Учет удержаний налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вся совокупность удержаний, производимых из зарплаты работников МПГУ, можно разделить (сгруппировать) как обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя (администрации), а также удержания по соглашению между работодателем (администрацией) и самими работниками.

Обязательные удержания производятся в строгом соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами РФ, которые регулируют порядок их производства. Для их осуществления не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия физических лиц.

К обязательным относятся удержания налога на доходы физических лиц, алиментов, удержаний по исполнительным документам. В такой же последовательности производится и их расчет.(56, с. 154).

На бюджетные учреждения (в данном случае МПГУ), выплачивающие доходы в пользу физических лиц, пунктом 1 статьи 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы и уплаты его по принадлежности необходимо выполнить следующие действия:

• — определить сумму доходов в пользу каждого из физических лиц — получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;
• — уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;
• — уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателями стандартных, отдельных профессиональных и имущественных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;
• — отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных ведомостей;
• — уплатить по принадлежности исчисленные к удержанию суммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца или в иные сроки, установленные главой 23 НК РФ.

Налогообложению по ставке 13% подлежат доходы, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (за исключением сумм выгоды, налогообложение которых производится по ставке 35%).

Исчисленные с выплат по оплате труда суммы налога отражаются следующими записями по счета учета:

Пример 2.

За отчетный месяц в пользу работника МПГУ начислено зарплаты на сумму 5200 руб. Сумма начисленной зарплаты относится на подстатью 211 ЭКР в рамках основной бюджетной деятельности. Все суммы налога переведены в доход бюджета с лицевого счета МПГУ, открытого ему в органе казначейства и предназначенного для учета операций с бюджетными средствами. В учете подлежат отражению следующие записи:

• — Дебет счета 1.401.01.211 «Расходы по зарплате» Кредит счета 1.302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате». 5200 руб. — на сумму начисленной зарплаты;
• — Дебет счета 1.501.03.211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет зарплаты» Кредит счета 1.502.01.211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет зарплаты». 5200 руб. — приняты бюджетные обязательства текущего года по оплате труда сотрудника учреждения;
• — Дебет счета 1.302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кредит счета 1.303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ». 468 руб. — на сумму причитающегося к удержанию НДФЛ;
• — Дебет счета 1.303.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ» Кредит счета 1.304.05.211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по зарплате». 468 руб. — на суммы налога, перечисленные в доход бюджета с лицевого счета в органе казначейства для учета операций с бюджетными средствами.