). Платежи во внебюджетные фонды регистрируются в бухгалтерском учете на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а платежи в бюджет (налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль) — на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода, не позднее 20 числа месяца, следующего после окончания периода. Налоговым периодом по НДС является месяц.

Оплата авансовых платежей по налогу на имущество по итогам отчетного периода производится не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода, т. е. в следующем квартале.

Расчет выплат по налогу на прибыль имеет достаточно сложную процедуру. Поэтому при разработке бюджета не будем рассчитывать ежемесячные авансовые платежи. Квар;

Таблица 7.20

Сводный бюджет по оплате налоговых платежей, руб.

тальные платежи по налогу на прибыль уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, т. е. в следующем квартале. В первом квартале необходимо погасить имеющуюся на начало года задолженность в бюджет по налогу на прибыль.

Бюджет движения денежных средств. Основные показатели бюджета движения денежных средств представлены в табл. 7.21. В рассматриваемом примере сальдо денежных средств на конец каждого квартала должно быть не меньше 300 000 руб. Есть возможность получения краткосрочного кредита (в сумме, кратной 500 руб.) под 15% годовых. Проценты по кредиту начисляются и выплачиваются ежеквартально с момента получения. Депозитная политика (излишек денежных средств на конец планируемого периода) не рассматривается.

Анализ предварительного варианта бюджета движения денежных средств показывает, что в первом квартале имеется финансовый дефицит не только денежного потока, но и сальдо денежных средств на конец планируемого периода (знак минус не ставится, отрицательное значение берется в круглые скобки). Следовательно, необходимо взять кредит.

Рассчитаем сумму требуемого кредита. Нам необходимо покрыть финансовый дефицит (1 137 138 руб.), плюс набрать требуемый уровень остатка денежных средств на конец периода (300 000 руб.), плюс проценты по кредиту.

Итого величина требуемого кредита — 1 491 500 руб. Запланируем срок возврата кредита. На конец первого квартала сальдо денежных средств будет составлять как минимум 300 000 руб. Этот остаток также будет являться остатком денежных средств на начало второго квартала.

Таким образом, сальдо на конец второго квартала:

Следовательно, по предварительным расчетам, в конце второго квартала мы сможем вернуть только часть кредита:

Таблица 7.21

Бюджет движения денежных средств, руб.

При этом необходимо учитывать, что взять кредит мы должны в начале первого квартала, так как, не имея помесячной разбивки, не знаем, когда появляется отрицательный денежный поток, а вернуть — только в конце второго (но той же причине не можем рассчитать, когда появится необходимая сумма). Таким образом, минимальный срок кредита составляет в данном случае полгода. Финансовые решения приведены в табл. 7.22.

Таблица 7.22

Финансовые решения, руб.

По результатам кредитной политики необходимо провести корректировку предварительного варианта бюджета движения денежных средств (табл. 7.23).

Проценты за кредит входят в состав прочих расходов и должны учитываться при расчете прибыли предприятия. В нашем.

Таблица 7.23

Откорректированный бюджет движения денежных средств, руб.

Таблица 7.24

Откорректированный бюджет прибылей и убытков, руб.

примере проценты за кредит выплачиваются из чистой прибыли. Произведем корректировку бюджета прибылей и убытков (табл. 7.24) на сумму начисленных процентов по кредиту.

Прогнозный баланс на конец отчетного периода. На основе расчетов операционного бюджета, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюджета, а также баланса на начало планируемого периода формируется проект баланса па конец периода.

Баланс на начало периода составляется на основе исходных данных на начало планируемого периода в целых числах. Прогнозный баланс на начало и конец бюджетного периода представлен в табл. 7.25.

Изменения по статье «Основные средства» связаны с приобретением нового оборудования (см. табл. 7.13) на сумму 230 400,00 руб. Амортизационные отчисления увеличиваются на сумму начисленной за бюджетный период амортизации (см. табл. 7.8) — 72 280,0 руб.

Остаток материалов на конец периода рассчитывается исходя из бюджета прямых материальных затрат (см. табл. 7.5, строка 4):

• • керамическая плитка — 400 кв. м • 100 руб. = 40 000 руб.;
• • мастика — 700,0 кг • 32,0 руб. = 22 400 руб.;
• • затирка — 180 кг • 21,0 руб. = 3780 руб.

Итого стоимость остатка материалов на конец периода составляет 66 180 руб.

Дебиторская задолженность (ДЗ) на конец бюджетного периода рассчитывается по следующей формуле:

Таблица 7.25

Прогнозный баланс, руб.

Таким образом, дебиторская задолженность на конец года составляет.

Остаток денежных средств на конец бюджетного периода рассчитан в откорректированном бюджете движения денежных средств (см. табл. 7.23).

Изменений в уставном капитале предприятия не было. Нераспределенная прибыль на конец года увеличилась на сумму нераспределенной прибыли бюджетного периода (см. табл. 7.24) и составила.

Кредиторская задолженность (КЗ) поставщикам за отгруженные материалы па конец бюджетного периода рассчитывается по следующей формуле:

Следовательно, кредиторская задолженность поставщикам на конец года будет составлять.

Кредиторская задолженность в бюджет рассчитывается по формуле.

Кредиторская задолженность в бюджет на конец периода, но данным табл. 7.20 будет составлять.

Кредиторская задолженность во внебюджетные фонды рассчитывается по формуле.

Таким образом, можно сделать вывод, что в результате реализации запланированных на бюджетный период мероприятий предприятие получит прибыль от реализации выполненных работ в сумме 3 369 459 руб. Если руководство фирмы устраивает запланированный результат от производственной деятельности, то разработанный бюджет принимается как основной финансовый документ на предстоящий период.