Аудит цикла реализации продукции

Цикл реализации — это хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

Операции цикла реализации играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны — внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитор должен хорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, платежеспособность покупателей.

Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Соответственно, проверке подвергаются кредит счетов 40 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 46), 43 «Коммерческие расходы» с целью подтверждения записей по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и правильности выделения НДС.

Рассмотрим критерии аудита цикла реализации продукции, позволяющие установить:

по критерию «Полнота» — что:

обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют собой полный объем реальной к взысканию задолженности за отгруженные товары;

в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по реализации продукции, имевшие место в отчетном периоде;

счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;

все торговые операции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;

при определении финансового результата от реализации продукции учтена себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;

по критерию «Существование» — что:

в бухгалтерском учете отражены факты реализации продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;

величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;

все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;

по критерию «Права и обязательства» — что:

все сделки реализации продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;

величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;

реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;

все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

документы, отражающие операции по реализации продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;

по критерию «Представление» — что:

дебиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;

выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;

доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, правильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;

в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;

по критерию «Оценка» — что:

дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность, будучи правильно оцененной, с учетом результатов инвентаризации задолженности, на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;

рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;

выручка от реализации продукции отражена в бухгалтерском учете в правильной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;

по критерию «Налогообложение» — что:

правильно исчислены НДС, акцизы для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах;

организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпадают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных;

правильно исчислены налогооблагаемая база и суммы налога на пользователей автомобильных дорог и сбора, на содержание объектов социально-жилищной сферы.

По завершении аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализировать всю совокупность полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами. Если, по мнению аудитора, проверке было подвергнуто недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.