Кредитные организации как агенты налогового контроля

Наряду с функциями агентов валютного контроля кредитные организации выполняют и другие функции, позволяющие государственным органам контролировать выполнение клиентами кредитных организаций своих финансовых обязательств перед бюджетом. В частности, кредитные организации выполняют некоторые функции, способствующие уполномоченным федеральным государственным органам в области контроля налогообложения (ФНС России) выполнять функции указанного контроля. В ч. 3 ст. 22 Закона о валютном регулировании уполномоченные банки прямо названы агентами валютного контроля. Соответственно, исходя из общего понимания понятия " агент" как лица, выполняющего от своего имени определенные действия по чужому поручению, по аналогии с названием «агент валютного контроля» кредитные организации могут быть также названы агентами налогового контроля.

Подобно тому как при выполнении уполномоченными банками функций агентов валютного контроля достигается выполнение целей валютного контроля, возложенных на органы валютного контроля, при выполнении кредитными организациями функций агентов налогового контроля также достигается достижение целей налогового контроля за счет их близости к клиентам-налогоплательщикам и возможности непосредственного доведения до них требований налогового контроля и контроля их выполнения.

В данном случае кредитные организации не обладают властными полномочиями в отношении своих клиентов, а их публично-правовые функции как агентов налогового контроля заключаются в обеспечении выполнения функций органов налогового контроля. Тем не менее законодательством за кредитными организациями закреплен ряд обязанностей, обеспечивающих выполнение указанных функций налогового контроля. При этом следует оговорить, что в целях регулирования отношений кредитных организаций с налоговыми органами налоговое законодательство в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ использует термин " банк" , понимая под этим не только коммерческие банки, но и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

Контроль открытия банковских счетов

Одна из основных обязанностей кредитных организаций как агентов налогового контроля — обязанность доводить до сведения налоговых органов информацию об открытии банковских счетов субъектами предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 86 НК РФ кредитные организации открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям и предоставляют им право использовать корпоративные электронные средства платежа для перевода электронных денежных средств только при предъявлении клиентами свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Соответственно, выяснив, где состоит клиент на учете как налогоплательщик, кредитная организация обязана сообщить в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счетов указанных лиц, о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок указанного сообщения устанавливается Банком России по согласованию с ФНС России. Данный порядок определен в Положением о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, утвержденным Банком России от 7 сентября 2007 г. № 311-П, кредитная организация формирует в электронном виде сообщение об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным ФНС России, которое снабжается кодом аутентификации кредитной организации, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя.

Передача электронного сообщения осуществляется кредитной организацией через территориальное учреждение Банка России и Центр информационных технологий Банка России в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения клиента кредитной организации.

Датой сообщения признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением Банка России сводного архивного файла, в котором содержалось данное электронное сообщение.

По результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения кредитная организация получает сформированную в электронном виде и снабженную кодом аутентификации квитанцию уполномоченного налогового органа, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) данного электронного сообщения.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов в кредитных организациях, о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств — в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счетов или возникновения (прекращения) указанного права. Индивидуальные предприниматели обязаны сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В данном случае законодатель, устанавливая в ст. 86 НК РФ обязанность кредитных организаций сообщать в налоговые органы об открытии счетов своим клиентам, предусматривает двойной контроль за открытием счетов налогоплательщиками.