Предмет, метод и задачи судебной бухгалтерии

Под предметом понимается вес то, что находится в границах объекта изучения учебной дисциплины. Судебная бухгалтерия, будучи комплексной экономико-правовой дисциплиной, включает два взаимосвязанных объекта, изучаемых с юридических позиций. Одним из таких объектов является бухгалтерский учет, который представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект, — это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.

Главным структурным элементом предмета судебной бухгалтерии является определенный крут объективных закономерностей, проявляющихся в процессе использования защитных функций бухгалтерского учета в практической деятельности контролирующих и правоохранительных органов. Данные закономерности можно разделить на четыре группы:

• 1) раскрывающие познавательную сущность данной учебной дисциплины;
• 2) вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе;
• 3) возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учета, которые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии;
• 4) связанные с использованием защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике (оперативно-розыскной, следственной, судебной и др.).

Рассматривая защитные функции бухгалтерского учета, судебная бухгалтерия в рамках общей бухгалтерской науки продолжает изучать определенные свойства учетного процесса. Однако учетный процесс рассматривается ею в несколько ином ракурсе — с позиции события преступления. В связи с этим данная учебная дисциплина, с одной стороны, рассматривает отдельные положения и свойства учета, а с другой — выходит за пределы общей бухгалтерской науки и обособляет защитные функции применительно к юридической деятельности.

Таким образом, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обуславливающие закономерности их использования в юридической деятельности.

По отношению к противоправному деянию выделяют две защитные функции бухгалтерского учета: превентивную и охранительную (следообразующую).

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле экономической деятельности хозяйствующих субъектов, затрудняющем совершение противоправных деяний.

Охранительная функция проявляется после того, как совершено преступление. Она обеспечивается способностью системы учета в результате взаимодействия с событием преступления отражать различную информацию (признаки, следы) о противоправном деянии. В учетных документах образуются следы противоправного деяния, что имеет существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органами дознания и следствия. Данная функция реализуется опосредованно, путем использования данных учета в деятельности правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений.

Судебная бухгалтерия при проведении исследований применяет систему разнообразных методов познания действительности, которые в совокупности способны выполнять ее методологическую функцию и выступать в качестве методологии. Методология судебной бухгалтерии позволяет существенно расширить разработку теоретических положений данной дисциплины на фундаментальной основе и адаптировать их к практической деятельности контролирующих и правоохранительных органов.

Методология судебной бухгалтерии представляет собой структуру, состоящую из двух взаимосвязанных частей:

• — общетеоретических положений судебной бухгалтерии, которые базируются на теории бухгалтерского учета (предмет, метод, задачи, система учета, документооборот и т. д.);
• — особенностей использования ревизорами, работниками правоохранительных органов, экспертами различных форм бухгалтерских знаний и умений для приобретения практических навыков выявления различных отклонений в системе учета, злоупотреблений и признаков преступлений.

Метод (от греч. methodos — исследование) любой учебной дисциплины — это способы исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Основное назначение методов судебной бухгалтерии состоит в обнаружении несоответствий учетно-отчетных, экономических данных как конкретных форм проявления негативных отклонений в деятельности экономических субъектов.

Судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учетом и активно изучает его защитные функции, соответственно, метод судебной бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета и прежде всего со следующими его элементами.

Документация — основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского учета только на основе документов. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным документом, что находит закрепление в ч. I ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Документация обеспечивает достоверность и точность бухгалтерского учета, что является важным условием осуществления эффективного контроля.

Инвентаризация (ст. 11 Закона № 402-ФЗ) — периодическое выявление фактического наличия соответствующих объектов и их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета. Инвентаризация в сочетании с первичной документацией является важнейшим средством контроля наличия и использования имущества предприятия.

Счета бухгалтерского учета — способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета систематизируются в плане счетов бухгалтерского учета (п. 5 ч. 1 ст. 3 Закона № 402-ФЗ).

Двойная запись — способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах в равной сумме. Она позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл и содержание каждой операции (ч. 3 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Оценка — способ выражения в денежном измерении фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ч. 2 ст. 12 Закона № 402-ФЗ). Денежной единицей в России является рубль (ч. 1 ст. 75 Конституции РФ). Пересчет объектов бухгалтерского учета из иностранной валюты в валюту РФ устанавливается федеральными стандартами.

Калькуляция — подсчет (определение) фактической себестоимости хозяйственных операций (процессов) или продуктов труда. Подсчет осуществляется в калькуляционных единицах, которые должны соответствовать единицам измерений принятых в стандартах или отраслевых инструкциях. Например, метр, тонна, кв. м, и т. п.

Баланс — способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату. Баланс входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную (месяц, квартал, полугодие, год), финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с Федеральным законом (п. 1 ч. 1 ст. 3 Закона № 402-ФЗ).

Экономические субъекты за исключением государственного сектора и ЦБ РФ предоставляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ч. I ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Из перечисленных приемов в противоправных целях используют чаще всего документацию и инвентаризацию.

В судебной бухгалтерии для исследования закономерностей правоприменительной практики используются следующие методы:

• — общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.);
• — частные (расчетно-аналитический, документальный, экономикоправовой);
• — специальные (бухгалтерский и экономический анализ, метод фактической проверки и др.).

Содержание дисциплины ориентировано на обеспечение деятельности определенных субъектов: а) контролирующих органов (ревизоров, аудиторов, главных бухгалтеров); б) правоохранительных органов (оперативных работников, дознавателей, следователей, экспертов, судей и др.) с помощью законодательно определенных процедур.

Метод судебной бухгалтерии — это совокупность приемов (способов) выявления уполномоченными субъектами признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетной информации, для их последующего использования в правоприменительной практике.

Задачи дисциплины включают:

• — формирование у обучающихся представлений о влиянии особенностей учета (в том числе отраслевого) на выбор способов совершения противоправных деяний и о типичных механизмах возникновения документальных и учетных несоответствий как специфических проявлений признаков преступлений, а также о возможностях их использования в процессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;
• — выработку умения распознавать различные учетные несоответствия и квалифицированно использовать возможности лиц, обладающих специальными знаниями, для выявления признаков преступлений;
• — формирование практических навыков применения наиболее простых методов работы с бухгалтерскими документами, черновыми записями при выявлении признаков преступления;
• — формирование навыков квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, документальной ревизии и проверки, судебно-бухгалтерской экспертизы, всесторонне оценить их результаты и эффективно использовать в процессе доказывания по уголовным и гражданским делам.