Оценка последствий несоблюдения

Аудитор должен оценить последствия несоблюдения законов или нормативных актов с точки зрения других аспектов аудита, включая оценку рисков аудитором и надежность письменных заявлений руководства субъекта. Последствия конкретных случаев несоблюдения законодательства или нормативных актов, выявленных аудитором, зависят от взаимосвязи между совершением нарушения и сокрытием действий, конкретными действиями по контролю и уровнем вовлеченных руководителей или сотрудников.

Отказ от продолжения выполнения задания

Аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита, если руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, не принимают никаких мер по исправлению ситуации, даже если несоблюдение не оказывает существенного влияния на финансовую отчетность. При принятии решения об отказе от выполнения соглашения аудитор может обратиться за юридической консультацией. Если отказ от выполнения соглашения невозможен, аудитор может рассмотреть возможность применения альтернативных действий, включая описание фактов несоблюдения в параграфе о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском заключении.

Информирование о выявленных или предполагаемых случаях несоблюдения требований руководства и лиц, отвечающих за управление.

Аудитор должен в возможно короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения законов и нормативных актов лицам, отвечающим за управление, или получить аудиторские доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора, если они не являются однозначно несущественными. Характер вопросов, о которых аудитор будет сообщать, он может заранее оговорить с руководством.

Если с позиции профессионального суждения несоблюдение законов и нормативных актов является преднамеренным и существенным, аудитор должен немедленно сообщить о выявленном факте. Если аудитор предполагает, что высшее руководство, включая членов совета директоров, причастно к несоблюдению законов и нормативных актов, ему следует сообщить об этом вышестоящему органу предприятия. В случае отсутствия вышестоящего органа или если аудитор имеет основания полагать, что его сообщение может быть не принято во внимание, ему следует обратиться за помощью к юристу.

Информирование о фактах несоблюдения требований в аудиторском заключении пользователей финансовой отчетности

Если аудитор пришел к выводу о том, что факт несоблюдения законодательства или нормативных актов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение по данной финансовой отчетности.

Если руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, препятствуют аудитору в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для оценки того, произошли или могли иметь место факты несоблюдения законодательства или нормативных актов, которые могут оказаться существенными для финансовой отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения по финансовой отчетности в связи с ограничением масштаба аудита в соответствии с MCA 705.

Если аудитор не может определить, имел ли место случай несоблюдения из-за ограничений, обусловленных определенными обстоятельствами, а не руководством субъекта или лицами, наделенными руководящими полномочиями, он должен оценить влияние таких обстоятельств на аудиторское заключение в соответствии с MCA 705.

Информирование регулирующих и правоохранительных органов о фактах несоблюдения требований

Если аудитор выявил или предполагает наличие фактов несоблюдения законодательства и нормативных актов, он должен установить, обязан ли он сообщить об этом сторонам вне субъекта. Профессиональный долг обязывает аудитора соблюдать конфиденциальность информации клиента и не позволяет ему сообщать о выявленных или предполагаемых случаях несоблюдения законов или нормативных актов третьей стороне. Однако официальные обязанности аудитора различаются в разных юрисдикциях, и данное требование может не действовать при определенных обстоятельствах в силу установленного законодательного предписания, закона или решения суда. Так, в ряде стран к аудиторам предъявляются требования уведомлять надзорные органы о фактах или предполагаемых случаях несоблюдения законодательства или нормативных актов, сообщать органам власти об искажениях в тех случаях, когда руководство субъекта не предпринимает никаких действий для их исправления. Аудитор обязан действовать в интересах общества, поэтому при необходимости он может обратиться за юридической консультацией.

В государственном секторе аудитору могут быть предъявлены требования сообщать о случаях несоблюдения законодательства и нормативных актов законодательному органу или иному руководящему органу, или отмечать их в аудиторском заключении.

Документация. Аудитор должен включить в аудиторскую документацию информацию о выявленных или предполагаемых фактах несоблюдения законодательства и нормативных актов, а также результаты соответствующих обсуждений с руководством субъекта и, в случае необходимости, с лицами, наделенными руководящими полномочиями, и другими сторонами вне субъекта.