Федеральные налоги. 
Налоги и налогообложение

В результате изучения главы 4 студент должен:

• • знать историю возникновения соответствующего федерального налога; порядок формирования налоговой базы; условия применения ставок федеральных налогов и сборов; порядок расчета соответствующего налога и сумм налога, подлежащих уплате в бюджет; особый порядок исчисления НДПИ по нефти и углю; особенности, основные характеристики и порядок применения ставок государственной пошлины; методы определения таможенной стоимости товара; виды ставок таможенной пошлины и их характеристику; классификацию тарифных льгот и преференций при исчислении и уплате таможенной пошлины; имеющиеся льготы, но соответствующему налогу и условия их применения; порядок и сроки уплаты конкретного налога в бюджет; особенности уплаты отдельных видов налогов при ввозе и вывозе товаров;
• • уметь рассчитывать налоговую базу по соответствующему налогу или сбору в различных условиях реализации товаров, работ и услуг; определять разными способами сумму созданной добавленной стоимости; устанавливать возможность применения конкретной ставки налога, а также исчислять ставку по отдельным видам налога; рассчитывать конкретную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет; сделать расчеты по наиболее сложным элементам налогов или сборов; определять порядок уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по отдельным видам налогов и рассчитать сумму авансового платежа; сделать расчеты по наиболее сложным элементам расходов, включаемых в налоговую базу по налогу' на прибыль, в том числе по амортизации, по нормируемым видам затрат; делать расчеты по наиболее сложным элементам доходов, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, в том числе размер материальной выгоды и сумм налоговых вычетов; рассчитывать сумму государственной пошлины, подлежащую уплате в бюджет для разных категорий налогоплательщиков;
• • владеть методикой применения основных элементов налога; основными технологиями исчисления конкретного налога, порядка и сроков его уплаты; методикой расчета налоговой базы, особенно по наиболее сложным ее элементам; основными технологиями исчисления сумм соответствующего налога или сбора, авансовых платежей по налогу или сбору, а также порядка и сроков его уплаты; методикой расчета коэффициентов, необходимых для исчисления НДПИ, и характеризующих динамику мировых цен на нефть, степень выработанности запасов участков недр; навыками расчета суммы государственной пошлины в различных условиях совершения юридически значимых действий и наличия налоговых льгот; формулами расчетов сумм подлежащей уплате в бюджет таможенной пошлины.

Налог на добавленную стоимость

Становление НДС и его значение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов. При этом НДС — один из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов налогов. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Впервые он был введен во Франции 1 января 1958 г. В настоящее время абсолютное большинство стран — членов ОЭСР приняли НДС как основной налог на потребление. В соответствии с Шестой Директивой Совета ЕС, принятой 17 мая 1997 г., в странах — членах Сообщества осуществляется процесс унификации построения национальных систем исчисления и взимания НДС. Наличие НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием вступления ее в ЕС. Кроме того, данный налог взимается еще почти в 40 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии, Швейцарии и Индии. Вместо него в ряде этих стран, например в США, действует налог с продаж.

Мотивация принятия НДС в каждой отдельной стране или регионе была различной. В странах Западной Европы — это стремление усилить экономическую интеграцию, поскольку данный налог в большей степени, чем замененные им другие косвенные налоги, способствует устранению деформаций в международной торговле. В странах Латинской Америки этот налог получил распространение как наиболее эффективный рычаг ориентации отечественного производства на внешний рынок. Кроме того, он в большей степени обеспечивал рост поступлений доходов в бюджетную систему в условиях высокой инфляции.

Ориентация всех постсоциалистических стран на внедрение НДС была вызвана необходимостью быстрейшего создания новой налоговой системы. Для этого необходимо было как можно быстрее заменить характерные для централизованной экономики доходные источники на принципиально другие. Нужны были налоговые платежи, отвечающие требованиям рыночной экономики, при этом обеспечивая потребности бюджета в финансовых ресурсах в условиях высоких темпов инфляции. В большинстве развивающихся стран НДС был введен в связи с необходимостью пополнить доходы бюджетов, снизившиеся в результате взятого курса на либерализацию торговли. Все это способствовало широкому распространению НДС практически во всех странах.

НДС обладает многочисленными преимуществами по сравнению с другими налоговыми платежами.

Во-первых, НДС стимулирует процессы накопления и инвестирования. Это обеспечивается за счет того, что направленные на инвестиции финансовые ресурсы освобождаются от налогообложения.

Во-вторых, НДС имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Это позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление.

В-третьих, НДС стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, за счет того, что при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС — в размере 0%.

В-четвертых, НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота является менее «заметным» и для его плательщика, и для конечного покупателя товара, так как данный налог взимается постепенно, на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей и от результатов их финансовой деятельности.

На долю НДС приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% - в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются. В настоящее время в странах, его применяющих, поступления НДС формируют в среднем примерно седьмую часть доходов консолидированных бюджетов.

Несомненно, что НДС имеет и определенные недостатки. При достаточно высоких ставках и широкой налогооблагаемой базе он в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Вместе с тем это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство какихлибо товаров, увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска. Для стимулирования же увеличения производства недостающих товаров ставка налога снижается, вплоть до применения ставки в размере 0%.

В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. Он заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж. При этом НДС намного превзошел замененные им налоги по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы организаций.

Введение

НДС в пашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров (работ или услуг).

Сегодня НДС в Российской Федерации является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет РФ составляют около 20% всех поступлений налогов и сборов, включая таможенную пошлину. Для сравнения отметим, что доля другого косвенного налога — акциза составляет всего около 3%. Удельный вес таможенных пошлин даже в годы беспрецедентно высокого уровня мировых цен на энергоносители и соответственно значительных ставок экспортной пошлины на эти товары не превышал 22%. В связи с произошедшим в конце 2008 г. резким падением мировых цен на энергоносители роль и значение НДС в формировании доходов как федерального, так и консолидированного бюджета РФ резко возросли. В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней значительно превышают поступления от таможенной пошлины, а также по всем другим налогам, в том числе по налогу на прибыль.