Аудит финансовой отчетности банков (1006)

Совет по международной аудиторской практике (СМАП) при Международной федерации бухгалтеров (МФБ) выпускает стандарты (MCA) по общепринятой аудиторской практике и сопутствующим услугам, а также по форме и содержанию аудиторского заключения. Данные стандарты призваны обеспечить большее единообразие аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире. Цель данного Положения — предоставить аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения этих стандартов в контексте аудита международных коммерческих банков. Однако данное Положение не представляет собой исчерпывающего списка процедур и практических приемов, которые следует применять в процессе такого аудита.

Для целей данного Положения понимается, что:

• • банк — это особый тип финансового учреждения, которое признано банком контрольными органами в тех странах, где оно осуществляет свою деятельность, и которое, как правило, обладает исключительным правом использовать слово «банк» в своем названии;
• • коммерческий банк — это банк, основной функцией которого является принятие депозитов и предоставление займов. Коммерческий банк часто предлагает и другие финансовые услуги, такие как покупка и продажа ценных металлов, иностранной валюты и целого ряда финансовых инструментов, эмиссия и учет переводных векселей, а также выдача гарантий;
• • международный коммерческий банк — это коммерческий банк, который имеет действующие офисы в странах, помимо страны его регистрации, или деятельность которого выходит за национальные границы.

Несмотря на то, что данное Положение направлено в первую очередь на аудит международных коммерческих банков, его использование уместно и при аудите коммерческих банков, осуществляющих свою деятельность только в одной стране. Термин «банк» далее в соответствии с текстом Положения используется для обозначения только международного коммерческого банка.

Банкам присущи указанные ниже характеристики, которые обычно отличают их от большинства других коммерческих предприятий:

• • у них на хранении находится большой объем денежных единиц, включая собственно денежные средства и обращающиеся инструменты, физическая сохранность которых должна быть обеспечена. Это касается как хранения, так и перевода денежных единиц; это же делает банки уязвимыми для растрат и мошенничества. Поэтому необходимо установить для банков формальные процедуры функционирования, четко определенные полномочия отдельных лиц и строгую систему внутреннего контроля;
• • они совершают большой объем различных операций, значительных как по количеству, так и в денежном выражении. Это требует обязательного наличия сложных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также широкого использования электронной обработки данных;
• • обычно осуществляют свою деятельность посредством широкой сети филиалов и подразделений, которые географически удалены друг от друга. Это всегда подразумевает большую степень децентрализации полномочий и рассредоточение учетных и контрольных функций, с последующими трудностями, возникающими при обеспечении единой практики ведения операций и системы бухгалтерского учета, особенно в тех случаях, когда система филиалов выходит за национальные границы;
• • часто принимают на себя значительные обязательства, не связанные с переводом средств. Такие статьи, обычно называемые внебалансовыми, могут не сопровождаться бухгалтерскими записями, и впоследствии могут возникнуть трудности при выявлении статей, не отраженных в учете;
• • их деятельность регулируется государственными органами, и вытекающие из этого требования регулирования часто оказывают влияние на общепринятую бухгалтерскую и аудиторскую практику в рамках данной отрасли.

При аудите банков возникают особые вопросы, требующие рассмотрения по причине:

• • особого характера рисков, связанных с банковскими операциями;
• • масштаба банковских операций и вытекающих отсюда существенных рисков, которые могут возникнуть в течение короткого периода времени;
• • высокой зависимости от компьютеризированных систем обработки операций;
• • влияния нормативных актов в различных юрисдикциях, в которых банки осуществляют свою деятельность;
• • постоянной разработки новых продуктов и совершенствования банковской практики, которые могут не сопровождаться одновременным развитием принципов бухгалтерского учета и аудиторской практики.

Во многих странах банки осуществляют те виды деятельности, которые, строго говоря, не относятся к банковской сфере и могут осуществляться не только банками. Эти виды деятельности включают страхование, брокерские операции с ценными бумагами и лизинговые услуги. Данное Положение не ставит своей целью предоставление рекомендаций в отношении аудита подобных видов деятельности.

Положение описывает различные этапы аудиторской проверки банков. При этом особое внимание уделяется тем вопросам, которые характерны или наиболее важны при аудите банков. Кроме того, в иллюстративных целях включены приложения, которые содержат примеры:

• • типовых процедур внутреннего контроля в трех основных областях банковской деятельности, включая предоставление кредитов, валютные операции и доверительные операции;
• • финансовых коэффициентов, которые обычно используются при анализе финансового положения и результатов деятельности банка;
• • аудиторских процедур проверки по существу для целей оценки резерва на возможные потери по ссудам.

В Положении структурированы этапы аудита международных коммерческих банков с конкретизацией по каждому из них особенностей применения международных стандартов аудита. Этапы аудита следующие.

• 1. Цели аудита и процесс аудита.
• 1.1. Цели.
• 1.2. Процесс.
• 2. Определение условий договоренности об аудите.
• 3. Планирование аудита.
• 3.1. Приобретение знаний о клиенте.
• 3.2. Разработка общего плана аудита.
• 3.3. Координация работы.
• 4. Определение степени надежности системы внутреннего контроля.
• 4.1. Определение, документальное оформление и тестирование контрольных процедур.
• 4.2. Примеры средств контроля.
• 4.3. Ограничения, присущие системе внутреннего контроля.
• 4.4. Рассмотрение влияния внешних факторов.
• 4.5. Определение характера, сроков и объем проверок по существу.
• 5. Выполнение процедур проверки по существу.
• 5.1. Аудиторские методы.
• 5.2. Соображения, касающиеся процедур проверки по существу.
• 6.

  Заключение

  по финансовой отчетности.