Детальное содержание и структура отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках организация указывает следующие данные (за отчетный и предыдущий периоды) :

Раздел I — Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается выручка по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом деятельности, организация в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 определяет самостоятельно.

Необходимо помнить, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете только при наличии следующих условий:

• 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2) сумма выручки может быть определена;
• 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда она получила в оплату актив, или отсутствует неопределенность в отношении получения актива) ;
• 4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;
• 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, бухгалтеру следует также помнить, что несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Кроме того, следует помнить, что в состав доходов, отражаемых по строке Выручка, не включаются:

• 1) суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам) ;
• 2) авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;
• 3) задатки;
• 4) суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю) ;
• 5) суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

По общему правилу в отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако в соответствии с п. 18. 1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

Необходимо отметить еще один момент. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю — так гласит п. 12 ПБУ 9/99. По общему правилу выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги). Однако если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должна включаться в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Себестоимость проданных продукции, работ, услуг.

По данной строке указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей строке (Выручка) Отчета. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, в том числе по строке 021 — по проданным.

Есть одна тонкость. Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 «Готовая продукция», а затем в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет «Себестоимость продаж».

Валовая прибыль.

Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета, то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Коммерческие расходы.

По данной строке предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т. п.), т. е. коммерческие расходы.

Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

Организации оптовой и розничной торговли по данной строке отражают издержки обращения: зарплату продавцов; амортизацию основных средств; плату за аренду торговых площадей и складов; стоимость услуг по охране и т. д.

Управленческие расходы.

По данной строке показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким затратам, в частности, относят:

• 1) расходы на оплату труда административного персонала;
• 2) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• 3) расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
• 4) стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Прибыль (убыток) от продаж.

По этой строке отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» можно определить, если из выручки от продаж вычесть себестоимость проданных: товаров, коммерческие и управленческие расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по строке «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.