Практика финансирования капитальных вложений в Российской Федерации

Затраты на финансирование государственных инвестиций находят отражение в:

• федеральном бюджете — при условии, что они являются частью расходов государства на реализацию соответствующих федеральных целевых программ, а также на основании предложений президента и правительства Российской Федерации;

• • бюджетах субъектов Федерации — при условии, что эти расходы являются частью соответствующих региональных целевых программ, а также на основе предложений органов исполнительной власти субъектов Федерации;
• • федеральных инвестиционных программах (проектах), предусматривающих расходы в объеме более 200 000 минимальных размеров оплаты труда, рассматривают и утверждают в порядке, установленном для финансирования государственных целевых программ. Перечни инвестиционных проектов, финансируемых за счет средств федерального бюджета, формируют государственные инвестиционные программы. Органы исполнительной власти субъектов Федерации определяют перечни строек, подлежащих финансированию за счет средств региональных бюджетов.

Решения об использовании средств федерального бюджета для финансирования инвестиционных проектов, осуществляемых Российской Федерацией совместно с иностранными государствами, принимают после заключения правительства на основе соответствующих международных соглашений.

На практике перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд формирует Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации ежегодно для каждого государственного заказчика раздельно по ведомственной, функциональной и экономической классификации расходов средств федерального бюджета.

Данный перечень формируют исходя из объемов государственных капиталовложений, направленных на реализацию федеральных целевых программ и решение включенных в эти программы отдельных важнейших мероприятий, предусмотренных федеральной адресной инвестиционной программой по главным распорядителям средств и по отраслям. В перечне отдельно указывают стройки, финансируемые частично за счет средств федерального бюджета и являющиеся государственной собственностью субъектов Федерации и муниципальной собственностью.

Формирование перечня осуществляют в процессе подготовки проекта

Федеральной адресной инвестиционной программы.

В первоочередном порядке в перечень включают:

• • не завершенные строительством объекты, подлежащие вводу в действие в планируемом году;
• • стройки и объекты, по которым принятые в пределах лимитов бюджетных обязательств денежные обязательства федерального бюджета оказались не исполненными по причине дефицита фактически выделенных средств;
• • стройки и объекты, для которых государственным заказчиком предусмотрено привлечение иных дополнительных источников финансирования.

Включение в перечень вновь начинаемых строек и объектов производственного назначения осуществляют после удовлетворения потребности в финансовых ресурсах всех переходящих строек и объектов, на которые создаются аналогичные мощности.

Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации с участием государственных заказчиков в процессе принятия федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год уточняет перечень, сформированный по предварительным объемам государственных капиталовложений.

Перечень, утвержденный правительством, служит для государственных заказчиков по вновь начинаемым стройкам и объектам основанием для организации и проведения конкурсов на выполнение работ и оказание услуг в строительстве. Если по итогам конкурсов не определены подрядные организации, указанные стройки и объекты по предложению Минэкономразвития исключают из перечня. В таком случае средства федерального бюджета перераспределяют в рамках адресной инвестиционной программы.

Государственные заказчики, исходя из заключенных на основе конкурсов государственных контрактов с подрядчиками по стройкам и объектам, включенным в перечень, при снижении стоимости их строительства уточняют объемы государственных капиталовложений, размеры и источники финансирования на весь период строительства с разбивкой по годам. Они представляют уточненные сведения в Минэкономразвития для внесения в перечень изменений, связанных с перераспределением высвобождаемых средств на другие объекты данного государственного заказчика.

В роли государственных заказчиков строек и объектов, включенных в перечень, выступают федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Федерации.

Заказчиками-застройщиками строек и объектов, включенных в перечень, могут быть:

• • бюджетные учреждения и организации, включая дирекции строящихся объектов;
• • организации, находящиеся в ведении государственного заказчика;
• • негосударственные организации (предприятия), получающие государственные средства на капиталовложения по стройкам и объектам, включенным в перечень на условиях приобретения в собственность Российской Федерации акций (долей) этих организаций стоимостью, эквивалентной размеру бюджетных инвестиций;
• • организации, уполномоченные органами исполнительной власти субъектов Федерации на выполнение функций заказчика-застройщика.

Государственные заказчики вправе на договорной основе передавать часть своих функций заказчикам-застройщикам.

Предоставление бюджетных средств на безвозмездной основе осуществляют в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд. Финансирование государственных капиталовложений осуществляет Министерство финансов (через органы федерального казначейства) на основе представленного государственными заказчиками перечня строек и объектов с указанием объема капиталовложений и государственных контрактов (договоров строительного подряда) на сооружение объектов для федеральных нужд.

Государственные заказчики переводят средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной основе, непосредственным застройщикам в пределах сообщенных Министерством финансов объемов капиталовложений. Выделение ассигнований государственным заказчикам за счет средств федерального бюджета осуществляют в соответствии со сводной бюджетной росписью федерального бюджета, лимитами бюджетных обязательств, объемами финансирования государственных капиталовложений на соответствующий год и процедурами по исполнению расходной части федерального бюджета, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Финансирование строек и объектов, включенных в перечень, производят в соответствии с адресным распределением государственных капиталовложений, очередностью финансирования, определяемой государственным заказчиком, объемами фактически выполненных работ и с учетом выполнения обязательств других инвесторов, участие которых предусматривают договором долевого участия при смешанном финансировании стройки или объекта.

Форму, по которой осуществляют роспись адресного распределения объемов государственных капиталовложений, разрабатывает, утверждает и доводит до государственных заказчиков Министерство финансов России.

При передаче государственными заказчиками части своих функций заказчикам-застройщикам оплату выполненных работ (услуг) на стройке или объекте осуществляют через лицевые счета застройщиков, открываемые по месту их нахождения в установленном законодательством порядке в соответствующих органах федерального казначейства.

Финансирование строек и объектов, относящихся к государственной собственности субъектов Федерации и муниципальной собственности, осуществляют главные распорядители средств в порядке межбюджетных отношений в форме предоставления субсидии или субвенции субъекту Российской Федерации.

Государственные заказчики и застройщики, включенные в адресное распределение объемов капиталовложений, по каждой стройке и объекту предоставляют в органы федерального казначейства следующие документы:

• • договоры, заключенные государственными заказчиками о передаче функций заказчикам-застройщикам;
• • государственные контракты на выполнение подрядных работ для федеральных государственных нужд на весь период строительства;
• • договоры строительного подряда, заключенные с другими участниками строительства;
• • договор о долевом участии в строительстве;
• • положительные сводные заключения по проектно-сметной документации Главного управления государственной вневедомственной экспертизы Госстроя России;
• • справку о стоимости выполненных работ (услуг) и затрат (форма КС-3), акты сдачи-приемки выполненных работ по формам, утвержденным Госкомстатом России.

Финансирование государственных капиталовложений включает и затраты на проектно-изыскательские работы, а также приобретение оборудования, не требующего монтажа и не входящего в сметы строек и объектов, и производственного инвентаря.

Погашение кредиторской задолженности государственным заказчикам за выполненные работы (услуги) по стройкам и объектам по принятым в предыдущие годы денежным обязательствам, подлежащим оплате за счет средств федерального бюджета, осуществляет Министерство финансов в порядке, предусмотренном для текущего их финансирования.

Государственный контракт на выполнение подрядных работ для государственных нужд является основным документом для расчетов за выполненные работы (услуги), поставленные материалы и оборудование.

Государственные заказчики и заказчики-застройщики осуществляют ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности об использовании средств федерального бюджета для финансирования государственных капиталовложений в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Этот же орган власти и его территориальные органы осуществляют контроль за целевым использованием средств федерального бюджета, выделенных на государственные капиталовложения.

Государственные заказчики и заказчики-застройщики по требованию органов государственного финансового контроля предъявляют:

• • сводные сметные расчеты стоимости строительства;
• • материалы об утверждении проектно-сметной документации;
• • справки о направлении собственных, заемных и других средств на финансирование строек и объектов при смешанном их финансировании;
• • титульные списки вновь начинаемых строек и объектов с распределением капиталовложений по годам, утвержденные государственными заказчиками;
• • другие документы по учету работ (услуг) в капитальном строительстве, утвержденные Росстатом.

Государственные заказчики и заказчики-застройщики несут в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации ответственность за целевое и эффективное использование выделенных в их управление средств, ввод в действие объектов в установленные сроки, своевременное представление отчетности о выполненных работах (услугах).

Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу, которое не является государственной или муниципальной организацией (предприятием), на основании договора, заключенного в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита. Бюджетный кредит выдают на условиях возмездности и возвратности.

Способами обеспечения исполнения обязательства по возврату бюджетного кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, включая акции, иные ценные бумаги, паи в размере не менее 100% предоставленного кредита.

Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.

Оценку имущества, предоставленного в обеспечение бюджетного кредита, осуществляют в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния заемщика финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом. Последний проводит также проверку целевого использования бюджетного кредита.

При утверждении бюджета на очередной финансовый год указывают цели, на которые может быть предоставлен данный кредит, условия и порядок его выдачи, лимит предоставления в пределах года и на срок, выходящий за пределы бюджетного года, и др.

К отчету об исполнении бюджета прилагают отчет о предоставлении и погашении бюджетных кредитов.

Нарушение установленного порядка предоставления бюджетных кредитов финансовыми органами, а также принятие в их обеспечение имущества низкой ликвидности является нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации и основанием для привлечения к ответственности должностных лиц, допустивших выдачу этих кредитов с нарушением установленного порядка.

Возврат предоставленных юридическим лицам бюджетных кредитов, а также плату за пользование ими приравнивают к платежам в бюджет.

Бюджетный кредит может быть предоставлен только тем юридическим лицам, которые не имеют просроченной задолженности по ранее выданным бюджетным средствам на возвратной основе.

Бюджетные кредиты (просроченные и беспроцентные) предоставляют также государственным и муниципальным унитарным предприятиям на условиях и в пределах лимитов, предусмотренных соответствующими бюджетами.

Получатели бюджетного кредита обязаны возвратить основную сумму долга и уплатить проценты за пользование им в установленные сроки. Получатели бюджетного кредита обязаны предоставлять информацию и отчет о его использовании в органы, исполняющие бюджет. Органы, исполняющие бюджет, либо иные уполномоченные в соответствии с законодательством на это органы ведут реестры всех предоставленных бюджетных кредитов.

Если капитальные вложения осуществляют за счет собственных средств организации (предприятия) — чистой прибыли, амортизационных отчислений и др. — партнеры по строительству самостоятельно определяют порядок внесения заказчиками (застройщиками) собственных финансовых ресурсов на счета в банках для финансирования капитальных вложений и взаиморасчетов. Средства на финансирование капиталовложений можно проводить и с расчетных счетов самих организаций (предприятий). Формы оплаты строительно-монтажных работ, поставок материальных, энергетических ресурсов и услуг по строительству объектов определяют договорами строительного подряда, заключенными заказчиками и подрядчиками на весь период строительства.

Необходимо отметить, что право собственности переходит от подрядчика к застройщику в момент приема-передачи строительной продукции или после полного расчета по договору строительного подряда. Если момент перехода права собственности на строительную продукцию в договоре четко не определен, то предполагается, что им может быть момент подписания соответствующего документа — акта приема выполненных работ (форма КС-2). Его подписывают уполномоченные представители застройщика и подрядчика. Этот документ составляют на базе данных Журнала учета выполненных работ (форма КС-ба). Этот Журнал служит основным документом, который отражает технологию, сроки выполнения, условия и последовательность производства строительно-монтажных работ. Данный документ составляют по каждому объекту на основе обмера фактически выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ или конструктивному элементу. Исходя из Акта приема выполненных работ (форма КС-2) составляют справку о стоимости выполненных работ за отчетный период (форма КС-3). Эту справку используют для расчетов с заказчиком (застройщиком) за выполненные подрядные работы. Перечисленные документы унифицированы и утверждены Росстатом. Следует помнить, что в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее чем через 5 дней со дня реализации выполненных работ (подписания акта приема выполненных работ), подрядчик обязан выписать и передать заказчику счет-фактуру на стоимость выполненных работ и предъявленный к оплате НДС.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выполненных работ и формирования финансового результата по договорам строительного подряда регулируются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. № 160. Данные положения применяют в части, не противоречащей нормам «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

При реализации договоров строительного подряда застройщики и подрядчики должны обеспечить информацию по объектам бухгалтерского учета в следующем объеме.

У заказчика (застройщика):

• • незавершенное строительство — затраты застройщика на возведение объектов строительства с начала их возведения до момента ввода в эксплуатацию;
• • завершенное строительство — затраты застройщика на введенный в эксплуатацию объект строительства;
• • инвентарная стоимость объекта — затраты застройщика на возведение объекта исходя из договора подряда с его начала до ввода в эксплуатацию;
• • авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов в соответствии с договорами на строительство;
• • финансовый результат деятельности (экономия или перерасход средств по сравнению со сметной стоимостью строительства).

У подрядчика:

• • затраты на выполнение подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
• • незавершенное производство — затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору строительного подряда;
• • доходы, полученные от заказчика за сданные ему объекты по договору строительного подряда;
• • финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство (прибыль или убыток);
• • авансы, полученные от заказчиков в счет выполненных работ.

Исходя из условий договора строительного подряда передачу заказчику можно осуществлять по окончании строительства или по мере выполнения отдельных видов работ (этапов выполненных работ). Если условиями договора строительного подряда определено, что заказчик принимает работы по окончании строительства, то независимо от порядка расчетов между заказчиком и подрядчиком (промежуточными платежами за отдельные виды выполненных работ или после завершения всего комплекса работ по договору) финансовый результат устанавливается только после того, как все работы в соответствии с договором и проектно-сметной документацией на объекте завершены и сданы заказчику. Финансовым результатом (прибылью или убытком) подрядчика признается разница между стоимостью работ по договору проектно-сметной документации и фактически произведенными затратами. До момента сдачи работ заказчику сумму фактических затрат на выполнение подрядного строительного договора отражают с составе незавершенного производства по каждому объекту учета (на счете 20 «Основное производство»). Если договором предусмотрено, что расчеты производят в форме авансов, то денежные суммы, поступившие от заказчика, подрядчик показывает на субсчете «Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по каждому объекту учета отдельно.

Если условиями заключенного договора строительного подряда определено, что заказчик принимает у подрядчика работы по мере их готовности или по мере завершения отдельных этапов работ, переход права собственности и формирование финансового результата осуществляется по мере выполнения работ и подписания актов приема выполненных работ по форме КС-2.

Необходимо отметить, что при больших объемах работ, выполняемых в течение длительного периода времени, для отражения поэтапной оплаты выполненных работ может использоваться балансовый счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Он предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывают стоимость оплаченных заказчиком и законченных подрядчиком этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков денежных средств в оплату законченных и принятых этапов показывают по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

При завершении всех работ на объекте оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками». Стоимость полностью законченных работ, отраженная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, принятых от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» осуществляют по видам работ.

В заключение отметим, что современные правила ведения бухгалтерского и налогового учета позволяют заказчикам и подрядчикам самостоятельно выбирать форму расчетов за выполненные строительно-монтажные работы и определять методику формирования финансового результата. Причем эти методы в бухгалтерском учете и в налоговом учете могут быть различными, что находит отражение в учетной политике подрядной организации и организации (предприятии)-застройщика (заказчика).