Внешние подтверждения. 
Первичные аудиторские задания – начальные сальдо (входящие остатки)

Порядок использования аудитором внешних подтверждений как источника получения аудиторского доказательства регламентируется MCA 505 «Внешние подтверждения». Цель MCA 505 — установление стандартов и предоставление руководства относительно внешних подтверждений, используемых аудитором в качестве средства получения аудиторских доказательств.

Внешнее подтверждение — это процесс получения и оценки аудиторского доказательства путем направления запросов третьим лицам в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Аудитор должен определить, необходимо ли использовать внешние подтверждения в целях получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для поддержки определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Принимая это решение, аудитор должен учитывать существенность, оцененный уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля и то как доказательства, полученные в результате других запланированных процедур аудита, смогут сократить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности.

При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.

Внешние подтверждения используют для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью.

Внешние подтверждения могут использоваться в отношении:

• — остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;
• — дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;
• — материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;
• — финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;
• — полученных займов;
• — кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.

На надежность полученных подтверждений влияют следующие факторы:

• — средства контроля, применяемые аудитором при подготовке запросов;
• — особенности третьих лиц, составляющих ответ;
• — ограничения, присущие внутреннему контролю.

Необходимость выполнения процедур внешнего подтверждения для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств зависит от оцененного уровня риска существенного искажения. По мере его повышения аудитор должен разрабатывать процедуры проверки по существу таким образом, чтобы получить больше аудиторских доказательств или более убедительные доказательства по предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

Аудитор должен подготовить внешние запросы в соответствии с целью аудиторской проверки. При подготовке запроса следует рассмотреть обстоятельства и факторы, влияющие на надежность аудиторских доказательств, полученных в результате процедур внешнего подтверждения. К таким факторам относятся:

• — форма, в которой выполнен запрос;
• — предшествующий опыт в осуществлении подобных запросов;
• — характер информации, требующей подтверждения;
• — особенности третьих сторон, составляющих ответ.

Кроме того, запросы на внешнее подтверждение должны содержать разрешение руководства фирмы-клиента на раскрытие запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ.

Аудитор может использовать положительные или отрицательные запросы или их комбинации. Положительный внешний запрос содержит просьбу аудитора о том, чтобы адресат ответил в любом случае, указав согласие с представленной информацией или предоставив соответствующую информацию. Ответ на положительный запрос обычно обеспечивает надежное аудиторское доказательство. Однако существует риск того, что адресат ответит на запрос, не проверив правильность информации. Аудитор может снизить этот риск, если отправит положительный запрос, не указывая в нем конкретную сумму (или другую информацию) с просьбой внести конкретную сумму (или предоставить определенную информацию).

Аудитор должен оценить, насколько результаты полученных ответов с учетом результатов других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении проверяемой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В международной практике применяются специальные способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности субъекта. При этом аудиторы руководствуются MCA 510 «Первоначальный аудит — начальное сальдо» .

При первой аудиторской проверке необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что:

• — начальные сальдо по счетам бухгалтерского учета не содержат существенных искажений;
• — остатки по счетам на конец предыдущего отчетного периода были правильно перенесены на начало текущего периода;
• — учетная политика организации применяется последовательно, все ее изменения учтены и раскрыты согласно требованиям законодательства.

Если аудиторская фирма впервые проводит аудит в данной организации, ее аудитор может учесть выводы предыдущего аудитора, ознакомившись с его рабочими документами и аудиторским заключением.

Кроме того, стандарт разрешает применять специальные аудиторские процедуры:

• — анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода;
• — наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов и соотнесение результатов инвентаризации с количеством запасов на начало года;
• — проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;
• — подтверждение начального сальдо от третьих лиц.

Если аудитор не получил необходимых аудиторских доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета, он может выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. Проверка может завершиться выдачей отрицательного заключения, если начальное сальдо содержит существенное искажение или имеются серьезные нарушения при применении учетной политики.